廖艷琳

摘要：近年來，C2C網(wǎng)絡交易發(fā)展迅猛，然而目前我國尚未有明確的法律規(guī)定對C2C網(wǎng)絡交易征稅，稅收征繳存在盲區(qū)。文章分析了對C2C網(wǎng)絡交易稅收征管的必要性，指出了傳統(tǒng)稅收征管手段的困難，提出借助大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算服務技術探索C2C網(wǎng)絡交易稅收征管的創(chuàng)新措施。

關鍵詞：大智移云 C2C 網(wǎng)絡交易 電子商務 稅收征管

一、C2C網(wǎng)絡交易稅收征管現(xiàn)狀

電子商務按照參與主體不同，可分為B2B（Business-to-Business）、B2C（Business-to-Customer）、C2C（Customer-to-Customer）三種交易模式。所謂C2C 網(wǎng)絡交易是指個人對個人的電子商務交易模式，即個人與個人之間通過互聯(lián)網(wǎng)直接在公共的網(wǎng)絡交易平臺上進行交易。近年來，C2C電子商務市場發(fā)展迅猛，網(wǎng)絡購物呈井噴式增加。然而我國目前卻尚未有明確的法律規(guī)定對C2C網(wǎng)絡交易征稅。其稅收征繳存在盲區(qū)，對C2C網(wǎng)絡交易的稅收征管問題進行研究存在著現(xiàn)實意義。

二、C2C網(wǎng)絡交易稅收征管的必要性

（一）符合稅收的公平原則

由于減少了流通環(huán)節(jié)，又無需承擔實體店鋪的高昂租金和人工費，再加上稅收零負擔，C2C網(wǎng)絡交易的商品定價往往低于實體店和B2B、B2C電商。區(qū)別對待的稅收政策，影響了傳統(tǒng)交易市場的運營秩序，破壞了市場競爭所要求的公平環(huán)境。既然目前對傳統(tǒng)實體店甚至是B2B、B2C電子商務均要求辦理工商稅務登記，依法納稅，那么對于以營利為目的的C2C網(wǎng)絡交易也應予以征稅。將C2C 網(wǎng)絡交易納入稅收征管的范疇，對其依法征稅是符合稅收的公平原則要求的。

（二）符合稅收的財政原則

由于互聯(lián)網(wǎng)及計算機的普及，C2C網(wǎng)絡交易規(guī)模日益擴大，許多個人選擇通過網(wǎng)絡進行交易，而實體店受其影響卻在不斷萎縮。如果繼續(xù)讓C2C網(wǎng)絡交易游離于稅收征管之外，越來越多的實體店或B2B、B2C電商會將自己的部分業(yè)務以C2C的名義進行經(jīng)營，從而導致稅源的流失，損害國家的經(jīng)濟實力，影響了稅收財政原則的實現(xiàn)。將C2C網(wǎng)絡交易納入稅收征管范圍，有利于增加國家的稅收收入，從而促進國家財政收入的穩(wěn)步增長，保證中央和地方財政收入的實現(xiàn)。

（三）有利于規(guī)范C2C電子商務市場

隨著我國C2C電子商務的飛速發(fā)展，這一潛力巨大且并未深挖的運營模式已經(jīng)越來越多地影響著我們，但是C2C網(wǎng)絡交易卻因缺乏監(jiān)管，其提供的產(chǎn)品質(zhì)量良莠不齊。C2C網(wǎng)絡交易中的侵權、售假、刷單等不道德行為屢禁不止，且有不斷上升的趨勢，繼而引發(fā)了一系列的網(wǎng)購糾紛、投訴。網(wǎng)上假冒偽劣產(chǎn)品的肆意橫行，侵犯了廣大消費者的合法權益，同時也干擾了市場的正常運作，一直為媒體和公眾所詬病。對C2C網(wǎng)絡交易進行稅收征管，不僅能更好地維護消費者權益，還有助于營造公平競爭的市場環(huán)境，引導并規(guī)范C2C電子商務市場健康發(fā)展。

三、傳統(tǒng)稅收征管手段在C2C網(wǎng)絡交易稅收征管的困境

（一）納稅義務人的真實身份難以確定

由于C2C 交易經(jīng)營的主體是個人，并不需要進行工商注冊和稅務登記，任何人都可以成為交易主體。正是由于準入門檻低，C2C商家數(shù)量極多。以淘寶網(wǎng)為例，只要用個人身份證通過實名認證即可注冊開店。實名認證的身份證只要是有效的即可，淘寶網(wǎng)并不會對其是否與實際經(jīng)營者一致進行檢驗，納稅義務人的真實身份難以確定。另外，由于網(wǎng)店經(jīng)營的穩(wěn)定性較差，經(jīng)常會出現(xiàn)“ 網(wǎng)店易主”的情況，這也使得“實名制”管理形同虛設。

（二）缺少可靠的紙質(zhì)憑證作為計稅依據(jù)

C2C電子商務模式下，很少有賣家會主動提出開票。與此同時，個人買家為了享受低價產(chǎn)品或服務，通常也會放棄索要發(fā)票的權利。不開具發(fā)票似乎成了C2C網(wǎng)絡交易約定俗成的習慣。除了沒有發(fā)票，C2C網(wǎng)絡交易過程中也沒有合同等紙質(zhì)憑證，交易雙方的聊天記錄即是最權威的有法律證明效力的文件，也是日后彼此維權的唯一證據(jù)。由于C2C網(wǎng)絡交易均是無紙化的形式，電子信息又存在易虛構、易篡改等缺陷，因此交易的真實性及金額難以核實，從而導致計稅依據(jù)的確定存在困難。

（三）納稅義務發(fā)生時間難以認定

C2C網(wǎng)絡交易與傳統(tǒng)交易不同，賣家撇開各種中間環(huán)節(jié)直接與買家建立聯(lián)系，將商品通過物流方式交付買家。中間環(huán)節(jié)的缺失使得傳統(tǒng)的代收代繳、代扣代繳機制失去了運作基礎，增加了稅收征管的復雜性。而且C2C賣家一般不開具紙質(zhì)發(fā)票，對于訂單何時確認，銷貨方何時發(fā)貨、何時取得收入、購買方何時確認收貨等時間信息往往通過電子數(shù)據(jù)的形式進行記錄，而這些電子信息又容易被虛構和篡改或附有一定的加密技術，這就使得稅務機關很難掌握相關交易的真實信息，從而無法合理確定納稅義務行為的發(fā)生時間和納稅期限。

（四）稅收征管歸屬地不易確定

C2C網(wǎng)絡交易的虛擬性，突破了傳統(tǒng)的“經(jīng)營場所”“居住地”“常設機構”等物理意義上的地理概念，虛擬空間與物理地點并不存在一一對應的映射關系。沒有地理位置的約束和稅務登記的強制規(guī)定，僅憑C2C賣家在電子商務平臺上登記的關于經(jīng)營地點或居住地等注冊信息，是很難界定其真實經(jīng)營地點的，這就使得稅務機關無法通過確定交易地點來認定稅收征管歸屬地，從而難以行使稅收管轄權。

四、C2C網(wǎng)絡交易稅收征管的創(chuàng)新措施

面對傳統(tǒng)稅收征管手段在C2C網(wǎng)絡交易稅收征管的困境，可以嘗試借助大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算服務技術開發(fā)應用新型納稅征管模式，順應稅收“互聯(lián)網(wǎng)+征管”的步伐。

（一）利用大數(shù)據(jù)收集分析C2C 賣家的相關涉稅信息

C2C網(wǎng)絡交易的稅源流失，很大程度上是由于稅務部門在納稅人信息獲取方面存在缺失，從而導致對納稅人的真實身份難以核實，對C2C交易模式的真?zhèn)我搽y以鑒別。因此，C2C網(wǎng)絡交易稅收征管的首要問題就是要先利用大數(shù)據(jù)收集分析C2C 賣家的相關涉稅信息。

1.利用大數(shù)據(jù)核實C2C 賣家的真實身份。如果能將納稅人的真實身份信息與其交易內(nèi)容綁定，就可以有效控制對納稅人的稅收監(jiān)管控制，改善納稅人身份確定的問題。為此，應盡快建立針對自然人的納稅人識別號制度。納稅人識別號是由稅務部門編制的唯一且終身不變、用來確認公民身份的數(shù)字代碼標識。有了納稅人識別號，C2C個人網(wǎng)店可以用自然人納稅人的身份自行申報納稅，其納稅信息都可以在稅務部門的大數(shù)據(jù)平臺中進行跟蹤和歸集，有助于確定C2C 賣家的真實身份，從而為C2C網(wǎng)絡交易稅收征管提供了基礎。

2.利用大數(shù)據(jù)鑒別C2C交易模式。為了更好地進行稅收征管，必須要對C2C交易模式進行鑒別。一是將稅務部門、C2C交易平臺以及工商登記機構進行數(shù)據(jù)信息聯(lián)網(wǎng)，通過稅務機關的征管系統(tǒng)采集C2C賣家的基本數(shù)據(jù)信息如姓名、身份證號、納稅人識別號、經(jīng)營范圍、店鋪名稱等，并將其與已經(jīng)進行工商登記的類似主體進行信息比對，篩選出B2C 交易模式，要求其退出 C2C 網(wǎng)絡交易市場。二是利用大數(shù)據(jù)分析賣家商鋪的相關信息，如是否有廠家直銷、樣品銷售等廣告字樣，賣家的實際發(fā)貨地點是否是企業(yè)地址等，對于可疑信息應進行稽查，并按照標準判定是否屬于C2C交易模式。

3.利用大數(shù)據(jù)確定納稅主體。對于利用 C2C 交易平臺處理閑置物品的個人賣家，其從事的商業(yè)活動不以營利為主要目的，可以暫不納入納稅主體的范疇。對于同時出售二手物資和新品個人賣家，可以通過界定兩者的比例來確定是否需要征稅。比如，對于出售的閑置二手商品占總商品的比重達到85%以上的，可認定為非營利主體，暫不需要納稅。此外，為了促進C2C網(wǎng)絡交易這一新興業(yè)態(tài)經(jīng)濟的發(fā)展，對于銷售額較低的C2C個人賣家至少可以參照增值稅小規(guī)模納稅人規(guī)定，按照月銷售額是否達到30 000元判斷是否需納稅。對于低于此營業(yè)額的經(jīng)營主體也可暫不納入納稅主體范疇。對于C2C賣家交易商品的類型以及月銷售額的相關數(shù)據(jù)信息，稅務部門可以借助C2C 交易網(wǎng)站的數(shù)據(jù)平臺進行采集，并定期對共享信息數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進行對比、篩選、挖掘和甄別，通過大數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，迅速鎖定納稅主體。

（二）利用智能化辦稅服務平臺辦理稅務登記

健全的稅務登記是有效進行稅收征管的前提。稅務機關應積極探索適應C2C電子商務特點的稅務登記制度，明確將稅務登記作為網(wǎng)絡交易平臺為C2C電商提供服務的前提。考慮到稅務登記手續(xù)的繁簡會影響納稅人辦理稅務登記的積極性，因此，針對C2C網(wǎng)絡交易的電子稅務登記應盡量簡化，保證通過網(wǎng)絡即可辦妥，即實現(xiàn)登記事務網(wǎng)絡化運行。具體而言，首先，對于在C2C網(wǎng)絡交易平臺上從事經(jīng)營的具有納稅義務的納稅主體，可以登錄統(tǒng)一的C2C電子稅務登記平臺辦理稅務登記。納稅義務人只要有網(wǎng)絡和電腦就可隨時提交申請，無需專門跑到稅務機關去辦理，省去了路途奔波和排隊的困擾。其次，對于通過審核的自然人，稅務機關可在線向其發(fā)放電子稅務登記證。電子稅務登記證不必拘泥于紙質(zhì)形式，但卻和傳統(tǒng)的稅務登記證具有相同的法律效力，它賦予了納稅人唯一的稅務登記號，納稅人可自行選擇設置密碼將其妥善保存。另外應注意的是，由于電子稅務登記是通過網(wǎng)絡辦理的，因此在數(shù)據(jù)的上傳下載方面，應注意其存儲安全問題，以保護C2C 電子商務賣家的隱私。稅務機關可建立一個專門的擁有密碼鑰匙的電子服務管理系統(tǒng)，或直接將C2C 電子稅務登記融入相關的電子政府系統(tǒng)之中，防止納稅義務人的信息外泄。

（三）利用移動互聯(lián)網(wǎng)搭建電子發(fā)票服務平臺，明確計稅依據(jù)

發(fā)票是經(jīng)營者合法經(jīng)營的重要證明，也是稅務局計稅的主要依據(jù)。為了合理確定C2C電商賣家的計稅依據(jù)，也為了更好地維護消費者權益，對于C2C網(wǎng)絡交易可以啟用電子發(fā)票。電子發(fā)票的使用應符合C2C電子商務的特點，如果開具過于復雜，反而因噎廢食，影響C2C網(wǎng)絡交易的積極性。因此，稅務機關應協(xié)同C2C網(wǎng)絡交易平臺聯(lián)合搭建安全易行的電子發(fā)票服務平臺。以C2C網(wǎng)絡交易平臺作為介質(zhì)，建立一套標準接口，一方面為個人賣家解決開票的技術難題，確保個人賣家只要登陸C2C網(wǎng)絡交易平臺即可通過簡單操作實現(xiàn)開票；另一方面將電子發(fā)票服務平臺中的數(shù)據(jù)同步傳遞至稅務機關的系統(tǒng)后臺，實現(xiàn)交易數(shù)據(jù)的無縫對接。

對于每筆C2C網(wǎng)絡交易，要求C2C電商賣家必須開具電子發(fā)票。為了防止C2C電商賣家少開票，可以把電子發(fā)票的開具和確認作為賣家收取款項的前提條件。即如果個人賣家不開具電子發(fā)票，就無法通過C2C網(wǎng)絡平臺點擊發(fā)貨；如果買家沒有確認收到電子發(fā)票，第三方支付平臺就不會將款項付至個人賣家的賬戶。C2C電商賣家開票后，首先，系統(tǒng)實時將電子發(fā)票信息傳到稅務機關的電子底賬系統(tǒng)，稅務機關可據(jù)此確定計稅依據(jù)。然后，系統(tǒng)將經(jīng)過稅務機關備案的電子發(fā)票信息通過短信、郵件、二維碼等形式通知買家，買家可以在系統(tǒng)上隨時查驗、打印相應的發(fā)票PDF文件以供日后報銷、維權使用。如果買家選擇不打印，則電子發(fā)票就沒有任何的流轉(zhuǎn)和打印成本，即便買家選擇打印，也可以任選紙張，不必拘泥于發(fā)票打印機專用紙的限制，大大節(jié)約了征納成本。啟用電子發(fā)票的C2C網(wǎng)絡交易流程如圖1所示。

（四）利用云計算平臺實現(xiàn)與第三方系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接

大數(shù)據(jù)背景下，C2C網(wǎng)絡交易的稅收征管離不開第三方系統(tǒng)的數(shù)據(jù)支持。稅務部門應與C2C網(wǎng)絡交易網(wǎng)站、銀行或第三方支付平臺以及物流公司建立良好的合作關系，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的信息共享與對接。

1. 借助第三方支付平臺實現(xiàn)稅款的代扣代繳。C2C模式下的買賣雙方往往借助于第三方支付平臺實現(xiàn)貨款的結算。鑒于C2C網(wǎng)絡交易的這種結算方式，其稅款的征收可以借助于第三方支付平臺，讓第三方支付平臺作為代扣代繳義務人，在買家付款的同時，對C2C賣家進行稅款的代扣代繳。第三方支付平臺可在現(xiàn)有支付系統(tǒng)的基礎上，加載C2C網(wǎng)絡交易征稅系統(tǒng)，使得代扣代繳稅款成為C2C網(wǎng)絡交易的必經(jīng)環(huán)節(jié)。對于銷售額超過起征點以后的每筆網(wǎng)上交易，系統(tǒng)都應按照交易的類別套用適當?shù)亩惵视嬎銘{稅額，經(jīng)系統(tǒng)的支付平臺代扣代繳應納稅額后，再向賣家支付貨款。如果買家對交易對象不滿意要求退貨退款，系統(tǒng)的支付平臺再將貨款退回至買家的賬戶，并將C2C賣家支付的稅款退回至賣家的賬戶。第三方支付平臺計稅系統(tǒng)日常流轉(zhuǎn)稅征稅流程如圖2所示。

2.借助第三方物流管理平臺確定納稅地點。C2C 網(wǎng)絡交易的對象包括有形商品和無形勞務。對于銷售無形勞務的，可以C2C賣家的稅務登記地作為納稅地點。對于銷售有形商品的，往往離不開物流的支持。個人網(wǎng)店通常把其銷售的有形商品委托給某一物流公司負責運輸，物件的發(fā)出地可以通過接受物件的快遞公司所在地確認。利用物流在C2C網(wǎng)絡交易中的重要作用，我們可以把商品的發(fā)出地作為納稅地點，相應的稅款則劃歸至當?shù)氐亩悇諜C關。由于物流企業(yè)一般都有自己的物流管理系統(tǒng)，對每一筆運輸業(yè)務均有詳細的配送記錄，只要稅務部門打通與第三方物流管理平臺的數(shù)據(jù)接口，就可以實現(xiàn)第三方物流管理平臺數(shù)據(jù)的開放與共享。通過對每筆業(yè)務的物流追蹤，稅務機關就可以很好地實施稅源監(jiān)控，避免發(fā)生偷稅漏稅的行為。因此，加快與物流公司的進一步合作，構建高度協(xié)作的云端信息傳遞平臺，實現(xiàn)物流領域的信息共享與反饋，有助于合理確定C2C 網(wǎng)絡交易的納稅地點。

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