胡書勤

摘 要 目前，我國行政事業(yè)單位的內部審計情況并不樂觀，應有的功能作用尚未全面形成。個人所得稅是地方財政收入的重要來源之一，行政機關事業(yè)單位是個人所得稅扣繳義務人的重要組成部分。針對涉及人員多、計稅依據(jù)單一（基本是工資、績效工資、責任制獎金三塊組成），手工審計技術難以滿足要求。羅平縣審計局審計組人員積極利用計算機輔助技術，開展行政機關、事業(yè)單位職工個人所得稅的征管審計，取得了明顯的效果。

關鍵詞 行政事業(yè)單位 內部審計 稅款數(shù)據(jù) 成果

一、了解掌握行政機關事業(yè)單位職工個人所得稅的計算申報繳納方式

行政機關、事業(yè)單位扣繳義務人按照規(guī)定統(tǒng)一安裝《個人所得稅代扣代繳系統(tǒng)》軟件，采集本單位職工個人所得稅扣繳基礎信息，將信息錄入個人所得稅代扣代繳系統(tǒng)。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，行政事業(yè)單位代扣代繳個人所得稅應實行全員全額明細申報，在支付個人收入時（包括財政、機關事務管理、人力資源等部門以及本單位內部當期向員工支付的所有工資、津貼、獎金以及實物等各項收入），無論其月收入是否達到工資薪金個人所得稅扣繳標準，均應按照稅法的相關規(guī)定，就支付給個人的上月收入總額統(tǒng)一向當?shù)氐牡囟悪C關進行全員全額明細申報，并計算應扣繳的個人所得稅，在次月15日內繳入國庫。其中，行政機關職工的個人所得稅由財政統(tǒng)發(fā)代扣，教育系統(tǒng)職工的個人所得稅由教育局代扣代繳，衛(wèi)生體統(tǒng)的由衛(wèi)生院自行代扣、申報、繳納入庫。

二、數(shù)據(jù)采集整理

第一，利用地稅聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)客戶端，從稅款征收數(shù)據(jù)中導出財政、教育兩家的稅款征收數(shù)據(jù)。

一是進入云南地方稅務聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)客戶端，點擊地稅-金稅三期→審計機構→數(shù)據(jù)瀏覽模型→納稅申報數(shù)據(jù)→運行模型。

二是在納稅人信息篩選對話框中錄入被審計單位名稱、稅款所屬期限、稅種代碼等，點擊“確定”查詢納稅扣繳義務人稅款征收入庫明細數(shù)據(jù)。

三是在數(shù)據(jù)條目上單擊鼠標右鍵，選擇全部，導出到Excel電子表。

四是整理導出的數(shù)據(jù)，生成稅款征收入庫數(shù)據(jù)表。

第二，獲取被審計單位代發(fā)銀行工資數(shù)據(jù)，整理形成應納稅數(shù)據(jù)。

一是獲取被審計單位原始業(yè)務、財務數(shù)據(jù)。

二是整理形成應納稅數(shù)據(jù)表。

第三，將第一、第二生成的數(shù)據(jù)表導入SQL數(shù)據(jù)庫GSDATA，即可進行數(shù)據(jù)分析。

三、SQL數(shù)據(jù)分析

利用應納稅數(shù)據(jù)表、征收入庫數(shù)據(jù)表中應繳稅款、已繳稅款進行計算對比，審查個人所得稅應納稅款與征收入庫稅的差異情況。

（一）匯總計算財政部門應繳稅款

if exists（select 1 from sys.objects where type=NU and name=財政應繳稅款匯總表）

drop table 財政應繳稅款匯總表；

with CTe_財政應繳表as（

SELECT 單位名稱，月份as稅款所屬月份

，cast（case when 應繳金額<>0 then 應繳金額 else 0 end as money）as應繳金額

FROM GSDATA.dbo.[2016年度應納稅數(shù)據(jù)表]

）

select 單位名稱，稅款所屬月份，sum（應繳金額） as 應繳金額

into GSDATA.dbo.財政應繳稅款匯總表

from CTe_財政應繳表

group by 單位名稱，稅款所屬月份

order by 稅款所屬月份

go

select * from GSDATA.dbo.財政應繳稅款匯總表

order by 納稅人識別號desc，稅款所屬月份asc

財政應繳稅款匯總表

（二）匯總計算財政部門已繳稅款

if exists（select 1 from sys.objects where type=NU and name =財政已繳稅款匯總表）

drop table 財政已繳稅款匯總表；

with CTe_財政繳款表as（

SELECT納稅人名稱as單位名稱，納稅人識別號，申報日期，substring（申報日期，5，2）-1as稅款所屬月份

，cast（case when 實納稅額<>0 then 實納稅額else 0 end as money）as實納稅額

FROM GSDATA.dbo.[2016年度征收入庫數(shù)據(jù)表]

）

select單位名稱，納稅人識別號，稅款所屬月份，sum（實納稅額）as實納稅額

into GSDATA.dbo.財政已繳稅款匯總表

from CTe_財政繳款表

group by單位名稱，納稅人識別號，稅款所屬月份

go

select*from GSDATA.dbo.財政已繳稅款匯總表

order by 納稅人識別號desc，稅款所屬月份asc

財政已繳稅款匯總表

（三）計算未繳稅款，生成疑點

未繳稅款疑點：if exists（select 1 from sys.objects where type=NU and name=疑點_未繳稅款疑點表）

drop table疑點_未繳稅款疑點表

selectYD001 as 疑點編號，未繳個稅疑點 as 疑點名稱，未近期申報繳納個稅疑點數(shù)據(jù) as 疑點描述，a.單位名稱，納稅人識別號，a.稅款所屬月份，應繳金額，cast（（case when 實納稅額<>0.00 then 實納稅額else 0.00 end）as money） as 實納稅額，cast（（casewhen（應繳金額-實納稅額）<>0 then （應繳金額-實納稅額） else 0end）as money） as未繳稅款

into GSDATA.dbo.疑點_未繳稅款疑點表

from GSDATA.dbo.財政應繳稅款匯總表a left join GSDATA.dbo.財政已繳稅款匯總表b on a.稅款所屬月份=b.稅款所屬月份and a.單位名稱=b.單位名稱

orderby a.稅款所屬月份，a.單位名稱，納稅人識別號

go

select *

from GSDATA.dbo.疑點_未繳稅款疑點表

orderby 納稅人識別號desc，稅款所屬月份asc

四、進行疑點核實，取得明顯成果

巧用SQL對數(shù)據(jù)分析出的疑點，審計組對財政、教育、衛(wèi)生系統(tǒng)中等7家行政機關、事業(yè)單位個人所得稅申報、繳納情況進一步的核實。發(fā)現(xiàn)其中4家單位存在延時申報繳納個人所得稅728.98，2萬元，2家單位未按規(guī)定申報、繳納個人所得稅5.44萬元。

（作者單位為曲靖市羅平縣審計局）

參考文獻

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