耿曉霞 王延太 李 惠

新形勢下高?？蒲匈Y金開支管理研究
——以S大學(xué)為例

耿曉霞 王延太 李 惠

隨著高?？蒲惺聵I(yè)快速發(fā)展，科研資金開支管理日趨復(fù)雜化、多元化。但在工作實踐中發(fā)現(xiàn)，許多高校在科研資金支出管理方面存在制度不完善、預(yù)算內(nèi)容不清晰，科研項目資金使用不規(guī)范、監(jiān)管不力，內(nèi)部控制欠缺等問題,導(dǎo)致學(xué)校科研經(jīng)費的使用效率不高。從高校科研經(jīng)費開支管理入手,以S大學(xué)為例，在分析了科研經(jīng)費支出管理方面存在的突出問題，及形成問題原因的基礎(chǔ)上,提出改進科研資金開支管理，加強內(nèi)部控制，防范財務(wù)風(fēng)險的措施，對推動高?？蒲薪?jīng)費資金開支的規(guī)范化、精細(xì)化體系建設(shè)具有重要的意義。

高校;科研資金;開支

隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高?？蒲惺聵I(yè)也快速發(fā)展，高校承擔(dān)的科研項目和籌措的科研經(jīng)費均呈現(xiàn)大幅增長趨勢，科研資金開支管理日趨復(fù)雜化、多元化、精細(xì)化和規(guī)范化。但通過實踐發(fā)現(xiàn)，許多高校在科研資金支出管理方面存在制度不完善、預(yù)算內(nèi)容不清晰，科研項目資金使用不規(guī)范、監(jiān)管不力，內(nèi)部控制欠缺等問題，導(dǎo)致學(xué)?？蒲薪?jīng)費的使用效率不高。對于高校財務(wù)管理者而言，如何實現(xiàn)對高?？蒲匈Y金的科學(xué)、有效、合理和規(guī)范開支，在保證科研經(jīng)費可以充分發(fā)揮最大效益的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)高?？蒲泄ぷ鞯捻樌_展，是當(dāng)前高校在科研經(jīng)費開支管理工作中迫切需要考慮的問題。

一、高?？蒲许椖抠Y金開支的現(xiàn)狀

（一）科研資金支出的定義及分類。高校科研項目資金支出是指在項目組織實施過程中與科研活動相關(guān)的、由項目資金支付的各項費用支出?？蒲兄С鰧儆诟咝２豢煽刂С?，其開支范圍主要包括：管理費、水電費、暖氣費、房屋設(shè)備使用費、儀器設(shè)備購置費、協(xié)作費、科研材料費、勞務(wù)費、復(fù)印費、論文版面費、出版費、學(xué)術(shù)會議費、通訊費、鑒定評審費、合同登記費等有關(guān)科研業(yè)務(wù)費。具體分類如下：

1．按《事業(yè)單位規(guī)則》要求，科研支出可分為基本支出和項目支出。以S高校為例，科研支出主要是項目支出，基本支出的經(jīng)費主要是基本科研業(yè)務(wù)費，2011－2015年每年支出不足1000萬，約占總支出的1．7%，主要用于科研臨時聘用人員臨時工資的發(fā)放。

2．按資金來源可分為縱向科研支出和橫向科研支出。經(jīng)費來源性質(zhì)是中央或地方財政資金，屬于縱向項目，如國家自然科研基金支出；863、973、國家科技支撐計劃項目資金支出、預(yù)算類科研經(jīng)費支出等；經(jīng)費來源性質(zhì)是社會資金，屬于橫向項目，它包含各類企業(yè)委托高校研究的技術(shù)服務(wù)費、科研成果轉(zhuǎn)讓等科研活動發(fā)生的支出。以S高校為例，縱向科研支出約占總支出的70%，橫向科研支出約占總支出的30%。

3．按經(jīng)濟用途分類，科研資金支出可分為工資福利支出、商品服務(wù)支出（含試劑材料費、差旅費、會議費等）、對個人和家庭的補助、轉(zhuǎn)移性支出、其他資本性支出、基本建設(shè)支出等。以S高校為例，2014年科研支出中工資福利支出約1264萬元；商品服務(wù)支出約54866萬元；其他資金性支出約4826萬元。

（二）高?？蒲匈Y金支出數(shù)據(jù)分析。以S高校為例，2011-2013年，科研支出每年以大約10%比例增長。截至2014年底，S高校共有科研項目約1．4萬個，科研實際支出6．09億，其中縱向科研經(jīng)費支出4．18億，占總量的69%；橫向科研經(jīng)費支出1．91億，占總量的31%。

（1）2011-2013年科研主要支出按經(jīng)濟用途分析表 單位：萬元

（2）2011-2013年科研主要支出3年平均分析表 單位：萬元

從上表中可看出，平均支出排在前五位的分別是試劑材料費、勞務(wù)費、設(shè)備費、差旅交通費和轉(zhuǎn)撥支出，分別占總支出的33．85%、14．08%、13．51%、12．14和9．76%；三公兩費支出中會議費和出國費用基本沒有增加，接待費逐年減少；試劑材料費支出發(fā)生波動最大，3年增長了3312萬，平均增長率為24%。

二、科研經(jīng)費支出管理方面存在的問題及原因

(一)財務(wù)制度不完善，科研開支沒有具體、明確的操作規(guī)范。近期，國家為進一步規(guī)范和加強學(xué)?？蒲薪?jīng)費管理，體現(xiàn)科研人員價值，調(diào)動科研人員的科研積極性，允許一線科研人員根據(jù)實際貢獻公開公正安排績效支出，但課題組績效發(fā)放時由誰審核，由誰考評，發(fā)多少合適，支出內(nèi)容，何時發(fā)放，需附什么手續(xù)，是否和工資合并扣稅，還是按勞務(wù)費扣稅等等問題，國家一直沒有出臺相應(yīng)制度和具體操作規(guī)范。再如現(xiàn)在科研經(jīng)費提倡實行全成本核算，問題是科研成果在轉(zhuǎn)讓時會涉及非專利技術(shù)問題，非專利技術(shù)作為無形資產(chǎn)如何核算計量成本，國家也沒有相應(yīng)的制度或規(guī)范。

（二）高校預(yù)算管理水平有待提高。高校的科研經(jīng)費預(yù)算，大多是由項目負(fù)責(zé)人根據(jù)項目的實際需要和以往報賬的經(jīng)驗自行編制的，編制預(yù)算時的隨意性大。對科研經(jīng)費的管理和開支認(rèn)識不足，往往認(rèn)為科研經(jīng)費是經(jīng)過自己的努力申請得到的，應(yīng)該歸課題組所有，課題組可以任意開支科研經(jīng)費，去財務(wù)部門報賬只是走個手續(xù)，由于項目負(fù)責(zé)人對科研經(jīng)費的歸屬認(rèn)識不清，導(dǎo)致科研經(jīng)費的預(yù)算管理流于形式。許多項目負(fù)責(zé)人名下有很多項目，某一類業(yè)務(wù)在這個項目無法報銷時，便會直接換一個項目報銷，資金使用的隨意性很大，導(dǎo)致業(yè)務(wù)本身和項目無關(guān)的情況時有發(fā)生。而由于財務(wù)管理人員對課題內(nèi)容的專業(yè)性認(rèn)識不足，無法準(zhǔn)確對科研經(jīng)費支出的專業(yè)性和合理性做出正確的判斷，從而導(dǎo)致科研經(jīng)費的預(yù)算管理和執(zhí)行與內(nèi)部控制脫節(jié)。

（三）課題組負(fù)責(zé)人科研支出風(fēng)險防范意識比較淡薄。高校部分經(jīng)費負(fù)責(zé)人風(fēng)險管理意識不強，往往認(rèn)為科研經(jīng)費是自己的錢，不是學(xué)校的錢，沒有認(rèn)清科研經(jīng)費的公款屬性，認(rèn)為科研經(jīng)費干什么都行，導(dǎo)致有些科研經(jīng)費公款私用， 被用做個人家庭生活的周轉(zhuǎn)金，國有經(jīng)費沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，而是游離在學(xué)校監(jiān)管之外。

（四）科研資金開支不規(guī)范，存在報銷虛假或與科研活動無關(guān)發(fā)票的現(xiàn)象。審計署2013年在公布的審計報告中顯示，科技部預(yù)算執(zhí)行中不合規(guī)問題金額超10億，許多科研項目存在不按制度支出的情況。即課題負(fù)責(zé)人開支科研資金時，不按經(jīng)費預(yù)算或協(xié)議，而是隨意報銷虛假發(fā)票或擴大課題經(jīng)費開支范圍、未經(jīng)批準(zhǔn)隨意轉(zhuǎn)撥經(jīng)費、大額的材料費、測試加工費、辦公耗材等不執(zhí)行國家和學(xué)校的政府采購制度、勞務(wù)費支出不實行痕跡管理、會計核算不規(guī)范、假發(fā)票報銷問題嚴(yán)重。如有的課題組負(fù)責(zé)人報銷交通費時，多張出租車票連號報銷，有的還在經(jīng)費中支出食品充值卡、購物卡，套取國家財政資金。

（五）內(nèi)部審計和監(jiān)督體制不完善。目前，許多高校都設(shè)有審計部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門，這兩個部門大多由校長直接負(fù)責(zé)，甚至財務(wù)部門也設(shè)置了稽核崗位，但是這些部門和崗位，在一般情況下很少會主動對科研項目或者某些項目負(fù)責(zé)人進行專項審計，多數(shù)情況是配合教育部或者巡視組等部門的監(jiān)察審計工作或有人實名舉報，錯過了事前發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的時機。另外，受高校管理層的約束，高校的內(nèi)部審計部門只能按照管理層的要求開展審計監(jiān)察工作，缺乏獨立性，無法發(fā)揮全面審計監(jiān)督的職能，且審計部門的人員較少，缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗和業(yè)務(wù)能力，無法對所有的業(yè)務(wù)事項做出全面正確的判斷，無法起到應(yīng)有的、全面的監(jiān)督作用。

（六）高校財務(wù)人員職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)能力高低不等。高?？蒲薪?jīng)費量每年持續(xù)增加，科研經(jīng)費開支核算業(yè)務(wù)量也持續(xù)增加，核算內(nèi)容越來越復(fù)雜。例如，現(xiàn)在許多高校都由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，科研經(jīng)費來款不能像原來核算只作一筆收入，月末一次性交營業(yè)稅，而是每筆科研經(jīng)費到款，都要開具增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，每筆到款除學(xué)校、單位提管理費外，都要代扣代繳增值稅、增值稅附加、印花稅、合同登記費等。由于高校財務(wù)人員的配置相對于快速增長的科研業(yè)務(wù)來說不足，很多財務(wù)部門存在著科研專業(yè)人員嚴(yán)重缺編的情況，如此大的業(yè)務(wù)量，導(dǎo)致財務(wù)人員根本沒有時間接受正規(guī)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，各種新的科研財務(wù)知識全靠自學(xué)，新的科研報銷規(guī)定全靠自己理解，最終導(dǎo)致財務(wù)人員職業(yè)判斷水平、業(yè)務(wù)能力差距很大。

三、改進科研資金開支管理的對策建議

(一)加強宣傳，營造規(guī)范管理科研支出的大環(huán)境

要著力加強科研輿論的宣傳引導(dǎo)，可通過校園網(wǎng)絡(luò)、微信、大屏幕滾動播放、短信和郵件等多種渠道，采取召開宣傳培訓(xùn)會等多種形式，對科研經(jīng)費支出管理的各類法規(guī)政策，展開全方位的宣傳，同時還要建立全過程、全方位的咨詢服務(wù)體系，切實讓課題組負(fù)責(zé)人準(zhǔn)確把握科研支出文件精神，讓師生充分認(rèn)識加強科研管理工作的重要性、緊迫性，增強憂患意識、責(zé)任意識，盡快讓科研經(jīng)費規(guī)范支出管理的理念深入人心，在整個高校形成“花錢要先有預(yù)算，支出必須規(guī)范，業(yè)務(wù)必須真實，違規(guī)要嚴(yán)加問責(zé)”的良好風(fēng)氣，從而樹立起人人重視科研經(jīng)費支出管理的良好氛圍。

（二）完善制度建設(shè)，出臺科研資金支出具體規(guī)范

當(dāng)前科研活動越來越復(fù)雜，科研經(jīng)費類別也越來越多，如縱向科研經(jīng)費包括863、973、國家科技支撐經(jīng)費、國家自然科學(xué)基金、國家社科基金、民口科技重大專項、省優(yōu)秀中青年科學(xué)家獎勵基金等幾十個大類，每類經(jīng)費支出的范圍各不相同。所以，高?？蒲泻拓攧?wù)部門職能部門，應(yīng)以國家近期新出臺的科研經(jīng)費管理辦法的要求為基準(zhǔn)，針對各類經(jīng)費特點，主動適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，大膽進行制度創(chuàng)新，制定具體有效的管理措施，出臺詳細(xì)的科研支出操作流程和實施規(guī)范，細(xì)化每類科研經(jīng)費的具體支出范圍，明確報銷手續(xù)，確?？蒲薪?jīng)費的合理使用與規(guī)范管理。例如，高校下一步應(yīng)完善科研績效管理辦法，建立鼓勵創(chuàng)新、體現(xiàn)科研實績的科研人員績效管理機制

(三)分科研資金不同支出項，采取具體管理措施

1．強化科研支出中材料試劑費的管理。針對實驗材料單價相對較低、種類繁雜、需求量差距很大等特點，高校財務(wù)部門可以采取相應(yīng)的措施，加強對實驗材料的監(jiān)管，確保所報銷款項均是真事真票，杜絕真事假票，假事真票，假事假票等情況的發(fā)生。具體措施：一是按照項目的資金來源和性質(zhì)，并依據(jù)往年的經(jīng)費使用情況，制定材料費預(yù)算。二是實行定點單位招標(biāo)采購，謹(jǐn)防假票假事。即每學(xué)期末，由學(xué)校的設(shè)備管理部門將各個學(xué)院（系）、中心、實驗室的試劑材料計劃用度進行匯總，進行集中審核，批準(zhǔn)后，由學(xué)校統(tǒng)一進行招標(biāo)采購。三是運用現(xiàn)代化技術(shù)手段，建立試劑材料費網(wǎng)上虛擬采購平臺。即學(xué)?？山㈩愃凭〇|商城的網(wǎng)上材料試劑采購平臺，由實驗人員或各學(xué)院（系）安排的材料管理員在網(wǎng)上提交材料申請，對所需材料種類、規(guī)格、數(shù)量等信息做出明確說明，相關(guān)部門人員對申請進行審核后，在采購平臺上選取供應(yīng)商進行采購。

2．強化科研支出中勞務(wù)費的管理?？蒲薪?jīng)費中的勞務(wù)性費用支出主要包括研究生助研津貼、臨時聘用人員工資、臨時聘用專家咨詢費、科研人員的績效支出等。虛報冒領(lǐng)勞務(wù)費主要存在以下幾種情況：虛列參與科研的研究生、臨時聘用人員、外聘專家名單，將科研經(jīng)費轉(zhuǎn)卡套現(xiàn)；虛增發(fā)放人數(shù)，規(guī)避繳納個人所得稅；編造虛假勞務(wù)合同，以臨時聘用人員的名義虛報冒領(lǐng)。

為進一步規(guī)范科研經(jīng)費勞務(wù)費的支出管理，高校需要設(shè)計科學(xué)合理的勞務(wù)費預(yù)算比例、發(fā)放形式、發(fā)放依據(jù)等，嚴(yán)格考評體系，從源頭杜絕虛報冒領(lǐng)勞務(wù)費等現(xiàn)象的發(fā)生。具體措施，一是科學(xué)設(shè)定勞務(wù)費報銷比例，嚴(yán)格按照預(yù)算支出，一律通過個人銀行卡發(fā)放，以零現(xiàn)金方式支付。二是應(yīng)根據(jù)發(fā)放人員的類型，分別設(shè)定不同的發(fā)放依據(jù)和扣稅標(biāo)準(zhǔn)。臨時聘用人員應(yīng)簽訂勞務(wù)協(xié)議并進過人事部審核并備案，發(fā)放臨時聘用人員的勞務(wù)性支出時，應(yīng)附勞務(wù)協(xié)議復(fù)印件并經(jīng)學(xué)院（系）領(lǐng)導(dǎo)審核通過，實名發(fā)放到個人的銀行卡，謹(jǐn)防虛報冒領(lǐng)。對于科研人員的績效支出，應(yīng)附科研考核表，由高校主管部門和學(xué)院審核通過，據(jù)實發(fā)放。

（四）加快高?？蒲匈Y金支付信息化建設(shè)，提高財務(wù)服務(wù)水平

由于科研工作的需要，高校與外單位的經(jīng)濟交往越來越多，資金支付量也越來越大，實踐證明，通過加強科研經(jīng)費管理信息化建設(shè)，在工作中能起到事半功倍的作用。以S高校為例，2015年，財務(wù)部與會計軟件公司、相關(guān)銀行協(xié)作，對財務(wù)系統(tǒng)進行升級改造，推出科研資金支出全面實現(xiàn)對公網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬支付，取得了很好的效果。這項措施一是保證了學(xué)?？蒲匈Y金的安全。實行對公轉(zhuǎn)賬，供應(yīng)商無法進行背書轉(zhuǎn)讓，從而不會出現(xiàn)背書錯誤重新開具支票的情況，同時國庫轉(zhuǎn)賬支票背書至個人的情況不再出現(xiàn)，從而使科研資金的使用更加安全、合理、合規(guī)。二是提高了資金的支付速度及使用效益。支票、電匯改對公轉(zhuǎn)賬后，由原來的3-4天到賬變?yōu)楝F(xiàn)在的即時到賬，更加方便快捷，同時，由于支付速度快，進口設(shè)備付款時減少了匯率影響，為國家節(jié)省了大筆資金。三是節(jié)省了報銷人來回跑腿的時間。實施對公轉(zhuǎn)賬后，報銷人攜帶相關(guān)票據(jù)來財務(wù)報賬大廳，初審合格后即可離開，無須再在前臺等待拿取支票、免去了老師或同學(xué)送支票的麻煩，大大節(jié)省了師生的報賬時間。

(五)加強科研資金規(guī)范支出報銷業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)

2013年至今，國家陸續(xù)出臺了一系列科研經(jīng)費管理的政策文件，廣大高校財務(wù)人員要深入學(xué)習(xí)，認(rèn)清形勢，統(tǒng)一思想。通過學(xué)習(xí)科研經(jīng)費、項目預(yù)算、財務(wù)管理等文件，全面理解加強科研管理工作文件的精神，深刻領(lǐng)會工作要求，牢牢掌握政策規(guī)定，集中分析、研討、探索處理實際問題的方式方法，提高業(yè)務(wù)處理能力，真正做到懂科研、懂制度、懂管理、會服務(wù)。

[1]教育部財政部關(guān)于加強中央部門所屬高校科研經(jīng)費管理的意見[Z].教財[2012]7號.

[2]教育部關(guān)于進一步加強高?？蒲许椖抗芾淼囊庖奫Z].教技[2012]14號.

[3]黃永林,李茂峰.我國高?？蒲薪?jīng)費管理政策與制度存在的主要問題及其對策建議[J].教育與經(jīng)濟,2013(3).

[4]張莉,晉飛鳴,楊慧.關(guān)于加強高?？蒲薪?jīng)費管理的思考[J].科技視界,2015(2).

[5]雷芳,邱衛(wèi)林.新常態(tài)下高校資金管理存在問題及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2015(7).

（責(zé)任編輯 劉曉明)

耿曉霞，山東大學(xué)財務(wù)部核算科科長；王延太，山東大學(xué)財務(wù)部副部長，高級會計師；李惠，中共濟南市委黨校財務(wù)處副主任（郵政編碼 250014）

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1672-6359(2017)04-0091-05