柳佳

【摘要】預(yù)算松弛已普遍存在于預(yù)算管理中，嚴(yán)重影響了預(yù)算管理的有效性。棘輪效應(yīng)不僅影響消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣，也會(huì)對預(yù)算松弛產(chǎn)生影響，繼而會(huì)影響到企業(yè)業(yè)績評價(jià)的準(zhǔn)確性。本文對棘輪效應(yīng)下預(yù)算松弛行為后果及對業(yè)績評價(jià)的影響進(jìn)行了分析，并提出了防范棘輪效應(yīng)下預(yù)算松弛問題的措施。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算松弛；預(yù)算管理；棘輪效應(yīng)；業(yè)績評價(jià)

預(yù)算主要起資源協(xié)調(diào)配置和業(yè)績評價(jià)的作用?，F(xiàn)階段，預(yù)算已成為一種被企業(yè)普遍選用的管理控制工具，預(yù)算管理也就成為了企業(yè)管理控制過程的核心內(nèi)容。然而，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，總是以自身利益最大化為目的，這就導(dǎo)致在編制預(yù)算時(shí)出現(xiàn)松弛，并且在預(yù)算執(zhí)行時(shí)也同樣出現(xiàn)松弛。預(yù)算松弛在一定程度上雖然可以規(guī)避環(huán)境的不確定性，但它使預(yù)算失去了業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的作用，影響了所有者的決策判斷，造成了資源的使用浪費(fèi)。棘輪效應(yīng)會(huì)對預(yù)算松弛產(chǎn)生一定的影響，從而也會(huì)直接或者間接的影響企業(yè)業(yè)績評價(jià)的準(zhǔn)確性。為真正發(fā)揮預(yù)算管理的功能并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)需要采取有效措施來防范棘輪效應(yīng)所帶來的預(yù)算松弛問題。

一、預(yù)算松弛的定義及產(chǎn)生原因

CMA對預(yù)算松弛的解釋指出預(yù)算松弛是企業(yè)最終確定的預(yù)算水平與最優(yōu)預(yù)算水平之間的差異，這是預(yù)算編制過程中普遍存在的，并對企業(yè)的整個(gè)預(yù)算管理制度的有效性產(chǎn)生直接影響。于曾彪教授認(rèn)為預(yù)算松弛是在信息不對稱且利益相背的情況下產(chǎn)生的，是一種逆向選擇的行為。從上面的解釋中我們可以得出，CMA是從預(yù)算編制的角度定義的，而于曾彪教授是從預(yù)算松弛產(chǎn)生原因的角度定義的。通過這兩個(gè)方面的定義，我們可以得出預(yù)算松弛實(shí)際上就是企業(yè)預(yù)算人員在編制預(yù)算的過程中出現(xiàn)了低估收入或者業(yè)績能力，高估支出等一些情況。企業(yè)在白紙預(yù)算時(shí)一旦出現(xiàn)了預(yù)算松弛，就會(huì)給預(yù)算管理帶來許多負(fù)面影響，這是不容忽視的問題。

近年來，很多學(xué)者都對產(chǎn)生預(yù)算松弛的原因進(jìn)行了深入研究，其原因可歸納為以下幾個(gè)方面：

（一）預(yù)算管理參與度與自利行為理論

我國大部分企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)要求企業(yè)全員參與，全員參與的預(yù)算編制會(huì)產(chǎn)生預(yù)算松弛。因?yàn)閺慕?jīng)濟(jì)學(xué)角度考慮，人都是理性的、自利的，每個(gè)人都會(huì)衡量每一項(xiàng)交易的代價(jià)和利益。而預(yù)算松弛就是管理人員保護(hù)自己自身利益的一種手段，因此，這是符合理性經(jīng)紀(jì)人假設(shè)的。尤其當(dāng)激勵(lì)和預(yù)算目標(biāo)有聯(lián)系時(shí)，參與預(yù)算的管理人就會(huì)壓低預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)以此獲得超額獎(jiǎng)勵(lì)。企業(yè)的規(guī)模越大，參與預(yù)算的層次就越多，那么就越容易出現(xiàn)預(yù)算松弛的現(xiàn)象。

（二）信息不對稱與委托代理理論

信息不對稱是指依據(jù)委托代理理論，在信息市場中委托人和代理人對相關(guān)信息掌握程度是有差異的，擁有信息充分的一方處于優(yōu)勢地位，相反，擁有信息貧乏的一方處于劣勢地位。在企業(yè)，上司對其下屬工作狀況的了解程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及下屬對其自身的了解，因此上司無法全面的了解下屬的工作狀況。因此，下屬通常會(huì)憑借自己信息優(yōu)勢參與預(yù)算，降低預(yù)算目標(biāo)，爭取更多的資源，建立對自己有利的預(yù)算松弛。

（三）其他理論

除了以上理論，激勵(lì)理論也在不同程度上影響企業(yè)的預(yù)算，企業(yè)為了激勵(lì)員工，會(huì)將物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)與考評結(jié)合。然而，參與預(yù)算的人員會(huì)受到利益的驅(qū)使，利用信息不對稱壓低預(yù)算的目標(biāo)，增加自己的業(yè)績，這也促使了預(yù)算松弛的產(chǎn)生。此外，為了規(guī)避未來不確定帶來的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)預(yù)算管理人員也會(huì)有預(yù)算松弛的傾向。

二、棘輪效應(yīng)下預(yù)算松弛行為后果分析

棘輪效應(yīng)的提出者杜森貝認(rèn)為，人們的消費(fèi)通常不會(huì)是一種理性選擇，而是取決于人們的消費(fèi)習(xí)慣，消費(fèi)習(xí)慣形成后便有了不可逆性，也就是易于向上調(diào)整，不易向下調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行人受棘輪效應(yīng)影響，不愿將真實(shí)的預(yù)算情況表達(dá)出來，就會(huì)出現(xiàn)預(yù)算松弛。因此，預(yù)算松弛的成因可以通過棘輪效應(yīng)來印證。預(yù)算執(zhí)行人對企業(yè)進(jìn)行資源分配時(shí)，自利的心會(huì)使他們盡可能的為自己爭取較多的資源，以便完成自己的指標(biāo)任務(wù)得到獎(jiǎng)勵(lì)，這也就出現(xiàn)了預(yù)算松弛。也正是有棘輪效應(yīng)的存在，本期資源的利用水平就會(huì)對下期資源的分配產(chǎn)生影響。例如，本期的資源消耗降低，管理者會(huì)壓縮下期資源的分配，致使各部門在本期預(yù)算執(zhí)行中會(huì)盡可能多的爭取資源，不僅僅是為保證完成本期預(yù)算，更重要是為下期做好準(zhǔn)備，這就造成了資源配置的低效率和資源浪費(fèi)。

在信息不對稱和委托代理的情況下也會(huì)產(chǎn)生預(yù)算松弛，即，企業(yè)在委托代理理論下，總經(jīng)理與股東之間存在信息不對稱，各個(gè)部門掌握的信息也不盡不同。在預(yù)算管理的整個(gè)過程中，掌握信息多的一方如代理人就會(huì)在預(yù)算編制時(shí)出現(xiàn)預(yù)算松弛。從棘輪效應(yīng)的角度我們可以得出，在編制預(yù)算時(shí)，下級部門不希望上級部門對本部門真實(shí)情況了解太多，因?yàn)檫@會(huì)影響下期的預(yù)算制定，而且上級只會(huì)提高預(yù)算的目標(biāo)而不會(huì)降低，這也是棘輪效應(yīng)存在產(chǎn)生的影響。各部門互相隱瞞真實(shí)情況，會(huì)嚴(yán)重導(dǎo)致企業(yè)的誠信危機(jī)，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。同樣，預(yù)算松弛的存在也會(huì)直接影響到信息在部門間的傳遞，導(dǎo)致企業(yè)決策產(chǎn)生失誤。從棘輪效應(yīng)角度來看，各部門并不希望上級對其真實(shí)情況有更多的了解，因?yàn)槿绻霞壛私饬苏鎸?shí)情況，會(huì)在下期制定預(yù)算時(shí)根據(jù)真實(shí)情況提高預(yù)算的目標(biāo)。由于各部門互相隱瞞真實(shí)情況，使得真實(shí)信息傳遞受到阻礙，上級無法做出正確決策。如果這種壞的習(xí)慣得不到遏制，會(huì)造成企業(yè)文化扭曲，導(dǎo)致企業(yè)的誠信危機(jī)，最重要是影響企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。

激勵(lì)制度的棘輪效應(yīng)也會(huì)影響預(yù)算執(zhí)行者對于預(yù)算執(zhí)行能力的發(fā)揮。由于企業(yè)股東與經(jīng)理人之間存在信息不對稱，而信息不對稱也引起了他們之間的利益沖突，因此股東會(huì)選擇與經(jīng)理人簽訂“績效契約”以此來減少經(jīng)理人由于道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇帶來的成本。績效契約也是一種激勵(lì)制度，即，如果經(jīng)理人達(dá)到股東的預(yù)期，會(huì)得到豐厚的績效收入，否則經(jīng)理人可能面臨降薪、解雇的處罰。由于棘輪效應(yīng)的存在，預(yù)算執(zhí)行人不會(huì)將真實(shí)的情況表達(dá)出來，即使他能完成本期的預(yù)算任務(wù)，在考慮下期的預(yù)算時(shí)也會(huì)故意不完成本期預(yù)算任務(wù)。這影響了預(yù)算執(zhí)行人的執(zhí)行能力的發(fā)揮和對預(yù)算執(zhí)行人的業(yè)績評價(jià)，降低了企業(yè)預(yù)算的有效性。endprint

三、棘輪效應(yīng)下預(yù)算松弛對業(yè)績評價(jià)的影響

預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)把握未來經(jīng)營戰(zhàn)略和資金使用方面具有重要意義。預(yù)算松弛會(huì)在企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的過程中不可避免的出現(xiàn)，進(jìn)而也會(huì)影響到企業(yè)的業(yè)績評價(jià)。業(yè)績評價(jià)是通過將現(xiàn)實(shí)中已經(jīng)完成的目標(biāo)與計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行比較，來分析完成的情況，解決其中遇到的問題。因此，了解預(yù)算松弛會(huì)給企業(yè)業(yè)績評價(jià)帶來哪些影響也是很重要的。通過對預(yù)算松弛后果的分析我們可以得出，預(yù)算松弛的存在會(huì)影響企業(yè)業(yè)績水平，即，預(yù)算松弛的程度越高，企業(yè)的業(yè)績水平就越低。例如，一般實(shí)行預(yù)算的企業(yè)都會(huì)通過考核預(yù)算目標(biāo)的完成情況來對預(yù)算執(zhí)行者進(jìn)行業(yè)績評價(jià)，由于工作的復(fù)雜性，預(yù)算執(zhí)行者不可能做出完全正確的選擇，可能會(huì)出現(xiàn)工作失誤；由于預(yù)算松弛的存在，預(yù)算執(zhí)行者可能會(huì)將自己的工作失誤隱藏在預(yù)算松弛中以推卸責(zé)任，那么上級對其進(jìn)行業(yè)績評價(jià)時(shí)就會(huì)忽略他工作失誤帶來的損失，從而業(yè)績評價(jià)的準(zhǔn)確性就大大降低了，也失去了業(yè)績考核的公正性和客觀性。

四、防范棘輪效應(yīng)下預(yù)算松弛問題的措施

預(yù)算松弛會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)預(yù)算管理的有效性和正確性，導(dǎo)致預(yù)算在預(yù)算管理中不能發(fā)揮積極有效的作用。預(yù)算松弛問題在我國企業(yè)中較為突出，嚴(yán)重影響了企業(yè)的良性發(fā)展。為真正發(fā)揮預(yù)算管理的功能并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)可以采取以下措施來防范棘輪效應(yīng)下預(yù)算松馳問題。

（一）根據(jù)企業(yè)情況確立新的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，避免棘輪效應(yīng)帶來的不利后果

由于棘輪效應(yīng)的存在，使得傳統(tǒng)預(yù)算編制的歷史數(shù)據(jù)不真實(shí)，對于存在預(yù)算松弛的企業(yè)而言是不可取的。因此，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，需要重新確定新的預(yù)算參考標(biāo)準(zhǔn)，盡量避免前期預(yù)算松弛對本期預(yù)算的影響。同樣，上級將預(yù)算目標(biāo)完成情況作為業(yè)績評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)也是不合理的，因?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行者為了順利完成目標(biāo)可能會(huì)高估成本，低估收入，不會(huì)盡心盡力的完成預(yù)算任務(wù)。所以，在棘輪效應(yīng)的存在下，需要重新確立業(yè)績評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，消除棘輪效應(yīng)產(chǎn)生的不利影響。

（二）設(shè)立有效的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，改善預(yù)算環(huán)境，提高效率

預(yù)算管理結(jié)構(gòu)在整個(gè)預(yù)算管理工作中起著非常重要的作用，是企業(yè)預(yù)算工作成敗的關(guān)鍵。因此，首先需要設(shè)立有效的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。本文認(rèn)為應(yīng)該讓董事長或者總經(jīng)理作為預(yù)算的主要負(fù)責(zé)人，各個(gè)部門主管也參與其中，保證預(yù)算的執(zhí)行。其次，改善企業(yè)預(yù)算環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)員工培訓(xùn)，協(xié)調(diào)好企業(yè)與個(gè)人的利益關(guān)系，使預(yù)算執(zhí)行人增強(qiáng)誠信意識和自覺杜絕預(yù)算松弛，從而提高預(yù)算管理的效率，避免預(yù)算松弛給企業(yè)帶來的不良后果。

（三）制定彈性適中的預(yù)算，選取科學(xué)的預(yù)算編制方法

預(yù)算是結(jié)合過去的數(shù)據(jù)對未來的預(yù)測，無論是松散的預(yù)算還是硬性的預(yù)算對企業(yè)而言都是不利的。由于預(yù)算松弛企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)是不準(zhǔn)確的，因此需要重新確立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、制定彈性適中的預(yù)算，以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的更好的發(fā)展。確定好適中的彈性預(yù)算后，如何編制預(yù)算也是企業(yè)面臨的一個(gè)棘手問題，這就需要選取科學(xué)的編制方法。由于信息不對稱問題的存在，我們可以采用胡祖光教授在2000年提出的“聯(lián)合確定基數(shù)法”來科學(xué)編制預(yù)算?！奥?lián)合確定基數(shù)法”不僅可以制定合理的預(yù)算目標(biāo)，還可以抑制預(yù)算卡公弛現(xiàn)象，增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的有效性。

（四）預(yù)算過程中加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)和溝通，完善信息披露制度

由于企業(yè)預(yù)算人員之間信息的不對稱和自利行為，導(dǎo)致在預(yù)算編制過程中預(yù)算松弛的現(xiàn)象普遍存在。因此，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)和溝通，完善信息披露制度是很重要的。一方面可以讓預(yù)算負(fù)責(zé)人及時(shí)了解預(yù)算的進(jìn)度，也可以讓各個(gè)執(zhí)行部門了解預(yù)算的要求和目標(biāo)，以減少代理成本造成預(yù)算松弛的影響。另一方面也讓股東了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，對管理層進(jìn)行監(jiān)督管理，保護(hù)投資者的利益不受到損害。

（五）加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)作用，加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的存在可以大大降低企業(yè)的預(yù)算松弛，對預(yù)算管理進(jìn)行監(jiān)督，保證預(yù)算的各項(xiàng)工作順利進(jìn)行。此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行人的執(zhí)行情況，規(guī)定預(yù)算執(zhí)行人必須嚴(yán)肅認(rèn)真的對待自己的預(yù)算行為，避免因?yàn)樽约旱氖д`導(dǎo)致預(yù)算松弛。內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督作用時(shí)，要對企業(yè)預(yù)算的數(shù)據(jù)經(jīng)常進(jìn)行檢驗(yàn)，必要時(shí)企業(yè)也可以聘請外部注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，保證資源的合理配置。

（六）完善總經(jīng)理薪酬激勵(lì)機(jī)制，建立配套的監(jiān)督機(jī)制

目前，上市公司實(shí)行的兩權(quán)分立造成委托人代理人存在利益沖突。因此，保證薪酬激勵(lì)方案的有效性也可以避免預(yù)算松弛。懟總經(jīng)理的替換威脅也能很好地制約其短期行為。為此，根據(jù)總經(jīng)理的能力和努力程度制定短期與長期薪酬相結(jié)合的激勵(lì)方案，同時(shí)制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度。此外，為了保證有效的薪酬激勵(lì)方案，還需要公司建立配套的監(jiān)督機(jī)制，一方面可以監(jiān)督總經(jīng)理的行為，保證股東的利益不受到損害，另一方面還可以降低代理成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

五、結(jié)語

預(yù)算管理與業(yè)績評價(jià)在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展、資源有效配置和提高經(jīng)濟(jì)效益等方面具有重要意義。棘輪效應(yīng)不僅會(huì)對消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣產(chǎn)生影響，也會(huì)對企業(yè)的預(yù)算松弛產(chǎn)生影響，進(jìn)而會(huì)影響到企業(yè)業(yè)績評價(jià)的準(zhǔn)確性和有效性。本文通過分析棘輪效應(yīng)下企業(yè)預(yù)算松弛及對業(yè)績評價(jià)的影響，提出了防范棘輪效應(yīng)下預(yù)算松弛問題的措施，以保證企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營，長遠(yuǎn)發(fā)展。endprint