盧建國(guó)

摘要：會(huì)計(jì)集中核算制度是財(cái)政體制改革下實(shí)施的新型財(cái)務(wù)管理制度，其主旨思想是“三分離一公開(kāi)”。隨著我國(guó)財(cái)稅體制改革的持續(xù)推進(jìn)，黨風(fēng)廉政建設(shè)的日益深化，會(huì)計(jì)集中核算逐漸成為提升會(huì)計(jì)信息精確性、約束財(cái)務(wù)行為規(guī)范性的重要制度保障。但目前該制度實(shí)行尚處于起步階段，仍然存在一些問(wèn)題與挑戰(zhàn)，如會(huì)計(jì)管理職能相對(duì)弱化等。為此，本文基于會(huì)計(jì)集中核算的利弊分析，著重從會(huì)計(jì)人員、內(nèi)控制度、職能轉(zhuǎn)變等方面提出改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中核算；利弊；改進(jìn)措施

會(huì)計(jì)集中核算是一種集合服務(wù)、管理、監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算為一體的會(huì)計(jì)委派形式，其核心思想是“三分離一公開(kāi)”，即會(huì)計(jì)憑證的存放單位與預(yù)算單位相分離、財(cái)務(wù)審批權(quán)限與監(jiān)管權(quán)限相分離、財(cái)務(wù)決策制定者和執(zhí)行者相分離、會(huì)計(jì)核算過(guò)程公開(kāi)化。會(huì)計(jì)集中核算的內(nèi)涵主要包含兩方面：一是其實(shí)現(xiàn)形式是成立部門核算中心，在部分權(quán)限不變基礎(chǔ)上由財(cái)政部委派報(bào)賬員，取消預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的出納、銀行賬戶等；二是其目的是將預(yù)算單位資金集中核算，以增加資金流量透明度，保障會(huì)計(jì)核算信息真實(shí)性、可靠性、可比性，達(dá)到財(cái)政資金實(shí)時(shí)化、動(dòng)態(tài)化監(jiān)管目標(biāo)。

一、會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)點(diǎn)及實(shí)行的意義

會(huì)計(jì)集中核算實(shí)行的意義主要體現(xiàn)于四方面。首先，一方面該制度益于財(cái)政資金腐敗現(xiàn)象發(fā)生，例如公共資金的浪費(fèi)、截留、挪用、擠占等，從資金源頭上實(shí)現(xiàn)了過(guò)程監(jiān)管、事中監(jiān)管。另一方面該制度從根本上解決了目前事業(yè)單位存在的重復(fù)開(kāi)戶、多頭開(kāi)戶的問(wèn)題，激發(fā)了財(cái)政資金的流動(dòng)靈活性，強(qiáng)化了資金統(tǒng)一管理的協(xié)同效應(yīng)，一定程度上緩解了資金流動(dòng)時(shí)間的限制。

其次，該制度降低了資金使用成本，提升了資金使用效能和分配公平性，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式下，資金流動(dòng)過(guò)程嚴(yán)重缺乏健全的監(jiān)管機(jī)制，資金支出管理受人的因素影響較大，存在普遍的暗箱操作現(xiàn)象；而在集中核算模式下，預(yù)算單位可以對(duì)任何不符合規(guī)定的票據(jù)拒絕受理，資金支出管理具有嚴(yán)格細(xì)化的管理制度規(guī)范，對(duì)于超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的資金支出不予審核，且對(duì)嚴(yán)重違法違紀(jì)支出給予嚴(yán)格經(jīng)濟(jì)處罰和紀(jì)律處分，這在一定程度上降低了財(cái)政資金的違規(guī)支出風(fēng)險(xiǎn)。

再次，該制度益于最大化發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的職能性與獨(dú)立性，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式下，會(huì)計(jì)人員必須服從預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)，即使有違規(guī)支出，也得予以受理，這嚴(yán)重限制了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)發(fā)展與信息質(zhì)量特征保障。而在集中核算模式下，會(huì)計(jì)人員不是直接隸屬于預(yù)算單位，而是隸屬于會(huì)計(jì)核算中心，保障了會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)操作、審核審批的獨(dú)立性與客觀性，促進(jìn)了會(huì)計(jì)人員有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管職能。

最后，該制度直接保障了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算制度下，預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)的近親可以違規(guī)無(wú)證上崗，其會(huì)計(jì)人員的任免權(quán)利完全歸屬于預(yù)算單位，甚至單位領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”，這在一定程度上導(dǎo)致預(yù)算單位會(huì)計(jì)人員只對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，而不對(duì)工作負(fù)責(zé)。在集中核算制度下，會(huì)計(jì)人員的任免需要會(huì)計(jì)核算中心、預(yù)算單位等多部門進(jìn)行把關(guān)，且招聘程序更加科學(xué)規(guī)范，在會(huì)計(jì)人員招聘、培訓(xùn)、考核、監(jiān)管等環(huán)節(jié)均有嚴(yán)格、詳細(xì)的制度保障程序公正性。此外，在會(huì)計(jì)核算中心深入落實(shí)“三嚴(yán)三實(shí)”的要求，確保會(huì)計(jì)人員按照“實(shí)、高、新、嚴(yán)、細(xì)”的高標(biāo)準(zhǔn)，在做人做事中嚴(yán)格要求自己，努力踐行“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的核心價(jià)值觀。以上程序公正性和要求嚴(yán)格性在一定程度上降低了賬證不符、賬賬不符、賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)行過(guò)程中存在一些弊端，主要表現(xiàn)在以下五方面：

第一，預(yù)算單位財(cái)務(wù)部門與會(huì)計(jì)核算中心在會(huì)計(jì)信息對(duì)接上存在缺口，尤其體現(xiàn)于專項(xiàng)資金支出控制方面，兩個(gè)單位在資金的使用過(guò)程跟蹤上過(guò)于形式化，仍然存在專項(xiàng)資金“漏”、“滴”、“冒”、“跑”現(xiàn)象，資金配置效率不高。

第二，該制度弱化了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理職能，強(qiáng)化了外部職能，這也是由會(huì)計(jì)核算中心與預(yù)算單位相分離決定的，會(huì)計(jì)核算中心無(wú)法直接參與和了解預(yù)算單位的合同簽訂、資產(chǎn)購(gòu)置、處理等相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)，致使其無(wú)法全面、深入發(fā)揮會(huì)計(jì)管理職能。例如賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)核算中心將賬務(wù)進(jìn)行了集中核算，但實(shí)物資產(chǎn)卻仍然在基層預(yù)算單位，若基層單位在實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)，未能提供準(zhǔn)確資產(chǎn)信息，那么會(huì)計(jì)核算中心集中核算也顯得無(wú)意義。

第三，國(guó)庫(kù)集中支付制度是目前事業(yè)單位實(shí)行的一種新型支付制度，但與會(huì)計(jì)集中核算制度如何更好的結(jié)合，仍然是一個(gè)難題。雖然該制度的表現(xiàn)形式是取消了銀行賬戶、出納等，但只是將各預(yù)算單位的財(cái)政資金進(jìn)行了集中，并未剔除資金分散存儲(chǔ)的根本問(wèn)題。

第四，新制度的實(shí)行對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)而言是一項(xiàng)新挑戰(zhàn)，它強(qiáng)化了預(yù)算單位財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)職能和責(zé)任，勢(shì)必會(huì)為會(huì)計(jì)人員帶來(lái)額外的工作。會(huì)計(jì)人員可能表現(xiàn)出較強(qiáng)的抵觸情緒，這對(duì)會(huì)計(jì)職能發(fā)揮提出了新要求。

第五，會(huì)計(jì)人員的職責(zé)界定不明確，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息負(fù)責(zé)，但預(yù)算單位并不實(shí)行會(huì)計(jì)核算，而會(huì)計(jì)核算中心只行使會(huì)計(jì)監(jiān)管和核算職能，多頭領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)象導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體職責(zé)難以界定。此外，會(huì)計(jì)信息的審批權(quán)限流于形式，也致使會(huì)計(jì)主體資格難以明確。

三、會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)行過(guò)程中存在問(wèn)題的改進(jìn)措施

針對(duì)以上存在問(wèn)題，本文提出幾方面改進(jìn)措施。

第一，提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)，在會(huì)計(jì)人員選拔時(shí)優(yōu)先考慮具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)技術(shù)資格的員工，逐步提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍專業(yè)勝任力水平，促進(jìn)預(yù)算單位和會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)人員向?qū)I(yè)化、職業(yè)化轉(zhuǎn)型。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員通過(guò)自學(xué)方式強(qiáng)化學(xué)習(xí)，不斷補(bǔ)充完善自身會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、相關(guān)專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)操作和運(yùn)行管理規(guī)定。預(yù)算單位和會(huì)計(jì)核算中心要通過(guò)走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)等方式開(kāi)展各種形式的短期培訓(xùn)，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。鼓勵(lì)單位派遣會(huì)計(jì)人員到其它同級(jí)先進(jìn)單位、上級(jí)財(cái)政部門通過(guò)短、平、快等方式快速培訓(xùn)。

第二，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，會(huì)計(jì)核算中心的記賬員的工作職責(zé)主要包含集中核算、固定資產(chǎn)治理與經(jīng)費(fèi)預(yù)算治理，定期對(duì)預(yù)算單位實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)，確保賬實(shí)一致。完善“大額借款、大額支出、超指標(biāo)、超計(jì)劃用款”審批制度及相關(guān)資產(chǎn)治理制度，嚴(yán)格按照制度規(guī)定程序進(jìn)行資產(chǎn)變動(dòng)，并在每個(gè)資產(chǎn)變動(dòng)環(huán)節(jié)明確責(zé)任人。

第三，強(qiáng)化債權(quán)債務(wù)、往來(lái)款項(xiàng)治理，會(huì)計(jì)核算中心分類處理財(cái)政資金，例如一般財(cái)政資金與專項(xiàng)財(cái)政資金，或者預(yù)算外收入與往來(lái)款項(xiàng)，及時(shí)清理往來(lái)款項(xiàng)賬務(wù)，避免呆賬和壞賬現(xiàn)象。

第四，會(huì)計(jì)核算中心的職能不能僅僅定位于核算型職能，而要向治理型職能轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)核算中心強(qiáng)化對(duì)預(yù)算單位資金支出的監(jiān)管，以預(yù)算指標(biāo)控制單位用款進(jìn)度，由事后控制向事中、事前控制轉(zhuǎn)變。嚴(yán)格把控預(yù)算單位的資金申請(qǐng)的標(biāo)準(zhǔn)性、規(guī)范性、合理性、合法性，確定資金支付渠道、金額、時(shí)間等基本要素，與支付銀行進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)管，形成資金監(jiān)管聯(lián)動(dòng)機(jī)制，確保資金支付過(guò)程安全。

四、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)集中核算制度是財(cái)政改革的新型財(cái)務(wù)管理制度，其實(shí)現(xiàn)了賬實(shí)核算分離。但鑒于目前尚處于起步階段，仍然存在許多弊端?，F(xiàn)在在預(yù)算執(zhí)行控制、會(huì)計(jì)核算方式轉(zhuǎn)變、資金收支管理強(qiáng)化等方面取得了諸多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，其在財(cái)政體制改革中的重要作用和現(xiàn)實(shí)意義是不可忽略的。建議后續(xù)研究總結(jié)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，不斷建立健全制度框架。

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（作者單位：烏蘭察布市氣象局）