王佳赫 趙書(shū)博

中國(guó)個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革研究現(xiàn)狀與趨勢(shì)
——基于文獻(xiàn)計(jì)量分析

王佳赫 趙書(shū)博

本文以2000-2016年CSSCI的349篇主題詞為“房產(chǎn)稅改革”的文獻(xiàn)為研究對(duì)象，采用共詞聚類分析、時(shí)區(qū)躍遷等方法對(duì)個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革的研究現(xiàn)狀進(jìn)行分析?！坝?jì)稅依據(jù)”、“稅制改革”、“稅制結(jié)構(gòu)”等問(wèn)題受到較多關(guān)注；“地方稅體系”、“土地出讓金”是相對(duì)前沿的研究領(lǐng)域；“政府間關(guān)系”和“地方稅體系構(gòu)建”等問(wèn)題還有待深入研究。同時(shí)研究存在忽視效率、重復(fù)研究和學(xué)術(shù)成果認(rèn)可度低等問(wèn)題

個(gè)人住房房產(chǎn)稅 財(cái)稅體制改革 文獻(xiàn)計(jì)量法

一、引 言

隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展和財(cái)稅體制改革的逐漸深入，現(xiàn)行房產(chǎn)稅已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入的客觀需求。國(guó)務(wù)院自2003年起先后進(jìn)行了“物業(yè)稅”論證①中共十六屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》。、試點(diǎn)“房產(chǎn)稅改革”②國(guó)務(wù)院《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》（2010）15號(hào)。和推進(jìn)“房產(chǎn)稅立法”③中共十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》。三個(gè)階段的個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革。在此期間，國(guó)內(nèi)對(duì)個(gè)人住房房產(chǎn)稅的研究體系也逐漸豐富，形成了多樣化的研究主題和視角。因此，總結(jié)國(guó)內(nèi)現(xiàn)有個(gè)人住房房產(chǎn)稅研究的理論成果，辨析個(gè)人住房房產(chǎn)稅的研究起源和演進(jìn)脈絡(luò)，把握個(gè)人住房房產(chǎn)稅及房地產(chǎn)稅研究的前沿?zé)狳c(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)，有利于為進(jìn)一步研究個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革開(kāi)辟新的視角提供參考和借鑒。

本文利用信息可視化軟件CitespaceⅡ和數(shù)據(jù)挖掘等方法對(duì)個(gè)人住房房產(chǎn)稅的現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行計(jì)量分析，揭示其發(fā)展進(jìn)程和結(jié)構(gòu)關(guān)系，獲取研究的演化路徑和發(fā)展趨勢(shì)。

二、個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革的文獻(xiàn)計(jì)量分析

（一）數(shù)據(jù)庫(kù)的選擇和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)

通過(guò)CNKI實(shí)時(shí)搜索主題詞“房地產(chǎn)稅改革”④2017年4月20日，知網(wǎng)主題搜索“房地產(chǎn)稅改革”的實(shí)時(shí)結(jié)果。共獲得5979條文獻(xiàn)（如圖1（a））。從圖中可以看出個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革的研究熱度和國(guó)家相關(guān)政策出臺(tái)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)高度吻合。自2003年國(guó)家首次提出開(kāi)征物業(yè)稅后，國(guó)內(nèi)相關(guān)研究的文獻(xiàn)開(kāi)始增多；2010年明確了“房產(chǎn)稅改革”，研究成果出現(xiàn)激增；2013年推出滬渝“個(gè)人住房房產(chǎn)稅試點(diǎn)”，研究熱度達(dá)到峰值，隨后迅速回落。為保證本研究樣本數(shù)據(jù)的權(quán)威性和全面性，選取2000-2016年CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)的CSSCI期刊①本研究不包括CSSCI擴(kuò)展版文獻(xiàn)。為數(shù)據(jù)源，檢索到主題為“房地產(chǎn)稅改革”的文獻(xiàn)共349篇，更新時(shí)間為2017年4月。

本文對(duì)所得文獻(xiàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行年度分布統(tǒng)計(jì)分析和文獻(xiàn)出版來(lái)源分析，形成對(duì)個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革研究領(lǐng)域的初步認(rèn)知（如圖1（b））。在2000-2016年間，國(guó)內(nèi)發(fā)表在CSSCI期刊的房產(chǎn)稅文獻(xiàn)存在一定波動(dòng)性，但符合政策出臺(tái)的總趨勢(shì)。從論文總量的分布年度來(lái)看，2000-2003年的發(fā)文量較少，平均每年7篇；自2004年起該領(lǐng)域的研究開(kāi)始增多，到2009年平均年發(fā)文量達(dá)到14篇；2010-2015年該領(lǐng)域的發(fā)文量最多，平均發(fā)文量46篇。國(guó)內(nèi)學(xué)者越來(lái)越重視對(duì)個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革的研究，涵蓋了包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科的多種研究方向，如稅收立法和政府間關(guān)系等。

圖1“房產(chǎn)稅改革”CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)和CSSCI期刊發(fā)文量的年份分布

圖1中2010-2015年該領(lǐng)域發(fā)文量的增幅較大，究其原因可以從兩個(gè)方面進(jìn)行分析：一方面早期的個(gè)人住房房產(chǎn)稅研究大多是從完善稅制鏈條角度出發(fā)，根據(jù)財(cái)產(chǎn)稅屬性討論房產(chǎn)稅制度（戴詩(shī)友，2000；任壽根，2000）。楊雄文（2001）提出適度調(diào)整對(duì)個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用房完全免稅的設(shè)想，但根據(jù)當(dāng)時(shí)的國(guó)民收入水平和客觀條件尚不具備開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅的基礎(chǔ)，因此相關(guān)研究?jī)H停留在理論探討層面。隨著中央地方財(cái)稅體制改革的推進(jìn)，亟需重新選擇地方主體稅種，因此對(duì)個(gè)人住房房產(chǎn)稅的研究得到進(jìn)一步關(guān)注（賈康，2002；馬海濤，2003）。另一方面，我國(guó)商品房銷售價(jià)格自2002年開(kāi)始步入上漲快車道，房地產(chǎn)市場(chǎng)逐漸成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要組成部分，房產(chǎn)稅征稅范圍的變化會(huì)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生重要影響，因此對(duì)個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革的研究擴(kuò)大至對(duì)其經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)個(gè)人住房房產(chǎn)稅影響經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、地方財(cái)政收入、城市擴(kuò)張、房?jī)r(jià)、居民收入分配、稅收負(fù)擔(dān)和稅收遵從等研究的發(fā)文量開(kāi)始增多（詳見(jiàn)表1）。

（二）指標(biāo)構(gòu)建

本文主要通過(guò)共詞分析（Co-Word Analysis）和聚類分析（Cluster Analysis）等方法識(shí)別個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革的研究現(xiàn)狀及熱點(diǎn)。共詞分析是在詞頻分析的基礎(chǔ)上通過(guò)臨近詞組分析算法獲取代表性主題，再運(yùn)用對(duì)等指標(biāo)（Equivalence Index）計(jì)算詞組之間的關(guān)聯(lián)強(qiáng)度從而得到該領(lǐng)域的內(nèi)在結(jié)構(gòu)和變化趨勢(shì)。聚類分析是將關(guān)鍵詞按照共現(xiàn)強(qiáng)度進(jìn)行分類，選取共現(xiàn)矩陣中余弦指數(shù)最高的關(guān)鍵詞作為聚類的標(biāo)簽，表示該聚類的研究?jī)?nèi)容和方向。

表1 個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革的經(jīng)濟(jì)后果研究分類

1.余弦指數(shù)

本研究利用前文確定的數(shù)據(jù)樣本，繪制基于共詞分析法的知識(shí)圖譜以展示研究現(xiàn)狀及熱點(diǎn)。圖譜中的節(jié)點(diǎn)表示關(guān)鍵詞，節(jié)點(diǎn)間連線表示關(guān)鍵詞之間存在的貢獻(xiàn)關(guān)系，連線的強(qiáng)度為共現(xiàn)強(qiáng)度。共詞分析根據(jù)余弦指數(shù)測(cè)算，公式為：

公式（1）中F（A）是關(guān)鍵詞A在給定的關(guān)鍵詞集合中出現(xiàn)的次數(shù)，F(xiàn)（B）是關(guān)鍵詞B在給定的關(guān)鍵詞集合中出現(xiàn)的次數(shù)；F（A，B）是關(guān)鍵詞A、B同時(shí)出現(xiàn)的次數(shù)。CosAB∈（0，1），該值越大，關(guān)鍵詞間的共現(xiàn)程度越強(qiáng)。

2.中心性指標(biāo)

“中心性”指標(biāo)是單一聚類標(biāo)簽的平均共現(xiàn)頻次和所有聚類標(biāo)簽的平均共現(xiàn)頻次的離差。當(dāng)中心性為正值時(shí)，聚類中的內(nèi)容受關(guān)注程度高，反之則受關(guān)注程度低。若N個(gè)共現(xiàn)的關(guān)鍵詞共形成K個(gè)聚類，每個(gè)聚類中有M個(gè)關(guān)鍵詞，F(xiàn)為共現(xiàn)頻次，則“中心性”為：

式（2）中Ci為第i個(gè)聚類的中心度，代表該聚類標(biāo)簽受關(guān)注的程度為第i個(gè)聚類中M個(gè)關(guān)鍵詞的平均共現(xiàn)頻次為共現(xiàn)的N個(gè)關(guān)鍵詞的平均共現(xiàn)頻次。

3.突顯度指標(biāo)

利用關(guān)鍵詞達(dá)到閾值的時(shí)間來(lái)表示聚類的平均時(shí)長(zhǎng)，單個(gè)聚類的平均時(shí)長(zhǎng)與全部聚類的平均共現(xiàn)時(shí)間的離差即為突顯度指標(biāo)，該指標(biāo)能在一定程度上反映研究的前沿性。

設(shè)N個(gè)共現(xiàn)詞形成了K個(gè)聚類，單一聚類中有M個(gè)關(guān)鍵詞，Y表示出現(xiàn)的年份，則突顯度公式為：

在式（3）中，NDi為聚類i的突顯度

為聚類中所有關(guān)鍵詞的年平均共現(xiàn)數(shù)。

（三）實(shí)證分析

本研究利用文獻(xiàn)計(jì)量軟件CitespaceⅡ繪制基于共詞分析的“房地產(chǎn)稅改革”的知識(shí)結(jié)構(gòu)圖譜，具體操作方式如下：設(shè)置主題詞來(lái)源的同時(shí)選擇標(biāo)題、摘要、索引詞，節(jié)點(diǎn)類型選擇關(guān)鍵詞，以TOP50為閾值，其他時(shí)段切割值由線性插值賦值。運(yùn)行CitespaceⅡ得到可視化網(wǎng)絡(luò)結(jié)果，初始結(jié)果和時(shí)區(qū)躍遷分別如圖2所示。評(píng)價(jià)網(wǎng)絡(luò)模塊化的Modularity指標(biāo)為0.5043，該值超過(guò)0.3即可表示所得網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)顯著；度量網(wǎng)絡(luò)同質(zhì)性指標(biāo)的Silhouette值為0.4789，由于樣本量較小導(dǎo)致該值略偏離顯著值0.5，但對(duì)聚類結(jié)果的影響不大，因此計(jì)量結(jié)果有效。

1.關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析

圖2（a）是計(jì)量分析的初始結(jié)果，可以看出“稅制改革”一詞位于中心位置，關(guān)注程度最高；“計(jì)稅依據(jù)”、“征稅范圍”、“稅制結(jié)構(gòu)”和“地方稅體系”等關(guān)鍵詞是研究過(guò)程中出現(xiàn)的高頻詞匯。圖2（b）反映了個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革研究演進(jìn)的時(shí)區(qū)視圖，橫軸、縱軸分別表示時(shí)間和關(guān)鍵詞。該圖清晰地反映了研究主題的更新和相互影響，利用不同年份關(guān)鍵詞的連線關(guān)系能夠看出研究?jī)?nèi)容的時(shí)間演進(jìn)和變遷。2003-2006年和2010-2016年這兩個(gè)時(shí)間段的節(jié)點(diǎn)連線較多，時(shí)區(qū)間具有較強(qiáng)的傳承關(guān)系。2003-2006年的個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革主要圍繞計(jì)稅依據(jù)、征稅范圍等稅制基本要素進(jìn)行討論，隨后經(jīng)歷了約4年的冷靜期，到2010-2016年研究的內(nèi)容發(fā)生了躍遷，從對(duì)稅制基本要素的關(guān)注發(fā)展到改革帶來(lái)的宏微觀稅負(fù)的變化、結(jié)構(gòu)性減稅、分稅制和稅收收入等方面的研究。

圖2 基于CitespaceⅡ的分析結(jié)果

2.共詞聚類分析和突顯度分析

軟件運(yùn)行結(jié)果共獲得12個(gè)高頻關(guān)鍵詞，“稅制改革”的詞頻最高（Freq=57）。由于單一高頻關(guān)鍵詞并不能識(shí)別研究?jī)?nèi)容和方向，因此本研究通過(guò)聚類分析獲取研究的主要方向和內(nèi)容。利用共詞分析得出的余弦矩陣對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行聚類分析，設(shè)置每組聚類關(guān)鍵詞的飽和值為10，共得到13組聚類。其中有些聚類只有2個(gè)或1個(gè)聚類成員，難以準(zhǔn)確反映代表的研究?jī)?nèi)容，刪除類似聚類后得到有效聚類6個(gè)。根據(jù)聚類中包含的關(guān)鍵詞概括出聚類的名稱，該名稱就是個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革研究的主要內(nèi)容和方向（如圖3所示）。個(gè)人住房房產(chǎn)稅研究文獻(xiàn)涵蓋的主題主要包括計(jì)稅依據(jù)、房地產(chǎn)市場(chǎng)制度建設(shè)、地方主體稅種、結(jié)構(gòu)性減稅、土地財(cái)政、稅制改革等6個(gè)研究?jī)?nèi)容或方向。同時(shí)，稅收法定、社會(huì)保障和收入分配等問(wèn)題的關(guān)注度不及以上6個(gè)方面，這說(shuō)明在研究房產(chǎn)稅改革過(guò)程中多數(shù)討論僅限定在稅收學(xué)領(lǐng)域，并未就房產(chǎn)稅改革的影響進(jìn)行多學(xué)科多視角地度量，存在進(jìn)一步研究的空間。地方稅體系、土地出讓金等關(guān)鍵詞的突顯度較高，是個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革研究相對(duì)前沿的內(nèi)容。

圖3“房產(chǎn)稅改革”文獻(xiàn)共詞聚類分析

三、個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革的主要內(nèi)容

根據(jù)上述文獻(xiàn)計(jì)量結(jié)果，選擇個(gè)人住房房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)、征稅范圍、土地出讓金和地方稅體系等研究?jī)?nèi)容為分析對(duì)象，逐一進(jìn)行文獻(xiàn)評(píng)述。

（一）個(gè)人住房房產(chǎn)稅“計(jì)稅依據(jù)”和“征稅范圍”的研究

我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋為征稅范圍，以房產(chǎn)余值和房屋租金為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅僅對(duì)個(gè)人出租性房產(chǎn)以從租計(jì)征方式征收4%的房產(chǎn)稅，并不包括個(gè)人住房。因此將個(gè)人住房納入房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象，需要對(duì)其計(jì)稅依據(jù)和征稅范圍進(jìn)行設(shè)計(jì)和討論。

房?jī)r(jià)余值是根據(jù)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)狀況和制度安排確定的，忽略了房屋的使用年限、自然耗損和當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格。在房?jī)r(jià)不斷上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，按房?jī)r(jià)余值計(jì)算個(gè)人住房房產(chǎn)稅只能反映房屋的歷史成本而非市場(chǎng)價(jià)值，明顯違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律（張富強(qiáng)，2012）。重慶市萬(wàn)州區(qū)稅務(wù)學(xué)會(huì)課題組（2013）、李永剛（2014）、朱柏銘（2015）等從理論分析角度支持了以市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的觀點(diǎn)。滬渝兩地試行房產(chǎn)稅改革后，多數(shù)研究都是利用房產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值或住房面積對(duì)個(gè)人住房房產(chǎn)稅的收入情況進(jìn)行估測(cè)（見(jiàn)表2）。

表2 個(gè)人住房房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的選擇

（二）個(gè)人住房房產(chǎn)稅與土地出讓金的關(guān)系

如何處理房產(chǎn)稅與土地出讓金的關(guān)系是個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革研究的重要問(wèn)題。早期研究比較了土地出讓金和房產(chǎn)稅（物業(yè)稅）在性質(zhì)、征收依據(jù)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等諸多方面的差異，改革后的房產(chǎn)稅不能替代土地出讓金的功能，但是可以緩解地方政府收入對(duì)土地出讓金的依賴。地方政府提高公共產(chǎn)品及服務(wù)水平后增加的地租可通過(guò)個(gè)人住房房產(chǎn)稅征繳，從而削減土地出讓金的作用（白彥峰、奚衛(wèi)華等）。很多研究運(yùn)用微觀數(shù)據(jù)證明個(gè)人住房房產(chǎn)稅對(duì)土地出讓金的替代作用，其中，陳立中等（2014）通過(guò)Kernel密度估計(jì)法測(cè)算了廣州城鎮(zhèn)居民居住面積分布，利用2010年第六次人口普查10%的抽樣數(shù)據(jù)測(cè)算了廣州房產(chǎn)稅的稅收規(guī)模，結(jié)論認(rèn)為稅收收入能夠彌補(bǔ)土地出讓金的減少額。劉蓉等（2015）利用2011年“中國(guó)家庭金融調(diào)查數(shù)據(jù)（CHFS）”，以人均35平米的住房面積為免征額測(cè)算出我國(guó)房產(chǎn)稅的非減免比率約為45%，按照Bahl（2008）提出的估算房產(chǎn)稅收入公式①Bahl（2008）房產(chǎn)稅收入=稅收征收率×稅率×評(píng)估率×非減免比率×房地產(chǎn)總價(jià)值。，當(dāng)稅率范圍在0.5%～3%之間時(shí)，房地產(chǎn)稅相當(dāng)于25%的土地財(cái)政收入，擴(kuò)圍房產(chǎn)稅能夠緩解對(duì)土地出讓金的依賴。

（三）房地產(chǎn)稅② 本文的房地產(chǎn)稅指將個(gè)人住房納入征稅范圍后的房產(chǎn)稅。充當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的討論

隨著“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)的推開(kāi)，地方稅體系受到極大程度的沖擊，地方政府亟需新稅種來(lái)補(bǔ)充稅收收入來(lái)源。房地產(chǎn)稅受益于房地產(chǎn)市場(chǎng)的繁榮和發(fā)展，受到了高度關(guān)注，也產(chǎn)生了很大爭(zhēng)議。房產(chǎn)稅作為地方稅種，將個(gè)人住房納入征稅范圍之后能否充當(dāng)?shù)胤秸黧w稅種，首先要衡量房地產(chǎn)稅的稅收收入能力，其次還需遵循法定主義原則考量其對(duì)居民收入分配、城市規(guī)模、房產(chǎn)價(jià)格等因素的影響。

1.個(gè)人住房房產(chǎn)稅收入估算

多數(shù)研究對(duì)個(gè)人住房房產(chǎn)稅的稅收貢獻(xiàn)存在質(zhì)疑。郭玲和劉躍（2011）將滬渝房產(chǎn)稅試點(diǎn)方案推廣至全國(guó)并測(cè)算了個(gè)人住房房產(chǎn)稅收入；中國(guó)人民銀行海口中心支行課題組（2013）運(yùn)用DSGE模型證明個(gè)人住房房產(chǎn)稅率提高會(huì)帶來(lái)稅基萎縮和財(cái)政缺口；曲巖等（2014）發(fā)現(xiàn)房產(chǎn)價(jià)值和人均面積兩種計(jì)稅依據(jù)的房地產(chǎn)稅收入均不及土地出讓金收入。以上研究都是直接將個(gè)人住房房產(chǎn)稅的試點(diǎn)方案覆蓋全國(guó)進(jìn)行測(cè)度，李文（2014）則根據(jù)個(gè)人住房房產(chǎn)稅稅基和稅率的不同組合自行設(shè)計(jì)了四種計(jì)稅方案，并利用宏觀數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算比較，認(rèn)為窄稅基和低稅率的可行性高但汲取稅收的能力有限。微觀數(shù)據(jù)也支撐了類似結(jié)論，即“滬渝方案”對(duì)增加地方政府收入的作用有限。例如，何楊（2012）利用2007年“城鎮(zhèn)住戶大樣本調(diào)查”數(shù)據(jù)測(cè)算了基于不同免稅額的個(gè)人住房房產(chǎn)稅收入；鄭思齊等（2013）利用2010年城市居民大樣本調(diào)查數(shù)據(jù)測(cè)算了245個(gè)地級(jí)城市在不同稅率下的個(gè)人住房房產(chǎn)稅收入；劉金東和王生發(fā)（2015）運(yùn)用中國(guó)家庭健康調(diào)查數(shù)據(jù)庫(kù)（CHNS）測(cè)算房產(chǎn)稅改革的稅收收入能力。

2.對(duì)居民收入分配的影響

公平和效率是稅收的永恒主題，調(diào)節(jié)收入分配是稅制的內(nèi)在職能，大多數(shù)利用中國(guó)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的研究支持對(duì)房產(chǎn)稅進(jìn)行改革能夠降低居民收入差距這一結(jié)論。雷雨恒（2014）測(cè)算2012-2022年房產(chǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)區(qū)間低于公共需求約束下的房產(chǎn)稅稅負(fù)和全國(guó)城鎮(zhèn)家庭房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)的最高限額，因此房產(chǎn)稅擴(kuò)圍并不明顯增加居民負(fù)擔(dān)。史爽（2014）利用CHFS數(shù)據(jù)測(cè)算了不同房產(chǎn)稅征稅方式下家庭收入分布的基尼系數(shù)，差別累進(jìn)稅率可在不擴(kuò)大家庭收入差距的前提下保證稅收收入。劉金東和王生發(fā)（2015）利用CHNS數(shù)據(jù)庫(kù)度量了房產(chǎn)稅改革的MT指數(shù)，當(dāng)人均扣減面積為35平方米時(shí)新房產(chǎn)稅的累進(jìn)性程度最高。詹鵬和李實(shí)（2015）根據(jù)2002-2009年城鎮(zhèn)住戶調(diào)查數(shù)據(jù)推算了不同房產(chǎn)稅制下的收入再分配效應(yīng)，滬渝房產(chǎn)稅試點(diǎn)的平均稅率不足0.2%，累進(jìn)的稅率結(jié)構(gòu)能夠縮小收入分配差距。何輝和樊麗卓（2016）利用我國(guó)城鎮(zhèn)居民調(diào)查數(shù)據(jù)測(cè)算了個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革的基尼系數(shù)，證明了房產(chǎn)稅對(duì)收入再分配的正效應(yīng)。張平和侯一麟（2016）利用CHFS數(shù)據(jù)度量家庭負(fù)擔(dān)房產(chǎn)稅的能力，在有差別的有效稅率和不同減免方案下收入分配的調(diào)節(jié)作用明顯。

我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)居民收入分配的作用正逐漸由累進(jìn)向累退轉(zhuǎn)變。李嬌和向?yàn)槊瘢?013）認(rèn)為我國(guó)房產(chǎn)稅改革方案在結(jié)構(gòu)上稅收累進(jìn)和累退并存，平均稅率低是累進(jìn)程度不顯著的主要原因。張平和侯一麟（2016）利用2010年CFPS數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)個(gè)人住房房產(chǎn)稅邊際稅率過(guò)高會(huì)拉大收入差距水平。劉金東和王生發(fā)（2015）進(jìn)一步擴(kuò)展了研究視角，利用中國(guó)健康與養(yǎng)老追蹤調(diào)查（China Health and Retirement Longitudinal Study，CHARLS）數(shù)據(jù)從購(gòu)房款代際贈(zèng)與角度測(cè)度了個(gè)人住房房產(chǎn)稅累進(jìn)性，當(dāng)代際贈(zèng)與具有恩格爾效應(yīng)時(shí)，房產(chǎn)稅的累進(jìn)性會(huì)被抵消甚至轉(zhuǎn)為累退。

表3 個(gè)人住房房產(chǎn)稅的收入分配效應(yīng)研究比較

3.個(gè)人住房房產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)的影響

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的房地產(chǎn)市場(chǎng)，房屋價(jià)格的形成是由供需雙方通過(guò)討價(jià)還價(jià)形成的，但是歷來(lái)各個(gè)國(guó)家政府都對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行廣泛的干預(yù)，因此政府行為會(huì)對(duì)房屋供給、需求和價(jià)格等方面產(chǎn)生扭曲。房產(chǎn)稅的征收和改革，無(wú)論政府企圖調(diào)控房?jī)r(jià)、平衡收入分配還是獲取財(cái)政收入，都在客觀上影響了房產(chǎn)價(jià)格，至于這種影響是抑制還是激勵(lì)，需要結(jié)合中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的類型和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證，具體結(jié)果見(jiàn)表4。

表4 個(gè)人住房房產(chǎn)稅與房?jī)r(jià)關(guān)系的經(jīng)驗(yàn)比較

續(xù)表

個(gè)人住房房產(chǎn)稅能夠顯著抑制房?jī)r(jià)的觀點(diǎn)得到了多數(shù)研究的支持。況偉大（2012）構(gòu)建住房市場(chǎng)供需雙方的局部均衡模型證明了現(xiàn)行房產(chǎn)稅在不同市場(chǎng)類型下與房?jī)r(jià)的關(guān)系，模型分析發(fā)現(xiàn)在完全壟斷和完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中提高房產(chǎn)稅稅率均能降低房?jī)r(jià)，且市場(chǎng)壟斷程度和房產(chǎn)稅的抑制性同方向變動(dòng)，但利用中國(guó)數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證結(jié)果卻不顯著。駱永民等（2012）通過(guò)構(gòu)建DSGE模型發(fā)現(xiàn)持有環(huán)節(jié)房產(chǎn)稅能夠抑制房?jī)r(jià)增長(zhǎng)；劉甲炎等（2013）利用合成控制法（Synthetic Control Methods）發(fā)現(xiàn)重慶房產(chǎn)稅抑制了大面積住房?jī)r(jià)格上漲；中國(guó)人民銀行?？谥行闹姓n題組（2013）運(yùn)用DSGE模型驗(yàn)證出房產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)的顯著抑制性；尹音頻（2014）通過(guò)對(duì)比上海房地產(chǎn)改革的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)房產(chǎn)稅產(chǎn)生了抑制房?jī)r(jià)的作用，白文周等（2016）在比較了滬渝兩地住房市場(chǎng)結(jié)構(gòu)差異的基礎(chǔ)上另選33個(gè)大中城市進(jìn)行分組對(duì)照，發(fā)現(xiàn)房產(chǎn)稅改革對(duì)高房?jī)r(jià)住宅房?jī)r(jià)漲幅的抑制作用明顯。

在肯定房產(chǎn)稅抑價(jià)作用的同時(shí)也有研究指出這種抑制性并不明顯，需要結(jié)合其他政策措施合力抑制房?jī)r(jià)。趙勝民等（2013）構(gòu)建包含金融摩擦的DSGE模型建議結(jié)合貨幣政策調(diào)控房?jī)r(jià)。王家庭等（2014）利用DID法發(fā)現(xiàn)上海房產(chǎn)稅僅對(duì)住宅價(jià)格產(chǎn)生較小的抑制作用而對(duì)商品房和高端住宅價(jià)格影響不顯著。彭加亮等（2015）運(yùn)用LLS模型分別模擬了市場(chǎng)調(diào)節(jié)和政府稅收調(diào)節(jié)下上海市房?jī)r(jià)的變化趨勢(shì)，結(jié)論是政府稅收調(diào)節(jié)能夠抑制房?jī)r(jià)，但上海房產(chǎn)稅稅率較低導(dǎo)致抑制作用不明顯。

四、文獻(xiàn)的分類排序特征

（一）個(gè)人住房房產(chǎn)稅文獻(xiàn)載文量居前的期刊

根據(jù)文獻(xiàn)計(jì)量的結(jié)果顯示，2000-2016年間個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革的文獻(xiàn)刊登在94種CSSCI期刊，發(fā)文量居前10名的期刊發(fā)表了樣本數(shù)據(jù)60%的研究文獻(xiàn)（如圖4所示）。其中《稅務(wù)研究》、《財(cái)政研究》、《改革》、《涉外稅務(wù)》①《涉外稅務(wù)》自2010起被調(diào)整為CSSCI期刊來(lái)源擴(kuò)展版，本研究保留其2000-2009年數(shù)據(jù)。、《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》、《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》期刊的發(fā)文量超過(guò)10篇，《稅務(wù)研究》以88篇載文量排名第一，樣本數(shù)據(jù)中四分之一的文獻(xiàn)刊登在《稅務(wù)研究》上。與此同時(shí)，《社會(huì)科學(xué)》《經(jīng)濟(jì)研究》《管理世界》分別發(fā)表了1、2、4篇相關(guān)文獻(xiàn)，這說(shuō)明房地產(chǎn)稅制的學(xué)術(shù)研究?jī)H在財(cái)政學(xué)領(lǐng)域得到較多關(guān)注，在國(guó)內(nèi)最有影響力的經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)等學(xué)科的權(quán)威期刊上尚未得到廣泛討論。

（二）發(fā)文量居前的研究機(jī)構(gòu)

本文根據(jù)計(jì)量結(jié)果統(tǒng)計(jì)了學(xué)術(shù)研究機(jī)構(gòu)的發(fā)文總量，可以看出該研究機(jī)構(gòu)對(duì)房地產(chǎn)稅制改革的關(guān)注程度或研究水平，本文僅列出房地產(chǎn)稅制改革的學(xué)術(shù)研究發(fā)文量排名前十的研究機(jī)構(gòu)（見(jiàn)表5）。發(fā)文量居前十名的機(jī)構(gòu)中，只有財(cái)政部科學(xué)研究所（現(xiàn)中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院）是研究機(jī)構(gòu)，另有9所高校，其中財(cái)經(jīng)類院校5所，綜合性大學(xué)4所，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)和中國(guó)人民大學(xué)的發(fā)文量分別位于財(cái)經(jīng)類和綜合性大學(xué)之首。

圖4 載文量前10位期刊分布

表5 發(fā)文量居前的研究機(jī)構(gòu) 單位：篇

五、結(jié)論與啟示

本文運(yùn)用共詞聚類分析和時(shí)區(qū)躍遷等文獻(xiàn)計(jì)量方法，發(fā)現(xiàn)目前國(guó)內(nèi)個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革的研究現(xiàn)狀、研究熱點(diǎn)和研究趨勢(shì)，并根據(jù)文獻(xiàn)計(jì)量結(jié)果對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)內(nèi)容進(jìn)行梳理評(píng)述，得到進(jìn)一步研究個(gè)人住房房產(chǎn)稅的方向和啟示。

第一，“計(jì)稅依據(jù)”、“稅制改革”、“稅制結(jié)構(gòu)”是研究個(gè)人住房房產(chǎn)稅關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。個(gè)人住房房產(chǎn)稅是近年來(lái)房地產(chǎn)稅制改革中的熱點(diǎn)問(wèn)題，圍繞稅種的制度設(shè)計(jì)及其在地方稅體系中的地位和作用進(jìn)行了充分討論。

第二，研究過(guò)多關(guān)注公平問(wèn)題，忽略了個(gè)人住房房產(chǎn)稅的效率度量。現(xiàn)有個(gè)人住房房產(chǎn)稅的研究范式與方法主要依賴于價(jià)值判斷，大量研究測(cè)度了收入分配效應(yīng)，關(guān)注公平的同時(shí)卻鮮有研究評(píng)價(jià)效率。個(gè)人住房房產(chǎn)稅的公平正義涉及到倫理問(wèn)題，但公平并沒(méi)有唯一標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人住房的財(cái)產(chǎn)來(lái)源已經(jīng)是稅后收入，再對(duì)個(gè)人住房征稅是否有失公平？“劫富”是否損害了效率？現(xiàn)有研究并未對(duì)此類問(wèn)題做出解釋和回答。一味強(qiáng)調(diào)公平和公正不僅違背“帕累托原則”，也偏離了經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本研究框架。擴(kuò)大房產(chǎn)稅征稅范圍一方面要關(guān)注收入分配效應(yīng)，另一方面也要重視稅收效率的變化。

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The Research Status and Trend of Property Tax Reform in China's Individual Housing:Based on Bibliometric Analysis

Wang Jiahe Zhao Shubo

This paper analyzes the status quo of the property tax by using co-word clustering analysis and time

zone transition in 349 literature which include the keyword"property tax reform"from the CSSCI database between 2000 and 2016.The study shows that the"tax basis","tax system reform"and"tax structure"have been paid more attention in the current research on the property tax system.The"local tax system"and"land-transferring fees"are relatively frontier research fields."The intergovernmental relationship"and"construction of local tax system"still need to be further studied.At the same time,there are some problems such as neglect efficiency,repetitive research and low recognition of academic achievement.

Individual Property Tax;Fiscal and Taxation Reform;Bibliometrics

F821.7

A

2096-1391（2017）10-0093-11

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院

李利華）