基于PDCA模式的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的研究

康丹

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的保證，如何有效對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制值得探討。PDCA模式是將管理學(xué)中計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、反饋糾正的理念與內(nèi)部審計(jì)工作相融合，并在內(nèi)部審計(jì)工作中加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，以保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到管理。本文首先引入內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性，分析PDCA模式與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)系，提出基于PDCA模式的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建思路，從內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃、執(zhí)行、報(bào)告、反饋環(huán)節(jié)加入質(zhì)量控制循環(huán)，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平。

PDCA模式；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制

根據(jù)IIA(國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì))和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中提出了內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，主要是評(píng)價(jià)和改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制、治理過(guò)程的有效性，為了促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量決定了是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員遵循審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的保證程度，也是評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目工作過(guò)程和結(jié)果的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》的內(nèi)容中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行了明確定義：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，制定和執(zhí)行一定的政策和程序，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的保證。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性

(一)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部治理的合理化

隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展、管理的規(guī)范化，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用越來(lái)越重要。內(nèi)部審計(jì)的效果是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量體現(xiàn)出來(lái)，如果內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量無(wú)法有效控制，審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，不僅使內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論不能起到有效的反饋?zhàn)饔?，而且企業(yè)的組織運(yùn)行和監(jiān)管體系也存在極大的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。目前，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍也不僅體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的監(jiān)督和控制上，更體現(xiàn)在為企業(yè)宏觀發(fā)展提供管理咨詢等服務(wù)業(yè)務(wù)上，并為企業(yè)有效制衡相關(guān)者利益和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)合理化上起到重要作用。

(二)促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部審計(jì)體系的建立

目前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高等問(wèn)題的存在主要是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)過(guò)程中存在一些問(wèn)題，建立標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)體系是保證內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要前提。標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部審計(jì)體系的建立包括內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，在審計(jì)工作過(guò)程中，按照質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)工作中的流程、方法、結(jié)果進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，保證內(nèi)部審計(jì)的職能能夠高效發(fā)揮。

(三)保證內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的履行

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的定義，可以了解內(nèi)部審計(jì)工作必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范進(jìn)行，審計(jì)工作體現(xiàn)計(jì)劃、實(shí)施、總結(jié)、反饋等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都需要參與內(nèi)部審計(jì)的人員履行相應(yīng)的職責(zé)才能有效的提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。所以進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，可以有效監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的履行，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性和準(zhǔn)確性。

(四)提高審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作作為保證，而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是利用一定的方法結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作的特征，在各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督審核和控制，遏制影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)因素，全面提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

二、PDCA模式與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)系

PDCA也稱為管理循環(huán)，由哈休特博士提出來(lái)，由戴明發(fā)揚(yáng)光大，并應(yīng)用到質(zhì)量領(lǐng)域，所以也稱為“戴明環(huán)”、“質(zhì)量環(huán)”。PDCA是能使任何一項(xiàng)活動(dòng)有效進(jìn)行的一種復(fù)合邏輯的工作程序，可以使工作思路和方法步驟更加合理化、系統(tǒng)化和科學(xué)化。PDCA是英語(yǔ)單詞Plan(計(jì)劃)、Do(執(zhí)行)、Check(檢查)和Adjust(糾正)的第一個(gè)字母，PDCA就是按照計(jì)劃—執(zhí)行—檢查—改進(jìn)的順序進(jìn)行質(zhì)量管理，并且循環(huán)不止地進(jìn)行下去。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制貫穿在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)中，而內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)也是由內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)反饋等環(huán)節(jié)構(gòu)成，基本上可以和PDCA中的四個(gè)步驟相對(duì)應(yīng)。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的過(guò)程中，要將質(zhì)量控制的意識(shí)貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作的整個(gè)過(guò)程中，并且，這個(gè)過(guò)程要和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)相一致，要形成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制服務(wù)于企業(yè)整體發(fā)展作為內(nèi)部審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。企業(yè)整體發(fā)展是企業(yè)最大PDCA循環(huán)，而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是小的PDCA循環(huán)，這些小的循環(huán)要緊緊圍繞大的PDCA循環(huán)運(yùn)轉(zhuǎn)。如圖1所示。

圖1 企業(yè)PDCA循環(huán)

三、PDCA模式內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建

PDCA模式內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建要根據(jù)模式結(jié)構(gòu)的內(nèi)容進(jìn)行，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃、執(zhí)行、檢查和反饋糾正這個(gè)環(huán)節(jié)與具體審計(jì)工作相結(jié)合，通過(guò)有效的閉合回路來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。通過(guò)圖2可以看出結(jié)合PDCA模式的內(nèi)部審計(jì)工作中質(zhì)量控制的關(guān)鍵點(diǎn)。

(一)計(jì)劃階段

內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的第一步，合理的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的編制不僅要針對(duì)被審計(jì)對(duì)象的特征，還要綜合考慮企業(yè)的現(xiàn)狀和相關(guān)審計(jì)資源。制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的要符合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，并且要貼近企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和業(yè)務(wù)特征，還要根據(jù)以往內(nèi)部審計(jì)反饋的企業(yè)在制度、流程、相關(guān)人員職責(zé)履行中存在的問(wèn)題。在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展中涉及到的時(shí)間、人員和工作職責(zé)等也要予以明確，以便內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中可以加以監(jiān)督，起到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。另外還要根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等工作的要求，評(píng)估企業(yè)內(nèi)部重大風(fēng)險(xiǎn)或者制度流程的缺陷，在制定具體審計(jì)方案的過(guò)程加以重點(diǎn)考慮。

(二)實(shí)施階段

內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施不僅是執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，還要根據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制的要求，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)相關(guān)管理制度和業(yè)務(wù)流程。企業(yè)內(nèi)部的制度和流程是保證內(nèi)部審計(jì)工作有效開(kāi)展的基礎(chǔ)，也是內(nèi)審人員獲取審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的依據(jù)。另外，在具體審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要采用合理的審計(jì)方法，獲取合理的審計(jì)證據(jù)，高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)才能保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

(三)審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)報(bào)告階段不僅是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)階段，而且也是檢驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。首先，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告形成的過(guò)程中要獨(dú)立檢驗(yàn)審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，合理的審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)報(bào)告的的基礎(chǔ)和前提。其次在形成審計(jì)報(bào)告的過(guò)程中要客觀、獨(dú)立，并且要審查審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，使審計(jì)報(bào)告能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。

(四)反饋和糾正階段

反饋和糾正階段是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制過(guò)程中存在的問(wèn)題予以反饋，分析產(chǎn)生問(wèn)題的根源是制度問(wèn)題、流程問(wèn)題還是工作職責(zé)未履行。反饋和糾正的結(jié)果不僅應(yīng)用于本次審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)，還要將反饋應(yīng)用于新的審計(jì)計(jì)劃中，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不斷提高。

四、總結(jié)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)工作可以有效開(kāi)展的基礎(chǔ)，企業(yè)在提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面可以采取各種有效的方式。將PDCA模式與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制相結(jié)合，可以有效地將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制形成一個(gè)有效的閉合回路，在內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)報(bào)告形成、反饋和糾正環(huán)節(jié)有效的加入內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的循環(huán)，在各環(huán)節(jié)有效提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平。

(遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，遼寧 大連 116052)

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