王玉兆

摘要：目前，高校教育成本核算非常粗放，均把學(xué)生作為成本對(duì)象核算，按照教育投入總支出與在校生總?cè)藬?shù)的比例粗略計(jì)算學(xué)生均教育成本。這種核算方法，并不能完全反映教育投入中各個(gè)單位產(chǎn)生的實(shí)際成本，其核算的成本信息只具備會(huì)計(jì)上的意義，忽視了不同院系、不同專(zhuān)業(yè)、不同學(xué)生之間的有效差異。因此主要結(jié)合作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的運(yùn)用，提出作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的作用以及優(yōu)勢(shì)，并指出高校教育成本核算中的問(wèn)題，針對(duì)相應(yīng)的問(wèn)題提出對(duì)策，希望對(duì)高校教育成本核算提供借鑒和思考。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；教育成本；管理會(huì)計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：G4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.23.070

目前，我國(guó)教育事業(yè)正處于快速發(fā)展的時(shí)期，高校的規(guī)模、硬件設(shè)備、師資力量、軟件實(shí)力、科研投入等方面都不斷提高，高等教育支出日益增大。目前，國(guó)家補(bǔ)貼是我國(guó)高校的主要收入來(lái)源，由于行政審批和政府預(yù)算方面的不透明和缺陷，導(dǎo)致了高校缺乏認(rèn)真核算教育成本的動(dòng)力，高校中普遍存在著資源利用不合理、資源浪費(fèi)的情況。選擇一種合理的高校教育成本核算方法對(duì)于提高高校資源利用率和高校管理水平有著重大意義。

1作業(yè)成本法的實(shí)施步驟

根據(jù)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀得出，作業(yè)成本法是把實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各項(xiàng)內(nèi)容作為“作業(yè)內(nèi)容”，通過(guò)對(duì)內(nèi)容進(jìn)行合理歸類(lèi)確認(rèn)，根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)內(nèi)容所耗費(fèi)的成本進(jìn)行測(cè)算的一種成本計(jì)算方法，它是對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的創(chuàng)新。作業(yè)成本法的主要構(gòu)成因素包括教育投入的各項(xiàng)資源、成本構(gòu)成的對(duì)象、作業(yè)本身的內(nèi)容及形式、資源動(dòng)因、成本動(dòng)因和作業(yè)中心。作業(yè)成本法的基本原理如圖1所示。

作業(yè)成本計(jì)算的基本步驟如下。

1.1確認(rèn)作業(yè)內(nèi)容

確定分析作業(yè)的具體構(gòu)成是合理運(yùn)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，只有正確的劃分作業(yè)內(nèi)容與重點(diǎn)，根據(jù)高校實(shí)際情況需要，合理規(guī)劃分配，才能確保教育成本核算的合理性。

1.2將各個(gè)資源耗費(fèi)情況分配到作業(yè)內(nèi)容

作業(yè)成本法的原理告訴我們，原有的成本核算理論是直接由資源到產(chǎn)品，即將生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)的資源當(dāng)作成本。而作業(yè)成本法創(chuàng)新性在于，將作業(yè)內(nèi)容作為資源與產(chǎn)品的連接點(diǎn)，最終將各項(xiàng)資源耗費(fèi)分配到各個(gè)產(chǎn)品上。

1.3最終產(chǎn)品耗費(fèi)成本的分配

按照作業(yè)成本法的要求，我們?cè)谶x取好作業(yè)的內(nèi)容后，就建立了產(chǎn)品與資源的聯(lián)系，以此為基礎(chǔ)，我們將認(rèn)真核算作業(yè)內(nèi)容耗費(fèi)資源比例，然后按照選擇合適的成本費(fèi)用分配方法將作業(yè)動(dòng)因歸集到最終產(chǎn)品上。

2高校教育成本的界定

研究高校教育成本核算問(wèn)題，首先要界定教育成本的概念。根據(jù)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀表明，教育成本有狹義和廣義的定義區(qū)別。我們通常采取狹義的定義，教育成本往往指從會(huì)計(jì)學(xué)的角度，考慮教育支出的成本、收益、負(fù)債、所有者權(quán)益，進(jìn)行成本核算，涵蓋教育投入所耗用的各項(xiàng)資源，學(xué)生生活的基本開(kāi)支以及接受教育的機(jī)會(huì)成本等因素，最終得出教育核算成本。根據(jù)我國(guó)《高等院校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，我國(guó)高校將以下內(nèi)容作為基本指標(biāo)對(duì)教育成本數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)：人員工資、行政事業(yè)費(fèi)用、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)用、后勤管理費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等。考慮到我國(guó)高等院校會(huì)計(jì)制度把收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)創(chuàng)建進(jìn)行構(gòu)建，并不需要核算固定資產(chǎn)之久，因此，對(duì)于教育事業(yè)支出各項(xiàng)內(nèi)容按照作業(yè)成本法中作業(yè)中心進(jìn)行歸類(lèi)整理，正是成本核算的重要環(huán)節(jié)。

3高校成本計(jì)算存在的問(wèn)題有以下幾點(diǎn)

3.1計(jì)算方法缺乏科學(xué)性

目前高校基本采用估算方法計(jì)算教育成本，不能合理量化，不符合目前全成本核算的要求。例如，計(jì)算各院系耗費(fèi)的燃?xì)赓M(fèi)時(shí)，高職院校通常先核查全院耗費(fèi)的總?cè)細(xì)赓M(fèi)，然后按照各院系不同的學(xué)生人數(shù)進(jìn)行分配，得到一個(gè)比例，再用學(xué)生人數(shù)乘以該比例，最終平均分?jǐn)偟礁髟合?。這種方式是不合理的，主要因?yàn)楦髟合祵?shí)際情況的差異造成的。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，燃?xì)赓M(fèi)就應(yīng)該按照各個(gè)院系實(shí)際耗用的數(shù)量進(jìn)行準(zhǔn)確核查，得出可以參考的數(shù)據(jù)。

3.2高校生均教育成本計(jì)算方法不科學(xué)

高?，F(xiàn)行成本核算主要按照生均教育成本計(jì)算，這種方法十分粗放，不具有針對(duì)性，無(wú)法區(qū)分各個(gè)院系、各個(gè)專(zhuān)業(yè)的實(shí)際情況。

3.3高校對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊

高校每年會(huì)購(gòu)置許多大型儀器設(shè)備，但卻不計(jì)入折舊范圍。固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，就導(dǎo)致折舊費(fèi)用不計(jì)入教育成本之內(nèi)，造成了核算時(shí)教育成本的減少。與此同時(shí)，會(huì)間接增加當(dāng)年的教育成本，給測(cè)算工作帶來(lái)不便。

4作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的建議

4.1做好運(yùn)用作業(yè)成本法核算的準(zhǔn)備工作

在高校實(shí)施作業(yè)成本法需要大量的數(shù)據(jù)作為依據(jù)，這一方面要求了信息數(shù)據(jù)搜集的準(zhǔn)確性與時(shí)效性，一方面加大了前期準(zhǔn)備的難度與要求。做好各項(xiàng)原始數(shù)據(jù)的前期采集工作提高數(shù)據(jù)的質(zhì)量與準(zhǔn)確性，進(jìn)而提高工作效率，是高校需要客服的問(wèn)題。高校在決定采用作業(yè)成本法等全成本核算方法時(shí)，要有破舊除新的魄力、勇氣和心理準(zhǔn)備，做好長(zhǎng)期攻堅(jiān)克難的準(zhǔn)備。

4.2確認(rèn)合適的作業(yè)中心及作業(yè)內(nèi)容

根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，我們知道，確定合理的作業(yè)中心甚至作業(yè)內(nèi)容是作業(yè)成本法實(shí)施的重要保障。各高校應(yīng)該結(jié)合自身情況，十分準(zhǔn)確合理的確認(rèn)直接作業(yè)中心和間接作業(yè)中心，這一方面需要高校財(cái)務(wù)從業(yè)人員具有較高的職業(yè)素質(zhì)，一方面需要高校領(lǐng)導(dǎo)者有著長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光和開(kāi)闊的胸懷。根據(jù)現(xiàn)有高校經(jīng)驗(yàn)，一般來(lái)說(shuō)，可將主要教學(xué)單位，包括學(xué)院、系部、科研處、學(xué)報(bào)編輯部等與教學(xué)直接相關(guān)、經(jīng)費(fèi)較為一致的部門(mén)統(tǒng)一劃為直接作業(yè)中心；與此同時(shí)，將負(fù)責(zé)教學(xué)管理、教學(xué)輔助、學(xué)生管理、后勤等為教學(xué)工作服務(wù)的行政管理部門(mén)劃為間接作業(yè)中心，建立明晰的預(yù)算制度，因?yàn)檫@些部門(mén)的之處往往是預(yù)算監(jiān)管的盲點(diǎn)，且耗費(fèi)巨大，需要投入更多精力進(jìn)行核查、考證。

4.3重構(gòu)高校教育成本會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)

高校的會(huì)計(jì)核算制度是企事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制，為了精準(zhǔn)核算教育成本，應(yīng)該考慮在重要環(huán)節(jié)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的新思路。例如對(duì)于高校教育支出中占有大量份額固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，不能局限于收付實(shí)現(xiàn)制的核算方法的約束，應(yīng)該大膽采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法，將固定資產(chǎn)折舊歸入資本性支出，不能全額計(jì)入當(dāng)期教育成本，這樣能大大降低教育核算成本。與此同時(shí)，應(yīng)該積極變更記賬憑證類(lèi)型，采用多欄式明細(xì)分類(lèi)賬簿。例如之前提到過(guò)的燃?xì)赓M(fèi)的核算，該項(xiàng)內(nèi)容長(zhǎng)期存在，屬于長(zhǎng)期支出的費(fèi)用，原來(lái)高校后勤部門(mén)往往簡(jiǎn)單的采用數(shù)量金額式明細(xì)賬登記，往往不能反映出各個(gè)作業(yè)中心，即不同院系、不同行政管理部門(mén)的耗費(fèi)情況。

4.4建立行之有效的監(jiān)管體制

首先，高校應(yīng)該建立自上而下的領(lǐng)導(dǎo)體制，提高全體管理者的思想認(rèn)識(shí)，明確作業(yè)成本法在應(yīng)用中較之以前傳統(tǒng)成本核算方法的優(yōu)勢(shì)。財(cái)務(wù)部門(mén)明晰工作職責(zé)與流程，增強(qiáng)與各職能部門(mén)的聯(lián)系與交流，建立資源信息共享平臺(tái)，減少數(shù)據(jù)信息的重復(fù)采集，提高成本核算工作的效率，保證教育成本核算工作的順利進(jìn)行。

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