企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性評價現(xiàn)狀及對策

陳仕萍閻佳良王寶靜

內(nèi)部控制運行有效性評價作為企業(yè)內(nèi)部控制的再控制環(huán)節(jié)，是企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得可持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。本文在分析企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性評價現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了企業(yè)完善內(nèi)部控制運行有效性評價的對策。

內(nèi)部控制運行；有效性評價；對策

內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的實施過程，全面評價企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的有效性，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。有效的內(nèi)部控制評價能發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的漏洞，有效地防止企業(yè)風險發(fā)生，極大地提升企業(yè)經(jīng)營效率。

一、企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性涵義

內(nèi)部控制運行有效性包括以下兩個方面的涵義：一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施都設(shè)計得完整、合理，沒有與國家法律、法規(guī)相抵觸即內(nèi)部控制設(shè)計有效；另外一方面是設(shè)計的內(nèi)部控制政策和措施在企業(yè)經(jīng)營中執(zhí)行是有效的。只有內(nèi)部控制設(shè)計和內(nèi)部控制執(zhí)行都有效，才能最終保障內(nèi)部控制的最終有效。有效性是內(nèi)部控制的精髓，內(nèi)部控制有效性要求企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地防止錯誤與弊端發(fā)生，對企業(yè)產(chǎn)生效率與效益。

二、企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性評價現(xiàn)狀

良好的企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性評價能極大地推動整個企業(yè)內(nèi)部控制體系的健康持續(xù)運行，從而呈現(xiàn)出螺旋式上升發(fā)展的結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當從內(nèi)部環(huán)境、控制活動、風險評估、信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制的五要素出發(fā)，與各項內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點及自身內(nèi)部控制制度相結(jié)合，對內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行情況進行全面評價。從效果上來看，我國企業(yè)目前內(nèi)部控制運行有效性評價還主要存在如下問題。

(一)忽略內(nèi)部控制評價制度與企業(yè)實際情況的結(jié)合

現(xiàn)階段，我國許多企業(yè)僅根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》等相關(guān)文件建立起了內(nèi)部控制制度，并用企業(yè)內(nèi)部文件形式下發(fā)。但是，往往忽略了設(shè)計的內(nèi)部控制制度是否與本企業(yè)的現(xiàn)實情況相適應(yīng)，制度是否已經(jīng)得到有效執(zhí)行。

(二)割裂內(nèi)部評價與外部評價

依據(jù)財政部的相關(guān)要求，內(nèi)部控制運行的有效性由企業(yè)自我評價，同時也應(yīng)該聘請有資質(zhì)的會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制運行有效性進行評價，并且分別出具評價報告。但是企業(yè)在實務(wù)操作中，作為自我評價的企業(yè)內(nèi)部審計部門與作為外部評價的有資質(zhì)的會計師事務(wù)所進行的評價相互割裂相互獨立，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制評價工作重復(fù)，這樣既是一種人力和物力上的浪費，也讓企業(yè)相關(guān)部門對重復(fù)的內(nèi)部控制評估和測試感覺不勝其擾，對企業(yè)效率的提高不利，對企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)也不利。

(三)企業(yè)內(nèi)部控制評價人員專業(yè)水平差異大

企業(yè)內(nèi)部控制的自我評價一般都是由企業(yè)自身授權(quán)內(nèi)部審計部門或者其他專門機構(gòu)進行評價同時負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施。我國很多中小企業(yè)沒有內(nèi)部審計部門，而是由財務(wù)人員兼當稽核的職責，所以審計專業(yè)水平不高。我國目前關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制評價的理論研究比較缺乏，距離審計實務(wù)的實際需要還很遠，審計專業(yè)人員的整體素質(zhì)有待大大提升。

(四)內(nèi)部控制評價方法執(zhí)行效果欠佳

現(xiàn)階段我國企業(yè)采用內(nèi)部控制評價的方法主要是內(nèi)抽樣法、標桿法、內(nèi)部控制調(diào)查表、內(nèi)部控制流程圖、穿行測試法以及敘述法等多種方式，這些評價方法的基本原理還是以評價內(nèi)部控制目標是否達到，以內(nèi)審人員的主觀的定性評價為主，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制評價工作的有效性效率較低，執(zhí)行效果不理想。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性評價的對策

(一)將風險管理理念貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性評價體系

確認風險及測試管理風險的方法應(yīng)當是企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性評價的重點。就是說在構(gòu)建內(nèi)部控制運行有效性評價時，應(yīng)該以風險管理理念為基準，通過風險導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價，分析、揭示關(guān)鍵性的風險點并確定重點評價領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，在內(nèi)部控制評價標準、指標以及權(quán)重的選擇上始終貫穿風險管理理念。

(二)考慮使用經(jīng)濟數(shù)量分析方法進行內(nèi)部控制評價

隨著信息技術(shù)在會計中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)應(yīng)當考慮在結(jié)合以往傳統(tǒng)內(nèi)部控制評價方法的前提下，借助計算機建立起總體反映企業(yè)內(nèi)部控制的一套評價指標體系，同時采用模糊數(shù)學以及經(jīng)濟數(shù)學的方法，建立起內(nèi)部控制有效性評價模型，將評價的定性指標定量化。

(三)提升企業(yè)內(nèi)部控制評價人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部審計人員除了需要對企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或流程活動的執(zhí)行情況進行評價外，應(yīng)強化企業(yè)內(nèi)部審計人員的內(nèi)部控制理論以及方法的學習和掌握，能夠針對內(nèi)部控制評價報告為企業(yè)改進內(nèi)部控制執(zhí)行提出有效的合理化建議，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力，因而，需要全面提升企業(yè)內(nèi)部控制評價人員的綜合素質(zhì)。

(四)強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制

為了了解企業(yè)內(nèi)部控制制度有沒有得到有效的遵循，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成的后果，企業(yè)需要定期對內(nèi)部控制制度以及財務(wù)數(shù)據(jù)進行檢查與考核，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用并使之不斷地完善。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予適當?shù)奈镔|(zhì)獎勵和精神鼓勵；對于違規(guī)違章的，企業(yè)堅決給予違規(guī)違章人員行政處分和經(jīng)濟處罰，并與其職務(wù)升降相掛鉤。

四、結(jié)語

總之，企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性評價對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施效果起到很好的監(jiān)督和保障作用，確保實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度持續(xù)改善并有效執(zhí)行。企業(yè)實施內(nèi)部控制運行有效性評價，能夠通過檢查評價發(fā)現(xiàn)問題，及早排查風險并加以完善，有利于將企業(yè)的內(nèi)部控制與風險管理有機地融為一體，對于現(xiàn)代企業(yè)加強管理、提高企業(yè)的經(jīng)營活動效率有著至關(guān)重要的作用。

(北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院，北京 100042)

[1] 董美霞，戴松梅.我國企業(yè)內(nèi)部控制評價研究[M].濟南：山東大學出版社，2010.

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[3] 池國華.基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)模式[J].會計研究，2010(2).

獲2017年北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院大學生科研訓練項目經(jīng)費資助，項目編號為 2017XSKY53。