張雨蒙

[摘 要] 現(xiàn)今我國上市公司各種違規(guī)和舞弊行為常常出現(xiàn)，這主要是因為缺乏對上市公司的內(nèi)部審計的力度，存在很多與內(nèi)部審計有關(guān)的問題。最早對上市公司的內(nèi)部審計是通過行政手段實施并建立起來的，主要由行政事業(yè)單位進(jìn)行實施，在企業(yè)的實施中還存在法律上的空白，內(nèi)部審計的作用其實并沒有真正運用且得以發(fā)揮。通過對我國上市公司內(nèi)部審計涉及范圍廣、仍需完善的現(xiàn)狀分析，研究我國上市公司內(nèi)部審計不主動、權(quán)責(zé)不清、方法落后、范圍有限的問題，提出相應(yīng)的解決措施，即確立內(nèi)部審計的目標(biāo)與地位，建立獨立的審計部門，拓展內(nèi)部審計范圍，創(chuàng)新內(nèi)部審計方法。從而促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)提升和我國金融市場的穩(wěn)定與繁榮。

[關(guān)鍵詞] 上市公司；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；改進(jìn)措施

[中圖分類號] F224 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）10-0166-03

我國上市公司在其治理結(jié)構(gòu)上應(yīng)該要做到健全完善，但是在當(dāng)前情況下，上市公司中違反金融規(guī)范和營私舞弊的行為非常多且出現(xiàn)率頻繁。這主要的原因在于上市公司的內(nèi)部治理存在的問題較多，特別是內(nèi)部審計中的一系列問題更是繁雜瑣碎。所以，如下通過探討目前在我國上市公司中普遍存在的內(nèi)部審計問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和解決對策，并加以落實，來幫助上市公司實現(xiàn)內(nèi)部審計在內(nèi)部治理上的作用最大化，發(fā)揮出其本身實際的效果。

一、我國上市公司內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計涉及范圍廣

以目前來看，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭迅猛，同時企業(yè)的發(fā)展速度也是不斷提高，由一開始的單一化發(fā)展轉(zhuǎn)向現(xiàn)今的多元化發(fā)展，甚至已經(jīng)形成了一個系列。家族傳統(tǒng)企業(yè)也開始加快步伐，向上市企業(yè)發(fā)展，這一現(xiàn)象讓上市公司數(shù)目不斷地增長。這樣一來，上市企業(yè)的數(shù)量在不斷增加，也給我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了更大的影響。我國私營企業(yè)、民營企業(yè)和外資企業(yè)也很重視內(nèi)部審計的職能和作用，也設(shè)立了內(nèi)部審計的科目與崗位，希望通過內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)企業(yè)中隱藏的會計核算風(fēng)險和會計信息披露風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加有序、更加規(guī)范、更加科學(xué)合理。而我國最早的審計法中，并沒有對非國有企業(yè)加以說明和規(guī)定，法律審計的范圍很窄，只是對國有企業(yè)進(jìn)行審計。如今，隨著上市公司數(shù)目不斷增長，規(guī)模不斷擴(kuò)大，我國也在不斷修改和更正審計相關(guān)的法律法規(guī)，將審計對象擴(kuò)大到更多的非國有企業(yè)。但隨著新修改的審計法對上市公司的內(nèi)部審計要求日益嚴(yán)格和謹(jǐn)慎，法律和法規(guī)要求上市公司必須建立企業(yè)的內(nèi)部審計制度，重視審計工作，發(fā)揮審計的作用，還要進(jìn)行定期有效的檢查審計工作，不僅能夠推動企業(yè)的不斷發(fā)展，還能有效監(jiān)督企業(yè)運營過程中出現(xiàn)的所有問題，對其及時發(fā)現(xiàn)，及時解決，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險和隱患。

（二）內(nèi)部審計仍需不斷完善改進(jìn)

改革開放至今，我國企業(yè)內(nèi)部審計制度的制定與實施，從時間上看，與發(fā)達(dá)國家相比并不算長，但是在管理制度上卻有著不小的差距。當(dāng)前，我國企業(yè)不斷發(fā)展、不斷完善內(nèi)部審計，這樣做具有越來越大的現(xiàn)實意義。內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營管理的提高，對企業(yè)運營流程的優(yōu)化，對企業(yè)規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，都具有促進(jìn)和推動作用。事實上，企業(yè)的內(nèi)部審計的發(fā)展為企業(yè)創(chuàng)造了不小的效益，但企業(yè)內(nèi)部審計在發(fā)展中的不足也越來越明顯，在創(chuàng)造價值的同時也帶來了非常多的問題，需要我們做出有效的措施，制定有效的制度來應(yīng)對解決。

二、我國上市公司內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計不主動，審計作用減弱

我國企業(yè)的內(nèi)部審計制度存在很多問題，制定的初衷也不是讓企業(yè)在市場競爭中能夠占有優(yōu)勢，發(fā)展更好，最初建立內(nèi)部審計制度僅是為了應(yīng)對經(jīng)濟(jì)體制改革帶來的風(fēng)險，采用行政的手段建立有針對性的內(nèi)部審計制度。從歷史的角度看，企業(yè)內(nèi)部審計制度剛開始建立的本質(zhì)只是為了應(yīng)付領(lǐng)導(dǎo)和上級部門的檢查，應(yīng)付國家和政府部門的監(jiān)督，缺乏足夠的主動性和積極性。而且，我國的上市公司中有好多都是國企，或者是從國企改制而來的，企業(yè)的內(nèi)部審計還是沒有擺脫原來的行政管制。所以，從表面上看，企業(yè)的內(nèi)部審計功能并沒有完全發(fā)揮出來，造成企業(yè)管理審計作用不斷降低，，企業(yè)的內(nèi)部審計給企業(yè)帶來的利潤在不斷減少，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計權(quán)責(zé)不明，權(quán)限不清，難以獨立

我國很多國企上市公司，或者是國企改制而來的上市公司，這些公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)并不完善，企業(yè)的內(nèi)部審計也不統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)公司的管理制度還是沿襲國有企業(yè)固有的制度，內(nèi)部控制作用因為公司上市而得到改善和發(fā)展，也沒有做出相對應(yīng)的改變，企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏明確的界定，缺少獨立性，其責(zé)任和權(quán)力都無法落實，缺乏執(zhí)行力。

第一，上市公司內(nèi)部審計部門受到的約束太多，無法保證獨立性。內(nèi)部審計是公司的內(nèi)部需要，也是公司內(nèi)部監(jiān)管和內(nèi)部治理的需要，更是外部審計的有效補(bǔ)充。而上市公司中內(nèi)部審計部門并不是上市公司自愿建立的，一般都是政府部門強(qiáng)制要求，還有的是執(zhí)法部門強(qiáng)制要求，上市公司的內(nèi)部審計部門也不是獨立的部門，僅僅是依附在財務(wù)部門里，要不就是依附在其他管理部門里，當(dāng)然很難發(fā)揮應(yīng)有的這職能和作用。

第二，內(nèi)部審計人員受到的制約，很難發(fā)揮獨立性。內(nèi)部審計是一項綜合性很強(qiáng)的工作，內(nèi)部審計沒有足夠的權(quán)限和執(zhí)行力，審計人員也就缺乏獨立性。上市公司中的多數(shù)內(nèi)部審計人員是財務(wù)人員，還有的是其他部門的管理人員。按照審計規(guī)定，審計委員會中最少要有一個董事是負(fù)責(zé)會計工作的，不過對審計委員會中其他人員卻并沒有規(guī)定和要求。這就造成在選拔人選的時候就有空間可以操作。因此，造成了內(nèi)部審計人員獨立性受到影響。再加上內(nèi)部審計工作本身的特殊性，讓領(lǐng)導(dǎo)忽視內(nèi)部審計的工作，造成部門精簡，人員波動大，人員流失嚴(yán)重，很多審計人員看到公司不重視審計，缺乏主觀能動性。

第三，內(nèi)部審計缺乏企業(yè)財政支持。財權(quán)也是內(nèi)部審計必須具備的權(quán)力，也屬于企業(yè)內(nèi)部控制的工作，也需要企業(yè)付出一定的經(jīng)濟(jì)成本。內(nèi)部審計經(jīng)費的來源是直接由管理層負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計活動是與管理層的利益密切相關(guān)。內(nèi)部審計人員在開展企業(yè)內(nèi)部審計工作時，如果開展的內(nèi)部審計不能幫助企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，就不會被企業(yè)賦予財權(quán)，這樣一來內(nèi)部審計的工作就會因為缺乏資金支持而無法繼續(xù)開展，再加上企業(yè)內(nèi)部審計工作隨意性越來越大，如果經(jīng)費無法得到保障，則內(nèi)部審計很難開展，也無法發(fā)揮內(nèi)部審計促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

（三）內(nèi)部審計方法過于落后，審計范圍受到限制

第一，內(nèi)部審計內(nèi)容單一。目前，企業(yè)的審計人員審計的對象，還是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中財務(wù)管理的數(shù)據(jù)、會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表，以及其他相關(guān)的資料。審計的工作主要也是財務(wù)的領(lǐng)域，并沒有涉及拓寬到其他管理的范圍。實際上，除了財務(wù)審計，內(nèi)部審計工作的重點更應(yīng)該拓展在經(jīng)營的審計、業(yè)務(wù)的審計和在管理制度的審計，還要進(jìn)行業(yè)績考核和指標(biāo)評價等方面的審計，要建立企業(yè)審計風(fēng)險評估制度，認(rèn)真評估出企業(yè)可能會出現(xiàn)的會計風(fēng)險，盡量把把會計風(fēng)險控制起來，減少企業(yè)的損失；

第二，內(nèi)部審計缺乏時效性，不對事前和事中進(jìn)行審計。通過對上市公司的調(diào)查，我們只看到企業(yè)事后的審計和事中的方面的所占比重較大。這樣一來，就出現(xiàn)許多弊端，很多審計且都是直接針對事后，這樣的審計只是針對企業(yè)發(fā)生完畢的事情進(jìn)行審計，這樣做就無法起到審計的預(yù)判職能。不進(jìn)行事前和事中審計，很容易對審計的流程有所遺漏，很容易造成審計的風(fēng)險和隱患，給企業(yè)帶來慘痛的教訓(xùn)，這樣的審計與內(nèi)部審計的原有目標(biāo)是相背離的，內(nèi)部審計真正的目標(biāo)就是通過審計預(yù)知企業(yè)在經(jīng)營中所潛在的問題，存在的漏洞，以此來改善工作方式，進(jìn)行風(fēng)險防范，起到內(nèi)部審計應(yīng)有的作用，而不是等風(fēng)險到來再來想辦法彌補(bǔ)；

第三，內(nèi)部審計缺乏創(chuàng)新，審計方法不合時宜。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的普及，會計的工作也從人工核算發(fā)展到會計電算化，國外早就開始使用信息技術(shù)進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部審計了，而我國普遍使用的內(nèi)部審計方法，還是人工手動查賬，審計的樣本缺乏代表性，效率也很低，依靠審計人員那點微不足道的經(jīng)驗，還有掌握得并不多的職業(yè)知識來進(jìn)行判斷和實施抽樣，導(dǎo)致企業(yè)面臨更多的會計風(fēng)險，卻很難發(fā)現(xiàn)和解決這些風(fēng)險。

三、防范企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的有效對策

（一）確立內(nèi)部審計的目標(biāo)與地位

我國內(nèi)部審計制度建立的初衷并不是為了企業(yè)加入市場競爭的需要，而是我國的宏觀調(diào)控政策的改變要求建立的。所以，當(dāng)時內(nèi)部審計的目標(biāo)和地位，都不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的要求。我們要盡快改變原有的僅僅單一的進(jìn)行監(jiān)督職能的內(nèi)部審計，現(xiàn)在要重新確立內(nèi)部審計的目標(biāo)并將其向管理方面的審計轉(zhuǎn)變，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高提供所需的服務(wù)。這就要求我們要將內(nèi)部審計工作，放在內(nèi)控體系中所在的重點位置上，真真正正的發(fā)揮出上市公司內(nèi)部控制的強(qiáng)化實施，起到對審查、評價等多方面的提高和促進(jìn)的作用，以合理有效的控制環(huán)境，控制程序來服務(wù)于上市公司，讓預(yù)期所定的目標(biāo)得以實現(xiàn)完成。

（二）建立獨立的審計部門

企業(yè)內(nèi)部審計部門必須要保證獨立性。第一，在組織地位上要一直保持在較高的位置，內(nèi)部審計必須要有足夠的權(quán)力和足夠的執(zhí)行力，確保內(nèi)部審計人員不會受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)制約和利益瓜葛，確保內(nèi)部審計的財政支出能夠保證，滿內(nèi)部審計開展工作的需要，確保內(nèi)部審計能夠發(fā)揮效果，能夠通過內(nèi)部審計的作用增加效益和規(guī)避風(fēng)險的現(xiàn)象，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求越來越多，企業(yè)的業(yè)務(wù)也在不斷拓展，內(nèi)部審計的重要性也凸顯出來。所以，要加強(qiáng)對審計部門的監(jiān)督和質(zhì)量管理，通過質(zhì)量的提高，推動利潤的增長，繼而得到管理層的重視，加強(qiáng)與其他部門的合作與交流。要轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計人員的對外招聘，要對內(nèi)部審計人員在薪酬和升遷等福利待遇都進(jìn)行改善。這些的人事的變動，都要由內(nèi)部審計委員會直接應(yīng)對和直接負(fù)責(zé)，這樣避免了內(nèi)部審計人員在自身利益和企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的沖突，給與內(nèi)部審計足夠的經(jīng)濟(jì)權(quán)限。內(nèi)部審計所消耗的一切經(jīng)費由審計委員會來提供，審計委員會對在內(nèi)部審計所得的經(jīng)費、預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督，并且保證在內(nèi)部審計中資金來源的需要，讓內(nèi)部審計真正發(fā)揮擁有的作用，推動企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）拓展內(nèi)部審計范圍，創(chuàng)新內(nèi)部審計方法

第一，內(nèi)部審計為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展制定了明確的目標(biāo)，要從防范風(fēng)險出發(fā)，轉(zhuǎn)變企業(yè)的利益和效益。內(nèi)部審計的工作要從財務(wù)管理的審計，轉(zhuǎn)向全面多元化的管理審計；

第二，若要改善企業(yè)的內(nèi)部審計制度，提高內(nèi)部審計的工作，不僅要針對在事后的審計，還要拓展企業(yè)內(nèi)部審計的工作范圍，要將事后審計擴(kuò)大到事前審計和事中審計，要讓企業(yè)的審計工作做到全面覆蓋，不留死角，沒有遺漏。還要在企業(yè)經(jīng)營和管理工作中提高企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量和透明度，增加企業(yè)內(nèi)部審計的預(yù)判性和成功率，要通過企業(yè)的事前審計盡可能地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，降低企業(yè)的隱患，預(yù)防將要出現(xiàn)的錯誤，規(guī)避企業(yè)的潛在風(fēng)險，防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)營私舞弊、以權(quán)謀私等違法犯罪行為，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展；

第三，伴隨著信息化經(jīng)濟(jì)時代的整體來臨，企業(yè)的內(nèi)部審計也要向國外發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)，充分的借鑒和利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機(jī)技術(shù)和通信技術(shù)，更好地支持企業(yè)的內(nèi)部審計工作，為企業(yè)的內(nèi)部審計工作提供便捷的服務(wù)，通過網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)，以及審計軟件的有效應(yīng)用，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險控制能力，保證審計報告內(nèi)容的真實和審計信息披露的可靠。通過這些高科技、現(xiàn)代化手段的運用和幫助，不斷推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展，將審計的理論與時間相結(jié)合，形成閉環(huán)培訓(xùn)體系，推動整個企業(yè)審計工作的可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)做出更多的創(chuàng)新與貢獻(xiàn)。

四、總結(jié)

我國很多上市公司雖然也設(shè)立了自己的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是我國現(xiàn)有的法律卻并沒有對企業(yè)內(nèi)部審計的工作要求進(jìn)行明確的說明。所以，上市公司更應(yīng)該重視在內(nèi)部審計工作的內(nèi)容和目的，不斷進(jìn)行優(yōu)化與加強(qiáng)。上市公司要保持清醒的認(rèn)識，明確內(nèi)部審計的作用與職能，清楚內(nèi)部審計所涉及的工作范圍，知道這些內(nèi)部審計的工作能夠起到什么作用，能夠?qū)?jīng)濟(jì)發(fā)展起到什么樣的作用。所以，必須加強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)部審計的力度，提高企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)中的權(quán)力和地位，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的應(yīng)有作用。要加強(qiáng)對企業(yè)審計人員的培訓(xùn)工作和教育工作，完善企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)制，吸取國外先進(jìn)審計管理理念，結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展的經(jīng)濟(jì)狀況，有效地落實企業(yè)的審計工作，推動審計工作的有序進(jìn)行和健康發(fā)展，從而促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)提升和我國金融市場的穩(wěn)定與繁榮。

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[責(zé)任編輯：趙磊]