孫輝 張玉紅

近年來，為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，國(guó)家出臺(tái)了多項(xiàng)重大政策措施，如黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)的一系列重大決策部署、節(jié)能減排和資源環(huán)境保護(hù)政策以及財(cái)稅體制改革等經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整政策等。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)這些政策措施的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，規(guī)范相關(guān)部門和單位偏離政策目標(biāo)的行為，保證政策措施得到有效落實(shí)，也為政策的進(jìn)一步優(yōu)化和調(diào)整提供依據(jù)。

一、政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的理念

（一）全面分析政策的出臺(tái)背景及其與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系

政策一般與當(dāng)前社會(huì)的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、國(guó)際環(huán)境有關(guān)，因此政策跟蹤審計(jì)首先應(yīng)了解政策出臺(tái)的背景，審計(jì)人員的關(guān)注重點(diǎn)是政策措施與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系。要全方位了解政策與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，不僅要從資金和財(cái)務(wù)角度查處問題，更要從政策制定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)背景、執(zhí)行后的影響、當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)、發(fā)展趨勢(shì)等方面深入分析，界定與政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相關(guān)的權(quán)力和責(zé)任，及時(shí)揭示和反映新情況、新問題，為政策措施的及時(shí)調(diào)整、完善提供參考和依據(jù)。

（二）深刻理解政策執(zhí)行的適用條件和預(yù)期效果

政策是國(guó)家實(shí)施管理的工具，審計(jì)人員要深刻領(lǐng)會(huì)國(guó)家政策執(zhí)行的適用條件和要達(dá)到的預(yù)期效果。

二、政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）貫徹和落實(shí)政策措施的總體情況

為貫徹落實(shí)國(guó)家政策和宏觀調(diào)控部署，相關(guān)部門和單位主要采取了哪些具體措施，任務(wù)如何分解，總體工作進(jìn)展情況怎樣，這些都是政策落實(shí)跟蹤審計(jì)要了解的。對(duì)政策落實(shí)總體情況的把握，要重點(diǎn)關(guān)注政策落實(shí)過程中，是否制定了完備、具體和可行的配套政策和規(guī)章制度，各項(xiàng)管理工作是否合理到位，所涉及的重大項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展程度以及政策落實(shí)的效果。

（二）政策落實(shí)過程中存在的問題

這是政策落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，要審查政策落實(shí)過程中，是否存在違反國(guó)家法律法規(guī)、偏離政策目標(biāo)以及執(zhí)行不力等問題。通過審計(jì)，判斷和評(píng)價(jià)政策措施是否真正落實(shí)，相關(guān)的財(cái)政資金、信貸資金是否及時(shí)到位和有效使用，重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度是否符合要求，政策落實(shí)是否達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

（三）提出完善政策的建議

由于信息獲取不夠充分、既得利益偏好等原因，一些政策措施的制定在某些方面可能還不夠完善，如操作程序設(shè)計(jì)不夠科學(xué)、績(jī)效評(píng)價(jià)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不夠合理等。國(guó)家審計(jì)通過客觀反映政策執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行效果以及存在的問題，關(guān)注政策落實(shí)過程中的體制機(jī)制障礙以及出現(xiàn)的新情況新問題，促進(jìn)有關(guān)單位有效利用國(guó)有資產(chǎn)和社會(huì)資源，為政府完善宏觀調(diào)控提供決策依據(jù)。針對(duì)審計(jì)查出的問題，從不同層面多角度進(jìn)行綜合分析，就完善政策提出具有建設(shè)性、可行性和針對(duì)性的建議。

三、政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的審計(jì)方法

（一）重視審計(jì)準(zhǔn)備階段和政策的總體把握

要對(duì)政策出臺(tái)的背景、主要內(nèi)容、預(yù)期目標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行全面地把握和分析，了解相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的可獲取程度，取得必要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)資料和其他材料。在資料獲取和總體把握方面，應(yīng)盡可能做到全面、完整和客觀。在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域事項(xiàng)，再根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和內(nèi)容，確定具體的審計(jì)實(shí)施步驟。

（二）面上情況和重點(diǎn)項(xiàng)目抽查相結(jié)合

為貫徹落實(shí)國(guó)家政策，各地方和部門會(huì)制定相應(yīng)的工作方案、實(shí)施細(xì)則或具體執(zhí)行辦法，從資金保障、運(yùn)行管理等方面出臺(tái)配套管理制度來推進(jìn)政策落實(shí)，并通過設(shè)置工作機(jī)構(gòu)、會(huì)議布置、安排督導(dǎo)檢查等措施以保障政策落實(shí)和管理到位。在把握總體情況的基礎(chǔ)上，通過綜合分析和重點(diǎn)篩選，對(duì)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)或調(diào)查。抽查面應(yīng)該達(dá)到項(xiàng)目總體的一定比例，盡可能使審計(jì)結(jié)果具有應(yīng)有的代表性。

（三）綜合利用多種具體審計(jì)方法

政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)涉及范圍廣、內(nèi)容多，可能涉及財(cái)政、行政事業(yè)、金融、企業(yè)、資源環(huán)保、投資等領(lǐng)域，需要綜合利用多種具體審計(jì)方法。實(shí)施審計(jì)過程中，通過審查業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)資料以及政策落實(shí)相關(guān)政策文件、座談與詢問、專業(yè)分析以及外部調(diào)查等方法和手段，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)。對(duì)政策落實(shí)情況進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，可以有選擇地利用和參考經(jīng)抽查核實(shí)后的其他部門有關(guān)資料或數(shù)據(jù)。如反映有關(guān)地區(qū)和部門貫徹中央政策取得的成效，從財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、商務(wù)、社會(huì)保障等部門獲取GDP總值、全社會(huì)固定資產(chǎn)投資總額、社會(huì)消費(fèi)品零售總額等數(shù)據(jù)，并對(duì)政策執(zhí)行前后各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化趨勢(shì)進(jìn)行比較分析，對(duì)政策措施落實(shí)效果進(jìn)行客觀和全面的評(píng)價(jià)。

（四）充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)

審計(jì)過程中，應(yīng)加大計(jì)算機(jī)審計(jì)力度，組織專門力量對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和分析，根據(jù)實(shí)際情況，構(gòu)建集中統(tǒng)一或者多級(jí)的數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。如通過整合多部門、跨專業(yè)的信息和數(shù)據(jù)，搭建集中分析平臺(tái)，進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)、挖掘和分析；根據(jù)各專業(yè)審計(jì)組的業(yè)務(wù)需求，組建審計(jì)組級(jí)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，開展有針對(duì)性的數(shù)據(jù)采集和分析；根據(jù)具體需求，針對(duì)特定數(shù)據(jù)，構(gòu)建審計(jì)人員級(jí)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，完成特定的數(shù)據(jù)分析工作。通過對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注異常業(yè)務(wù)行為和重要資金流向，綜合評(píng)價(jià)有關(guān)部門和單位職責(zé)履行和政策執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)政策落實(shí)過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)和重大問題。