劉軍

[摘要]自從我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革以來(lái)，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施中存在的問(wèn)題逐漸凸顯。為了加快我國(guó)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化發(fā)展的速度，必須保證企業(yè)所得稅制度與會(huì)計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則同時(shí)進(jìn)行高效的協(xié)調(diào)，兼顧效率和公平。才能真正保證會(huì)計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供高效的服務(wù)。本文首先簡(jiǎn)述所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施工作改進(jìn)的重要性，然后重點(diǎn)分析現(xiàn)存問(wèn)題，并根據(jù)筆者的工作經(jīng)驗(yàn)提出完善建議，以供同行交流。

[關(guān)鍵詞]所得稅；會(huì)計(jì)實(shí)施；問(wèn)題；完善建議

所得稅會(huì)計(jì)作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，在實(shí)施過(guò)程中必須嚴(yán)格遵守國(guó)家稅法的規(guī)定對(duì)企業(yè)的收支盈虧情況定期進(jìn)行核算，并核查企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，還需要在此基礎(chǔ)上完成編制申報(bào)表的工作。企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施的目標(biāo)是提供財(cái)務(wù)信息，也是企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)。然而當(dāng)前企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中存在諸多問(wèn)題，不僅影響會(huì)計(jì)實(shí)施效率，對(duì)企業(yè)收支盈虧情況級(jí)稅款的核算也缺乏準(zhǔn)確性，因此探討現(xiàn)存問(wèn)題并據(jù)此提出完善建議至關(guān)重要。

1所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施工作改進(jìn)的重要性

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施的工作內(nèi)容包括全面收集和準(zhǔn)確記載企業(yè)所得信息，定期編制所得稅報(bào)表、計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅。此外，相關(guān)工作人員還需要定期對(duì)企業(yè)的所得稅以及盈虧情況進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能影響企業(yè)盈利及發(fā)展的問(wèn)題，并提出有效的建議。黨的十四大明確提出將建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制作為全員工作的目標(biāo)，政府必須轉(zhuǎn)變職能以配合完成此目標(biāo)，而與此同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制和必須轉(zhuǎn)變，才能符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也才能與時(shí)俱進(jìn)，真正推動(dòng)企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在此背景下，所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施必須不斷轉(zhuǎn)變思想和理念，確保所得稅不受侵蝕，保障其聚財(cái)功能，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其特殊的調(diào)節(jié)功能。由此可知，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施工作必須不斷改進(jìn)，才能達(dá)到上述目標(biāo)。

2所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

2.1缺乏明確的目標(biāo)

缺乏明確的目標(biāo)是企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中存在的一項(xiàng)重要的問(wèn)題。為了更好地對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)施管理，必須要求企業(yè)會(huì)計(jì)依照準(zhǔn)則進(jìn)行納稅，但是當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖然對(duì)所得稅核算的項(xiàng)目、內(nèi)容和準(zhǔn)則做出了詳細(xì)、明確的規(guī)定，但是缺乏對(duì)每一個(gè)具體項(xiàng)目細(xì)致的描述，只能是粗略對(duì)普遍存在的問(wèn)題進(jìn)行概括，制定統(tǒng)一的處理準(zhǔn)則。因此企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中缺乏明確的目標(biāo)，存在很多難以處理的問(wèn)題，如對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目、扣除比率和扣除依據(jù)規(guī)定不明確，納稅申報(bào)審核方面缺乏明確有效的稽核手段等。

2.2無(wú)解釋性表述

目前我國(guó)使用的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)大致相同，但是我國(guó)特色社會(huì)主義法系和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景與歐美國(guó)家存在很大的不同，使得企業(yè)所得稅實(shí)施過(guò)程中的難度大增。其中，缺乏解釋性表述是最為常見(jiàn)也是最為嚴(yán)重的問(wèn)題之一，我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則缺乏必要性的解釋描述，尤其是缺少國(guó)外判例法對(duì)法條中具體規(guī)定的補(bǔ)充性描述和說(shuō)明，很容易在出現(xiàn)具體問(wèn)題時(shí)導(dǎo)致核算混亂，很難全面理解并嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做好企業(yè)所得稅核算工作相關(guān)的日常業(yè)務(wù)。

2.3會(huì)計(jì)核算程序缺乏規(guī)范性

會(huì)計(jì)核算程序缺乏規(guī)范性是所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中存在的另一項(xiàng)嚴(yán)重的問(wèn)題，具體體現(xiàn)在以下方面：（1）核算問(wèn)題：我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算往往會(huì)出現(xiàn)科目之間記錄混亂的情況，甚至缺乏對(duì)配比性和適應(yīng)性原則的研究，使得時(shí)間、費(fèi)用收支記錄混亂，可影響核算的準(zhǔn)確性；（2）處理問(wèn)題：資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益法使用廣泛，但是仍存在一定的缺陷，甚至可能會(huì)出現(xiàn)違背債券發(fā)生制和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況；（3）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題：由于會(huì)計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)問(wèn)題導(dǎo)致的會(huì)計(jì)核算程度缺乏規(guī)范性的情況時(shí)有發(fā)生，造成此種現(xiàn)象的原因有法規(guī)制度不嚴(yán)格、會(huì)計(jì)人員缺乏培養(yǎng)和考核，職業(yè)道德感不強(qiáng)等。

3完善建議

3.1明確目標(biāo)

明確目標(biāo)能夠節(jié)省所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中的人力、物力和財(cái)力，還可保障會(huì)計(jì)日常工作的順利展開(kāi)。因此，需要在所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中增加相關(guān)目標(biāo)要求，保證會(huì)計(jì)工作人員更為深刻地了解自身的工作目標(biāo)，認(rèn)清楚具體哪些事項(xiàng)應(yīng)該是在日常工作中必須小心謹(jǐn)慎的，哪些事項(xiàng)是應(yīng)當(dāng)必須密切注意其動(dòng)態(tài)變化的，唯有如此才能保證所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施工作的順利展開(kāi)。我單位關(guān)于明確目標(biāo)的具體處理方法是：請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和工作人員定期開(kāi)展交流會(huì)議，各自提出遇到的關(guān)于目標(biāo)不明確導(dǎo)致的問(wèn)題，商討改善辦法。

3.2增加解釋性表述

增加對(duì)于相關(guān)條例的解釋l生說(shuō)明的內(nèi)容能夠保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確運(yùn)用，從而更為有效地保證會(huì)計(jì)人員的工作效率。根據(jù)上述分析，我單位特組織工作豐富的所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施的工作人員對(duì)準(zhǔn)則中的相關(guān)概念、目標(biāo)和要求備注細(xì)節(jié)性的說(shuō)明，必要時(shí)在旁邊備注具體事例，既可規(guī)范工作人員對(duì)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施工作中的細(xì)節(jié)性操作，又能夠保證快速達(dá)到指定的目標(biāo)，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中的積極作用。

3.3規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序

想要規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序，首先必須深入了解影響企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算程序規(guī)范性的根本原因，然后才能制定具有較強(qiáng)針對(duì)性的完善建議。我單位在發(fā)現(xiàn)核算問(wèn)題導(dǎo)致的會(huì)計(jì)核算程度失規(guī)范情況后，鼓勵(lì)相關(guān)工作人員嚴(yán)格遵守配比性和適應(yīng)性的原則，在賬目記錄完成后認(rèn)真核算，保證按照時(shí)間順序費(fèi)用和收支記錄一目了然，確保核算的準(zhǔn)確性：在面對(duì)處理的問(wèn)題時(shí)，積極對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益法進(jìn)行改進(jìn)，使其能夠符合債券發(fā)生制和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：此外，我單位還對(duì)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格要求，增強(qiáng)培養(yǎng)和考核力度，培養(yǎng)強(qiáng)烈的職業(yè)道德感，對(duì)于職業(yè)道德感不理想或者個(gè)人素質(zhì)較差者進(jìn)行面談或者給予一定處罰，情節(jié)特別嚴(yán)重者考慮終止用工合同，保證會(huì)計(jì)核算程度的規(guī)范性。

4結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本內(nèi)容，也是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要保證。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)必須與所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施步調(diào)一致才能真正發(fā)揮其有效的作用。但是目前企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中仍然存在諸多問(wèn)題，只有正視存在的問(wèn)題并制定針對(duì)性的完善建議，才能保證所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則的完善。endprint