劉彥超

在科學(xué)技術(shù)日益更新的時(shí)代，信息化無(wú)疑是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)變革的重要力量。對(duì)于審計(jì)工作而言，傳統(tǒng)的手工審計(jì)已經(jīng)逐漸被計(jì)算機(jī)審計(jì)所代替，計(jì)算機(jī)審計(jì)以便捷、高效等特點(diǎn)得到了更廣泛的應(yīng)用?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)由于條件和環(huán)境的制約，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)相對(duì)滯后，下面就如何更好的開(kāi)展計(jì)算審計(jì)工作，結(jié)合基層審計(jì)機(jī)關(guān)的工作實(shí)際談?wù)勛约旱囊恍\薄認(rèn)識(shí)。

一、開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的意義

（一）提高工作效率，縮短審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本

計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)應(yīng)于大量的電子數(shù)據(jù)，在短時(shí)間內(nèi)就可以完成查找篩選，而人工查找的話，幾乎花費(fèi)幾十倍的時(shí)間都是無(wú)法完成的，耗費(fèi)大量人力、物力和時(shí)間，審計(jì)成本也就隨之升高，特別是對(duì)于審計(jì)內(nèi)容和時(shí)間范圍較大的審計(jì)項(xiàng)目，計(jì)算機(jī)審計(jì)更有著不可比擬的優(yōu)勢(shì)，快速審核，提高了審計(jì)效率，縮短了審計(jì)時(shí)間，節(jié)約了審計(jì)成本。

（二）大大提高審計(jì)的準(zhǔn)確度

計(jì)算機(jī)審計(jì)審核的是每條電子數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有詳細(xì)的記錄，對(duì)于每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生記載的信息比較詳細(xì)，信息量比較大，可以精準(zhǔn)地用計(jì)算機(jī)查找篩選，準(zhǔn)確度會(huì)比普通的審計(jì)方法高很多。

（三）審計(jì)覆蓋面廣，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

計(jì)算機(jī)審計(jì)可以針對(duì)所有的電子數(shù)據(jù)，不存在因?yàn)槌椴槎沟糜行?shù)據(jù)遺漏，審計(jì)方位比較全面，對(duì)于所采集的電子數(shù)據(jù)可以達(dá)到全覆蓋，這種數(shù)據(jù)之間可以使用關(guān)聯(lián)字段相互印證，不同部門(mén)之間可以根據(jù)相互的聯(lián)系相互印證，極大地完善審計(jì)證據(jù)鏈條，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）被審計(jì)單位信息化程度不一

近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)信息化的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的部門(mén)和單位已逐步實(shí)行并完善了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。但是作為最基層縣區(qū)的行政單位，除財(cái)政、地稅、衛(wèi)生、民政等部門(mén)信息化程度較高外，涉及其他政府部門(mén)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)和辦事處等基層部門(mén)，由于信息化水平較低，不具備開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的條件。有的單位僅僅對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了信息化核算，沒(méi)有建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，對(duì)這些單位開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，不能充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)高效處理大量數(shù)據(jù)的功能；在部分可以實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)的單位中，多數(shù)未建立統(tǒng)一的審計(jì)數(shù)據(jù)接口，而基層單位大多使用的是一些小公司開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）提供的數(shù)據(jù)采集模板中通常不包含這些軟件的采集模板，這就需要審計(jì)人員使用數(shù)據(jù)庫(kù)采集方式采集數(shù)據(jù)，在被審計(jì)單位不能提供數(shù)據(jù)字典的情況下，耗費(fèi)審計(jì)人員較多的時(shí)間和精力，達(dá)不到計(jì)算機(jī)審計(jì)提升審計(jì)效率的目的。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)相對(duì)缺乏

在新時(shí)代的環(huán)境下，對(duì)審計(jì)人員提出了許多新的要求，作為審計(jì)人員，我們不僅要有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)和技能，熟悉財(cái)經(jīng)法律以及其他的審計(jì)準(zhǔn)則，還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理技術(shù)和常用審計(jì)軟件的操作方法，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，有對(duì)比、有分析、有判斷，在審計(jì)實(shí)踐中，計(jì)算機(jī)技術(shù)不能替代專業(yè)人員審計(jì)。然而，基層的審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作滯后，審計(jì)業(yè)務(wù)與計(jì)算機(jī)審計(jì)脫節(jié)，與審計(jì)信息化的應(yīng)用、建設(shè)和發(fā)展不太適應(yīng)。

（三）計(jì)算機(jī)專業(yè)人才短缺

近幾年，隨著社保資金、地方性債務(wù)、土地出讓金、保障房等全國(guó)性的大型異地審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展，計(jì)算機(jī)審計(jì)在縣區(qū)基層逐步推廣，但就目前來(lái)看，真正具有較高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的人員并不多，既精通計(jì)算機(jī)編程又熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才則更少。以我局為例，我局從事審計(jì)一線工作的30人，但是取得計(jì)算機(jī)中級(jí)合格證書(shū)的僅有2人，這樣的人員知識(shí)結(jié)構(gòu)比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足日常審計(jì)工作的需要。依靠?jī)H有的這些人員，在縣區(qū)局打開(kāi)審計(jì)信息化工作局面或起到帶動(dòng)作用都非常困難，更不要說(shuō)推動(dòng)整項(xiàng)工作的發(fā)展了。

（四）經(jīng)費(fèi)不足，審計(jì)信息化建設(shè)投入不夠

開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)需要資金保障，購(gòu)置高配置電腦或者一些專業(yè)軟件，均需要一定的資金支撐。目前審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)由同級(jí)財(cái)政提供，由于基層審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)都比較少，在機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)十分緊張的情況下，對(duì)審計(jì)信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的經(jīng)費(fèi)投入相對(duì)較少，無(wú)法實(shí)施對(duì)中心機(jī)房、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、硬件設(shè)備等基礎(chǔ)設(shè)施的標(biāo)準(zhǔn)化升級(jí)改造，信息化水平也僅僅停留在AO與OA的安裝與部分功能的使用上，由于經(jīng)費(fèi)的制約，導(dǎo)致基層審計(jì)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)舉步維艱，往往出現(xiàn)因設(shè)備缺失和技術(shù)滯后導(dǎo)致聯(lián)網(wǎng)審計(jì)“聯(lián)不了網(wǎng)”等現(xiàn)象，信息化建設(shè)的內(nèi)容得不到擴(kuò)展或者擴(kuò)展進(jìn)程緩慢。

三、 針對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)方面存在的問(wèn)題，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面解決：

（一）積極爭(zhēng)取上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)信息化的支持，制定長(zhǎng)效機(jī)制

基層審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中，難免會(huì)有這樣或那樣的困難，一般請(qǐng)求上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)支持的時(shí)候，都能及時(shí)得到幫助。但是這種幫助沒(méi)有上升到制度層面，如果上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)能夠建立幫扶制度，對(duì)審計(jì)信息化工作的上下聯(lián)動(dòng)應(yīng)該會(huì)很有幫助。如上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在制定省級(jí)或市級(jí)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，特別是需要運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的項(xiàng)目，聯(lián)動(dòng)到縣區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)，通過(guò)制訂統(tǒng)一的審計(jì)方案、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)分析語(yǔ)句等內(nèi)容，讓上下計(jì)算機(jī)審計(jì)聯(lián)動(dòng)，讓縣區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目能夠放心大膽地去運(yùn)用，在實(shí)踐中得到錘煉。

（二）加大人才培養(yǎng)機(jī)制，拓寬教育培訓(xùn)渠道

計(jì)算機(jī)審計(jì)工作起步時(shí)間不長(zhǎng)，各項(xiàng)工作千頭萬(wàn)緒，對(duì)信息化人才的需求更是非常緊迫。人才怎么來(lái)？從外面引進(jìn)，受制度約束，很難形成規(guī)模。就是引進(jìn)來(lái)還要有個(gè)“熱身”的過(guò)程，來(lái)了就能用的人才還是很少的。所以說(shuō)我們還是要注重現(xiàn)有的人才隊(duì)伍，注重完善我們信息化建設(shè)的培訓(xùn)機(jī)制，造就自己的復(fù)合型人才才是發(fā)展的長(zhǎng)久之計(jì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵要素是審計(jì)，如果審計(jì)業(yè)務(wù)不精或者經(jīng)驗(yàn)不足，就算計(jì)算機(jī)能力再?gòu)?qiáng)，也查不出問(wèn)題；而且從培訓(xùn)成本來(lái)講，把審計(jì)業(yè)務(wù)人員培養(yǎng)成復(fù)合型人才所需要的成本要比把計(jì)算機(jī)人員培養(yǎng)成復(fù)合型人才的成本低很多。其次，要提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用的整體水平，形成正三角形的人才培養(yǎng)機(jī)制和底層實(shí)力。對(duì)這個(gè)層次的審計(jì)人員要提出一個(gè)最低應(yīng)用水平的要求，否則，審計(jì)信息化工作就會(huì)失去廣泛的群眾基礎(chǔ)，有些工作也難以開(kāi)展。比如審計(jì)部門(mén)大力推行的AO和OA兩個(gè)系統(tǒng)，都需要全體審計(jì)人員共同使用，廣泛參與，不然就會(huì)出現(xiàn)信息不對(duì)等，影響軟件的整體使用效果。

（三）創(chuàng)新審計(jì)管理，加大計(jì)算機(jī)審計(jì)力度

縣區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)在制訂年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該有意識(shí)地加大適合計(jì)算機(jī)審計(jì)的項(xiàng)目數(shù)量。通過(guò)制訂審計(jì)計(jì)劃，加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)踐能力。另外，在進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目上可以采取招標(biāo)形式，通過(guò)設(shè)置一定的獎(jiǎng)勵(lì)，讓有興趣的審計(jì)人員主動(dòng)積極地去應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，對(duì)取得良好成效的計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目給予獎(jiǎng)勵(lì)。這樣可以充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的積極性，而不是靠行政命令，讓審計(jì)人員為了完成任務(wù)而進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)，取得的效果肯定大不一樣。我們每年的優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)比，總是強(qiáng)調(diào)要用計(jì)算機(jī)審計(jì)的項(xiàng)目，可是實(shí)際執(zhí)行中很難執(zhí)行到位。不如對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目給予單獨(dú)評(píng)比，而且含金量不低于優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目，鼓勵(lì)大家都積極攻占計(jì)算機(jī)審計(jì)這塊“高地”。

（四）積極拓展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，提升集成貫通信息共享度

針對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)和計(jì)算機(jī)審計(jì)中存在的信息閉塞的現(xiàn)象，應(yīng)逐步建立國(guó)家、省、市、縣（區(qū)）四級(jí)一體化審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，實(shí)行上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)信息交換。大力推廣實(shí)時(shí)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)等聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式，更加高效地進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和分析，從而有利于優(yōu)化審計(jì)資源配置，提高審計(jì)工作效率和成效。同時(shí)，還需規(guī)避由聯(lián)網(wǎng)引起的內(nèi)部、涉密信息外泄而引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的有效共享和增值利用。

總之，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)信息化過(guò)程中，肯定會(huì)遇到這樣那樣的困難，但是我們應(yīng)當(dāng)堅(jiān)信，在經(jīng)過(guò)努力后，計(jì)算機(jī)審計(jì)也會(huì)成為基層審計(jì)機(jī)關(guān)的得力工具，基層審計(jì)機(jī)關(guān)也會(huì)涌現(xiàn)出很多計(jì)算機(jī)應(yīng)用的專家，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展過(guò)程中也會(huì)形成重要力量。（作者單位：漯河市源匯區(qū)審計(jì)局）