蒲麗蘋(píng)

[摘要]2016年5月1日起，我國(guó)全面推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。本文基于對(duì)相關(guān)政策的學(xué)習(xí)，梳理出酒店業(yè)在營(yíng)改增政策下的稅收籌劃思路，以期能為相關(guān)企業(yè)提供一些參考。

[關(guān)鍵詞]酒店業(yè)；營(yíng)改增；稅收籌劃

酒店常規(guī)主要業(yè)務(wù)包含住宿業(yè)務(wù)、餐飲業(yè)務(wù)，還有部分零星商品銷售、其他生活服務(wù)業(yè)等，在營(yíng)業(yè)稅制度下，住宿業(yè)務(wù)、餐飲業(yè)務(wù)適用5%稅率：營(yíng)改增后，適用6%稅率。

對(duì)比營(yíng)業(yè)稅，酒店常規(guī)業(yè)務(wù)（住宿業(yè)務(wù)、餐飲業(yè)務(wù)）增值稅稅負(fù)：6%/（1+6%）=5.66%。而酒店的材料采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)、服務(wù)采購(gòu)、水電、辦公支出等都可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，總體上看，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)一般都會(huì)有不同程度的下降。

對(duì)于營(yíng)改增后酒店業(yè)如何降低稅負(fù)，可以從以下方面著手。

一、布草、餐具清洗服務(wù)可外包

通過(guò)服務(wù)外包，可降低人工成本，減少固定資產(chǎn)支出，可以取得生活服務(wù)業(yè)增值稅專用發(fā)票（6%）。

二、尋找合適的固定資產(chǎn)、低值易耗品供應(yīng)商

酒店內(nèi)家具、家電、洗漱用品等優(yōu)先選擇一般納稅人。

目前酒店供應(yīng)商很多仍為零散供應(yīng)商，多為小規(guī)模納稅人，采購(gòu)金額小時(shí)還不能提供增值稅專用發(fā)票。建議可增多采購(gòu)渠道，多與大型供應(yīng)商合作，有效執(zhí)行預(yù)算制度，減少零星采購(gòu)。對(duì)于小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，要求其提供增值稅專用發(fā)票，可采用集中結(jié)算，集中代開(kāi)專用發(fā)票。

三、食材專業(yè)配送+凈菜采購(gòu)模式

酒店部分食材若進(jìn)行零星采購(gòu)則無(wú)法取得合規(guī)發(fā)票：另外，酒店一般少有直接采購(gòu)到農(nóng)戶自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，無(wú)法直接享受到農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策。而現(xiàn)行稅制下，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。酒店采購(gòu)的食材取得的發(fā)票多為零稅率發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)。

通過(guò)采用“食材專業(yè)配送+凈菜采購(gòu)”模式可解決發(fā)票問(wèn)題，同時(shí)降低采購(gòu)成本，減輕采購(gòu)負(fù)擔(dān)。

四、區(qū)分混合銷售與兼營(yíng)

酒店業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)復(fù)雜，如客人住店時(shí)可能享受包括接送機(jī)、住宿、電話、WIFI、迷你吧和餐飲服務(wù)等：酒店客房中定價(jià)銷售食品、飲料、酒水等：配備提供娛樂(lè)服務(wù)：提供會(huì)議等商務(wù)服務(wù)配套提供餐飲服務(wù)等。營(yíng)改增后，酒店業(yè)需要準(zhǔn)確判斷哪些業(yè)務(wù)屬于混合銷售，可以適用6%稅率；哪些屬于兼營(yíng)，對(duì)于兼營(yíng)的項(xiàng)目需要分別核算，以適用不同的稅率。

混合銷售中既涉及貨物又涉及服務(wù)，由于該貨物銷售和服務(wù)銷售之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系，混合銷售實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)應(yīng)稅行為。而兼營(yíng)中涉及的銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)之間沒(méi)有這種因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系，兼營(yíng)應(yīng)視為多項(xiàng)應(yīng)稅行為。正是由于兩者之間存在這種根本區(qū)別，稅法對(duì)于混合銷售和兼營(yíng)行為的規(guī)定也不同，混合銷售的本質(zhì)是一項(xiàng)納稅行為，其稅務(wù)處理原則是按企業(yè)的主營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)劃分增值稅稅目：而兼營(yíng)行為的本質(zhì)是多項(xiàng)應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率應(yīng)稅行為的銷售額，從而計(jì)算相應(yīng)的增值稅應(yīng)繳稅額。

對(duì)酒店公司提供的涉及混合銷售和兼營(yíng)行為，在以下方面需要進(jìn)行關(guān)注。

（一）并入房費(fèi)計(jì)價(jià)的接送機(jī)、住宿、電話、WIFI、餐飲服務(wù)（免費(fèi)早餐）等，應(yīng)認(rèn)定為混合銷售行為，按住宿服務(wù)6%稅率計(jì)稅；同時(shí)應(yīng)盡量避免出現(xiàn)“贈(zèng)送”、“免費(fèi)”等字眼，防止被認(rèn)定為視同銷售行為。

（二）對(duì)于房間內(nèi)小吧臺(tái)內(nèi)明碼標(biāo)價(jià)的商品，如食品、飲料、酒水等，進(jìn)行單獨(dú)收費(fèi)，需要與住宿服務(wù)收入分開(kāi)核算，按照銷售貨物17%稅率計(jì)稅。

（三）對(duì)于提供會(huì)議服務(wù)并同時(shí)提供餐飲服務(wù)的，應(yīng)分項(xiàng)核算，分項(xiàng)開(kāi)具發(fā)票。

（四）在酒店客房?jī)?nèi)消費(fèi)的商品，酒店業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收取的價(jià)款分項(xiàng)目（如：住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、商品等）向客人開(kāi)具增值稅發(fā)票，并按照各自適用的稅率或者征收率計(jì)算繳納增值稅。不得將會(huì)務(wù)、餐飲等混入住宿業(yè)務(wù)合并開(kāi)具發(fā)票。針對(duì)住宿業(yè)務(wù)可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，由于餐飲、娛樂(lè)服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可建議餐飲、娛樂(lè)服務(wù)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

（五）酒店提供的分別在發(fā)票上單獨(dú)反映的長(zhǎng)途通訊、叫車服務(wù)等收取的費(fèi)用，長(zhǎng)途通訊費(fèi)按照“基礎(chǔ)電信”征收增值稅，收取的叫車服務(wù)費(fèi)按照“其他生活服務(wù)業(yè)”征收增值稅。

五、關(guān)注代收水、電費(fèi)等物業(yè)服務(wù)

若酒店具有物業(yè)管理資質(zhì)，提供不動(dòng)產(chǎn)出租服務(wù)并同時(shí)提供物業(yè)服務(wù)、代收租戶水、電費(fèi)。正常來(lái)說(shuō)，酒店在支付水、電費(fèi)時(shí)，取得供電公司開(kāi)具的稅率17%的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票和自來(lái)水公司開(kāi)具的征收率3%的水費(fèi)增值稅專用發(fā)票：在向租戶代收水、電費(fèi)時(shí)，均按物業(yè)服務(wù)稅目開(kāi)具增值稅發(fā)票，采用稅率6%。在實(shí)際簽訂協(xié)議時(shí)，酒店需要根據(jù)出租協(xié)議內(nèi)容，進(jìn)行分別處理。

（一）如出租協(xié)議中約定，酒店協(xié)助辦理水、電公司更名手續(xù)，水、電公司直接向租戶（業(yè)主）開(kāi)具發(fā)票的，代收水、電費(fèi)應(yīng)視同代收代付業(yè)務(wù)，不繳納增值稅。

（二）如出租協(xié)議中約定，將水、電費(fèi)約定到物業(yè)服務(wù)內(nèi)容中，如浮動(dòng)計(jì)價(jià)物業(yè)服務(wù)費(fèi)，按照物業(yè)服務(wù)稅目6%稅率計(jì)稅，對(duì)酒店公司是有利的，但存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）如出租協(xié)議中約定，水、電費(fèi)按實(shí)際用量計(jì)量，物業(yè)直接開(kāi)具發(fā)票給租戶（業(yè)主），需要按照轉(zhuǎn)供水電繳納增值稅。水費(fèi)可按（2016年第54號(hào)公告）規(guī)定差額納稅，按照3%征收率全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。電費(fèi)需要按照17%開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

由于營(yíng)改增政策是在不斷的修訂、補(bǔ)充完善，應(yīng)根據(jù)最新的政策規(guī)定做出相應(yīng)稅務(wù)處理，針對(duì)代收水、電費(fèi)行為，及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確認(rèn)，是否應(yīng)該按轉(zhuǎn)供行為認(rèn)定，以避免因信息不對(duì)稱，造成不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

六、關(guān)于專票開(kāi)具問(wèn)題的應(yīng)對(duì)

酒店地處繁華地帶，來(lái)店消費(fèi)客戶除部分企業(yè)客戶，大多數(shù)為個(gè)人客戶。當(dāng)這部分個(gè)人客戶提出開(kāi)具專用發(fā)票需求時(shí)，酒店是無(wú)法直觀判斷其是出差住宿還是旅游住宿。

為避免開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)，建議酒店首先需要對(duì)開(kāi)票內(nèi)容進(jìn)行分項(xiàng)開(kāi)具，在開(kāi)票現(xiàn)場(chǎng)以及網(wǎng)頁(yè)廣告中可做溫馨提示：“對(duì)于餐飲、娛樂(lè)、個(gè)人消費(fèi)、交際應(yīng)酬、員工福利，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”。通過(guò)張貼提示，以達(dá)到警示提醒作用。而對(duì)于客戶取得專用發(fā)票，是否能進(jìn)行抵扣，與酒店無(wú)關(guān)，由客戶企業(yè)自行判斷，并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。endprint