王海洪 肖洋洋

【摘 要】 當(dāng)前是大智移云時代，大智移云技術(shù)對會計原理、會計實務(wù)、會計人才的需要等方面產(chǎn)生著重大的影響。文章嘗試就大智移云技術(shù)對會計影響的文獻做一回顧，分別從大智移云技術(shù)對會計數(shù)據(jù)的影響、對會計準則的影響、對會計工作方式的改變、對會計人員的影響、大智移云技術(shù)下會計的變革等多方面進行歸納整理。經(jīng)過文獻回顧發(fā)現(xiàn)：大智移云技術(shù)影響下，傳統(tǒng)的會計將轉(zhuǎn)化為“業(yè)務(wù)財務(wù)、共享財務(wù)、戰(zhàn)略財務(wù)”三個層次，會計數(shù)據(jù)處理將更加實時、多維，區(qū)塊鏈技術(shù)可以保障會計信息安全，管理會計效率提高，會計人員將轉(zhuǎn)型為管理型人才。文章旨在梳理展現(xiàn)大智移云技術(shù)下會計的研究概貌，以期為讀者進行其他后續(xù)研究打下基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】 大智移云; 管理會計; 區(qū)塊鏈

【中圖分類號】 F275? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2018）24-0061-04

隨著科技的迅速發(fā)展，人類社會逐步邁入工業(yè)4.0時代。大智移云技術(shù)作為這個時代的寵兒已經(jīng)滲透到了我們生活的方方面面。對于用來記錄企業(yè)經(jīng)濟活動的會計來說，大智移云對其影響已經(jīng)不可小覷。大智移云是指大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算。

一、大智移云對會計數(shù)據(jù)的影響

（一）管理會計數(shù)據(jù)價值提升

大數(shù)據(jù)特征認可度最高的有大量性、多樣性、高速性等，這些數(shù)據(jù)特征對于會計都有著或多或少的影響。Liz Crookes et al.[1]認為對于管理會計師，來自公司內(nèi)外部的大數(shù)據(jù)將協(xié)助其做出更有效的決策。在大量的數(shù)據(jù)中數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)變得多樣，既包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)也包括非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)一般包括媒體、視頻、音頻、社交網(wǎng)絡(luò)交互數(shù)據(jù)、郵件以及各種APP等[2]。數(shù)據(jù)高速性的特征可以使得會計師能實時處理企業(yè)數(shù)據(jù)，可以避免煩瑣的年末結(jié)賬。越來越多可收集的非財務(wù)數(shù)據(jù)以及對財務(wù)數(shù)據(jù)分析技術(shù)的出現(xiàn)會對管理會計產(chǎn)生深刻的影響。例如：電商收到的顧客對該商品來自各個方面的評價，這些非財務(wù)信息可以作為評價企業(yè)產(chǎn)品的數(shù)據(jù)，使得企業(yè)能夠根據(jù)這些信息及時改進產(chǎn)品，從而提升企業(yè)價值。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)應(yīng)用的深度與廣度決定了管理會計工作效果，其中核心技術(shù)是數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，主要有關(guān)聯(lián)、聚類、分類預(yù)測等。

（二）會計數(shù)據(jù)安全風(fēng)險加大

云會計，即云環(huán)境下的會計工作，是大智移云時代的產(chǎn)品，其實質(zhì)是利用云技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)上構(gòu)建虛擬會計信息系統(tǒng)，完成企業(yè)的會計核算和會計管理等內(nèi)容。企業(yè)運用云會計往往是對會計信息化的建設(shè)與服務(wù)采用外包模式，外包模式下企業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)鍵數(shù)據(jù)保存在第三方（云）存儲庫中，數(shù)據(jù)安全性、業(yè)務(wù)連續(xù)性和服務(wù)可用性是關(guān)鍵問題。Horák[3]指出企業(yè)的一些重要數(shù)據(jù)可能會在處理過程中丟失。宋建琦等[4]對這種數(shù)據(jù)的安全風(fēng)險進行了分析，認為這些風(fēng)險可能是由于網(wǎng)絡(luò)癱瘓、病毒攻擊或者競爭對手惡意攻破企業(yè)網(wǎng)站盜取戰(zhàn)略信息造成的。我們所處的經(jīng)濟環(huán)境具有高度的競爭性，每個企業(yè)在分享自己的財務(wù)數(shù)據(jù)時都非常謹慎。在合適的時間擁有合適的信息可能會給該產(chǎn)業(yè)或者業(yè)務(wù)領(lǐng)域帶來巨大的變化[5]，如果這些數(shù)據(jù)丟失或者被竊將給企業(yè)造成巨大的損失，因此數(shù)據(jù)的安全性問題可能是大智移云在會計中運用的道路上最大的阻礙。

（三）企業(yè)會計信息的相關(guān)性決定于大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用水平

大智移云時代，信息變得廉價且容易獲得，企業(yè)可以根據(jù)需要獲取各種形式的數(shù)據(jù)，無論是結(jié)構(gòu)化的還是非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，對其進行分析后幫助企業(yè)做決策。Khaldoon et al.[6]認為企業(yè)能夠通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)找到有價值的信息，因此財務(wù)報告將會更加及時準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，提升財務(wù)報告的相關(guān)性。Warren et al.[7]認為在財務(wù)會計方面，大數(shù)據(jù)將提高會計信息的相關(guān)性，從而提高透明度和利益相關(guān)者的決策。

但是也有學(xué)者表明大數(shù)據(jù)將會削弱企業(yè)會計信息的相關(guān)性，大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、信息全面，但這恰恰可能也是大數(shù)據(jù)最大的弊端。大數(shù)據(jù)中包含了太多不相關(guān)的數(shù)據(jù)，如果企業(yè)不能從中找出精準的數(shù)據(jù)，將會削弱會計信息的相關(guān)性，且由于企業(yè)花費了人力、物力處理不相關(guān)信息，會造成資源的嚴重浪費。Warren et al.[7]認為有些公司可能沒有足夠的數(shù)據(jù)提取技術(shù)，或者獲取的數(shù)據(jù)是不相關(guān)的或者不可靠的，使得會計信息相關(guān)性減弱，會計人員所使用的數(shù)據(jù)必須準確才能反映企業(yè)的真實情況或者是為企業(yè)制定正確的決策提供參考[1]。同時，在大智移云時代，如果企業(yè)過分依賴相關(guān)性分析的結(jié)論而不關(guān)注因果關(guān)系，將會造成決策失誤。

因此，大智移云對會計信息質(zhì)量相關(guān)性的影響到底是積極的還是消極的呢？這取決于企業(yè)是否具有相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析技術(shù)，只有具備了數(shù)據(jù)分析技術(shù)，才能提高會計信息質(zhì)量的相關(guān)性。

二、大智移云技術(shù)對會計準則的影響

（一）“貨幣計量”假設(shè)受到?jīng)_擊

會計的四大假設(shè)之一是“貨幣計量”，即企業(yè)的財務(wù)報表只能反映能以貨幣計量的經(jīng)濟活動。之所以會產(chǎn)生“貨幣計量”這一假設(shè)是因為會計準則制定時的經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)發(fā)展水平?jīng)Q定了會計只能收集記錄可以用貨幣計量的經(jīng)濟活動[8]。但是在大智移云時代，大數(shù)據(jù)技術(shù)和人工智能技術(shù)使得非貨幣計量數(shù)據(jù)大量收集與處理成為可能，非貨幣計量數(shù)據(jù)加入后能幫助企業(yè)進行更好的決策。袁振興等[2]認為在大智移云時代，由于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的獲取，企業(yè)可以處理一些非財務(wù)的信息并進行披露。由于互聯(lián)網(wǎng)縮短了世界的距離，金融危機的影響范圍更廣，使得貨幣貶值的風(fēng)險加劇;大數(shù)據(jù)時代無形資產(chǎn)逐漸成為企業(yè)的核心競爭力，很多卻無法貨幣計量，因此無形資產(chǎn)貨幣計量假設(shè)必須完善。這一切都表明“貨幣計量”假設(shè)將發(fā)生一些變化，也有學(xué)者認為這種影響可能是“貨幣計量”假設(shè)的內(nèi)涵外延。

（二）計量屬性受到?jīng)_擊

會計中采用公允價值計量還是歷史成本計量？專家學(xué)者已經(jīng)研究很多，專家提出公允價值計量應(yīng)用有些情況下受限，主要是技術(shù)不夠?qū)е芦@取的公允價值可靠性較差?！镀髽I(yè)會計準則》（2014）規(guī)定公允價值所使用的輸入值分為三個層次，第一層次為“計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價”，且優(yōu)先使用第一層次。這表明從活躍市場上取得的報價是公允價值最準確的衡量。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)能夠?qū)崟r獲得活躍市場上的數(shù)據(jù)，獲得較為準確的公允價值，使得公允價值的應(yīng)用成為可能[7]。因此大智移云會對計量屬性產(chǎn)生一定的影響。

（三）會計要素確認受到?jīng)_擊

云會計模式下企業(yè)的數(shù)據(jù)和資源都存在于云計算服務(wù)商的系統(tǒng)中，這種數(shù)據(jù)資源的性質(zhì)就不符合傳統(tǒng)的資產(chǎn)確認原則中的“存在性”，這就需要會計準則對于這種情況下的資產(chǎn)確認條件進行更新，以適應(yīng)時代的發(fā)展。所以大智移云技術(shù)背景下資產(chǎn)的確認準則將要發(fā)生變化[9]。

云會計下云計算服務(wù)提供商收入的區(qū)分和確認將存在問題。云計算服務(wù)商不能將其他業(yè)務(wù)的收入和云計算服務(wù)收入很好地區(qū)分開來，原因在于云計算業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也在于當(dāng)前準則的適用性。其復(fù)雜性主要表現(xiàn)在云計算服務(wù)提供商經(jīng)常將云計算服務(wù)和非云計算服務(wù)捆綁銷售;而會計準則的適用性則是由于商業(yè)模式的創(chuàng)新，會計準則已經(jīng)不能指導(dǎo)會計人員去合理區(qū)分云計算服務(wù)的收入，因此亟待發(fā)布新的收入準則[10]。另外，云計算服務(wù)商提供云計算服務(wù)的成本也難以準確計量，因為提供云計算服務(wù)的成本很多，在建設(shè)、運行以及未來的時段都會發(fā)生成本，有一些成本甚至是云計算服務(wù)商想不到的，因此其成本計量受到很大的限制。

云會計下終端用戶的數(shù)據(jù)大多都存儲在云端，都是通過虛擬機得到的，其真實性以及合法性需要一定的技術(shù)才能得到驗證[2]。

三、大智移云技術(shù)對會計工作方式的改變

計算機技術(shù)影響會計從手工進行會計業(yè)務(wù)處理到利用企業(yè)內(nèi)部財務(wù)軟件或ERP軟件進行會計業(yè)務(wù)處理，實現(xiàn)了會計信息化;近年來，大智移云技術(shù)促使會計行業(yè)迎來又一次轉(zhuǎn)變，從企業(yè)內(nèi)財務(wù)軟件轉(zhuǎn)移到云端，但是這一轉(zhuǎn)變并不只是形式上的變化，給會計行業(yè)帶來的影響將是巨大的。

（一）云會計工作模式將成為會計主流

企業(yè)購買安裝財務(wù)軟件進行會計業(yè)務(wù)處理的工作模式下涉及的成本包括前期投資和后期維護費用，而企業(yè)若運用云會計模式則可以大大減少公司的初始投資，因為云會計無需購買硬件或軟件許可證。特別是對于那些無法負擔(dān)昂貴的軟件購買成本的小型公司而言，云會計允許他們使用其更強大的競爭對手所使用的相同IT系統(tǒng)來運行其內(nèi)部流程和操作[11]。另一方面，云會計下會計人員利用移動智能終端運用移動互聯(lián)網(wǎng)隨時隨地加工處理會計數(shù)據(jù)，沒有了會計工作時間和空間的限制，會計工作人員的工作更加靈活，效率更高。云會計常見的有三種模式。第一種模式為SaaS應(yīng)用模式，即軟件就是服務(wù)。在這種模式下，企業(yè)不用付出昂貴的代價來購買并維護財務(wù)軟件，云計算服務(wù)提供商會通過服務(wù)器為企業(yè)提供會計服務(wù)。企業(yè)只需根據(jù)需要對這些服務(wù)進行租賃或者購買并對Web窗口進行管理。第二種模式為PaaS應(yīng)用模式，即平臺就是服務(wù)。這種模式就是將云計算平臺本身提供給企業(yè)，使得企業(yè)能夠按照自己的需求來開發(fā)軟件，這將給予企業(yè)更大的靈活性。第三種為IaaS應(yīng)用模式，即基礎(chǔ)性設(shè)施就是服務(wù)。這種模式比PaaS模式進一步給予企業(yè)自由，企業(yè)可以利用云端基礎(chǔ)設(shè)施來選擇自身需要的儲存和計算服務(wù)[12]。

在實務(wù)中，已經(jīng)有很多軟件商推出了云會計軟件以及服務(wù)，行業(yè)中實力較強的中國云會計服務(wù)提供商有浪潮易云、金蝶以及用友等。浪潮易云具有涵蓋IaaS、PaaS、SaaS三個層面的整體解決方案服務(wù)能力。該公司的SaaS小企業(yè)云服務(wù)平臺自2017年3月17日開始運行，已實現(xiàn)累計注冊用戶53萬。該平臺已提供云會計、云代賬、云進銷存、云報銷等在線服務(wù)產(chǎn)品，為浦發(fā)銀行普惠金融等提供行業(yè)應(yīng)用服務(wù)。金蝶集團為不同規(guī)模的企業(yè)設(shè)置了不同的云產(chǎn)品。該公司為大中型企業(yè)提供云會計服務(wù)的產(chǎn)品為“金蝶云”。金蝶公司對于金蝶云的宣傳口號是“金蝶云，萬元級的投入，百萬元級的管理平臺”。突出了云會計投入少、專業(yè)化管理程度高的特點。已經(jīng)有很多大型公司使用了“金蝶云”，例如騰訊、華為、萬科等;“精斗云”是金蝶集團旗下面向小微企業(yè)的云服務(wù)平臺，旨在幫助小微企業(yè)最大限度地降低運營成本，提高管理效率。用友公司也專門為小微企業(yè)打造了云財務(wù)“好會計”。可以看出實務(wù)中云會計的發(fā)展迅速，接下來的幾年中將會有更多的云計算服務(wù)提供商推出云會計服務(wù)，屆時昂貴的財務(wù)軟件將逐漸被取代，會計人員的工作將不受時間地點的限制，在有移動互聯(lián)網(wǎng)的情況下就可以隨時進行會計工作。所以未來的會計工作方式，云會計將是主流。

（二）物聯(lián)網(wǎng)改變會計信息處理的模式

在物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持下，企業(yè)可以利用RFID從原材料采購開始就給每件物品嵌入電子標簽，在之后的生產(chǎn)到銷售的環(huán)節(jié)中都將設(shè)置多個感應(yīng)器與標簽進行“互動”，全程沒有工人的參與，這樣可以加強數(shù)據(jù)的真實性。而且在物聯(lián)網(wǎng)情況下，業(yè)務(wù)活動的信息能夠?qū)崟r處理，這樣能夠增加會計信息處理的時效性。另外電子標簽包含的信息巨大，從原材料的采購到銷售的各個方面的數(shù)據(jù)都可以被反映，所以使得非財務(wù)化數(shù)據(jù)收集變得容易。因此在物品管理方面應(yīng)用物聯(lián)網(wǎng)也將改變會計的工作方式[13]。

四、大智移云技術(shù)對會計人員的影響

（一）大智移云技術(shù)對會計人員的挑戰(zhàn)

大多學(xué)者認為大智移云對會計人員的挑戰(zhàn)首先表現(xiàn)在人工智能將會對會計師這一職業(yè)產(chǎn)生一定的影響。人工智能在會計中的應(yīng)用從四大會計師事務(wù)所推出財務(wù)機器人開始。目前，也有其他公司成功應(yīng)用了財務(wù)機器人。例如：江蘇電信在2017年4月試運行了財務(wù)核算機器人，月均完成自動制證6萬余單，8月份的核算量占比已達70%，準確率為100%，這完全可以媲美任何一個經(jīng)驗豐富的會計;中化國際財務(wù)共享中心使用普華永道機器人，來提升稅務(wù)及財務(wù)工作效率，其在降低人力時間成本、提升工作質(zhì)量等方面效果顯著?？梢钥闯觯萌斯ぶ悄軄泶嬉恍┲貜?fù)性較高的會計工作來提高效率和準確度將是未來發(fā)展的趨勢。對于人工智能是否會徹底取代會計職業(yè)，各學(xué)者的觀點存在一定的爭議。Frey et al.[14]認為會計這個職業(yè)將會高度計算機化，會計行業(yè)將面臨消失。而Greg et al.[15]認為隨著大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，會計師這個職業(yè)非但不會消失，而且在收集、合并、解釋不同來源的數(shù)據(jù)中創(chuàng)造更大的價值。國內(nèi)很多學(xué)者也認為人工智能技術(shù)并不能真正替代人類，它只是作為一種工具幫助我們更高效地工作。但是對于會計人員來說不能坐以待斃，要想在大智移云時代創(chuàng)造更多的價值就必須用數(shù)據(jù)分析、管理決策方面的知識來武裝自己。

（二）大智移云技術(shù)促進會計人員轉(zhuǎn)型

傳統(tǒng)的會計工作都比較冗雜，使得會計人員的精力都放在了實際操作。因為他們要處理大量的憑證、賬簿等，在手工做賬的情況下不能避免由于疏忽導(dǎo)致的錯誤。即使是在會計信息化的條件下，也需要手動去錄入記賬憑證中的信息，這樣也難免會發(fā)生錯誤。所以在傳統(tǒng)會計工作中，會計師在財務(wù)會計投入的精力與時間比管理會計多。而在大智移云時代，大數(shù)據(jù)將有助于有效地管理控制系統(tǒng)和預(yù)算編制過程[7]。這說明大智移云技術(shù)無論是從時間上還是從技術(shù)上都有助于實現(xiàn)管理會計。事實上，在發(fā)達國家，管理會計人員的比例已遠遠高于財務(wù)會計人員的比例，所以隨著大智移云在會計中的應(yīng)用，會計人員的轉(zhuǎn)型是大勢所趨[16]。

對于會計人員轉(zhuǎn)型的路徑有很多學(xué)者做出了研究。唐勇[17]結(jié)合已經(jīng)實現(xiàn)財務(wù)共享的公司分析了財務(wù)人員轉(zhuǎn)型的三條路徑。他認為，高水平的財務(wù)人員可以向戰(zhàn)略財務(wù)轉(zhuǎn)型，其核心工作是財務(wù)管理;普通水平的財務(wù)人員可以向共享財務(wù)轉(zhuǎn)型，其核心工作是財務(wù)會計;復(fù)合型人才應(yīng)向業(yè)務(wù)財務(wù)轉(zhuǎn)型，其核心工作是管理會計。熊磊[16]則分析了“財務(wù)云”背景下，企業(yè)會計人員轉(zhuǎn)型的路徑。他認為對于企業(yè)中的初級會計人才轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)財務(wù)，主要從事會計核算工作。但是在信息化高速發(fā)展的情況下，這類人員的數(shù)量將會越來越少;中級會計人才應(yīng)向業(yè)務(wù)財務(wù)轉(zhuǎn)型，主要從事管理會計工作;高級會計人才應(yīng)向戰(zhàn)略財務(wù)轉(zhuǎn)型，主要提供企業(yè)戰(zhàn)略層面的決策支持。可以看出兩位學(xué)者對于會計人員的轉(zhuǎn)型路徑有類似的觀點，即將財務(wù)人員分為不同的層次，其轉(zhuǎn)型的趨勢是管理會計人員逐漸增加[16]。

五、大智移云時代會計的改革方向

（一）大智移云技術(shù)在會計領(lǐng)域中應(yīng)用遇到的主要問題

目前法律法規(guī)的設(shè)定、會計信息化平臺建設(shè)、網(wǎng)絡(luò)暢通度、數(shù)據(jù)儲存空間、會計數(shù)據(jù)標準的設(shè)置、專業(yè)化的會計人員、數(shù)據(jù)分析方法等相比于大智移云發(fā)展的要求都略顯滯后。如果急功近利追求大智移云技術(shù)在會計中應(yīng)用的迅速發(fā)展，則會埋下禍根。所以有關(guān)大智移云技術(shù)在會計中的應(yīng)用環(huán)境的改革方向就是完善相關(guān)法律法規(guī)以及會計信息平臺的建設(shè);改善大智移云在會計中應(yīng)用的基礎(chǔ)設(shè)施;培訓(xùn)“復(fù)合型”人才來推動大智移云技術(shù)在會計中的應(yīng)用。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)將作為大智移云時代的典型安全保障技術(shù)

區(qū)塊鏈是一種最早在比特幣的發(fā)行中應(yīng)用的一種最底層的技術(shù)，也叫分布式賬本技術(shù)，是一串使用密碼學(xué)相關(guān)聯(lián)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)塊。在這種技術(shù)下，交易記賬由地區(qū)的各個節(jié)點共同確認之后才能進行發(fā)布，且發(fā)布之后不能篡改，除非控制了系統(tǒng)中51%以上的節(jié)點。這就對于數(shù)據(jù)的安全性和可靠性做出了保證，而且區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)打包并通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)送時，采用了非對稱加密技術(shù)，主要應(yīng)用私鑰和公鑰來加密，一個公鑰對應(yīng)一個私鑰，公鑰私鑰成對出現(xiàn)，只有對應(yīng)的那個密鑰才能解密。這使得任何不知道密鑰的人都無法篡改數(shù)據(jù)，保證了財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性。

結(jié) 語

綜上所述，大多數(shù)學(xué)者普遍認為在會計中應(yīng)用大智移云技術(shù)將會提升會計工作的價值，促使會計工作的變革。但是這些積極作用也要建立在能夠鋪墊好網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的沃土，提供法律法規(guī)等應(yīng)用環(huán)境，克服其消極影響的阻礙，培養(yǎng)復(fù)合型會計人才的基礎(chǔ)上，才能使得大智移云技術(shù)在會計領(lǐng)域中更好地應(yīng)用。

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