張春光

（遼東學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院，遼寧丹東118001）

【經(jīng)濟(jì)管理研究】

以高凈值個人為地稅“大企業(yè)”稅源監(jiān)控對象的國際比較與借鑒

張春光

（遼東學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院，遼寧丹東118001）

將高凈值個人納入大企業(yè)稅源監(jiān)控對象漸成國際趨勢。針對目前新一輪稅制改革后地稅機(jī)關(guān)以個人所得稅和財產(chǎn)行為稅為主體的征管分工格局，借鑒國際經(jīng)驗，提出以高凈值個人為主要對象的我國地稅大企業(yè)稅源監(jiān)控新方向，設(shè)計了包括“機(jī)構(gòu)設(shè)立、征管手段、服務(wù)理念”等方面的地稅“大企業(yè)”稅源監(jiān)控體系建設(shè)路徑。

大企業(yè)；稅源監(jiān)控；高凈值個人；國際借鑒

隨著此輪“營改增”稅制改革的不斷深入，國地稅的征管分工格局將發(fā)生重大變化，此變化對地稅部門的影響尤為突出。就“大企業(yè)”稅源監(jiān)控工作而言，除做好對同級國稅部門在傳統(tǒng)大企業(yè)上的配合性管理之外，如何界定自身的“大企業(yè)”管理對象，并對其做好稅源監(jiān)控工作，已成為地稅部門一項新的重大課題。本文通過國際比較與借鑒，提出重新界定地稅“大企業(yè)”稅源監(jiān)控的范圍，前瞻性地提出了以高凈值個人為主要對象的地稅“大企業(yè)”稅源監(jiān)控新方向。

一、高凈值個人的界定

OECD廣泛采用“高凈值個人”來描述高財富個人和高收入個人。對于高凈值個人的特點、分布及判定標(biāo)準(zhǔn)的研究起源于金融行業(yè)，在稅收上還鮮有研究，通過借鑒金融行業(yè)的調(diào)查研究結(jié)果和近幾年國外稅收同行的實踐經(jīng)驗，結(jié)合我國個人所得稅12萬申報數(shù)據(jù)，從財富、收入、行業(yè)等幾個方面給出初步的高凈值個人稅收判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（一）胡潤研究院的研究成果

高凈值人群一般指資產(chǎn)凈值在600萬人民幣（100萬美元）資產(chǎn)以上的個人①興業(yè)銀行與胡潤研究院研究報告，《2014中國高凈值人群心靈投資白皮書》。。高凈值資產(chǎn)包括個人擁有的實物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)。中國民生銀行與胡潤百富發(fā)布的《中國超高凈值人群需求調(diào)研報告（2014—2015）》中將高凈值人群界定為個人總資產(chǎn)超1億元人民幣人群，將個人總資產(chǎn)超5億元人民幣人群定義為超高凈值人群。截止2015年5月，中國大陸地區(qū)個人凈資產(chǎn)超過千萬的約有121萬人，超過1億元的有7.8萬人，超高凈值人群約1.7萬人，以20億元人民幣為門檻的2015胡潤百富榜上榜企業(yè)家人數(shù)也達(dá)到了1 877名。（見表1）

表1 高凈值人群資產(chǎn)規(guī)模分布

根據(jù)《中國超高凈值人群需求調(diào)研報告（2014—2015）》顯示，高凈值人群（個人資產(chǎn)1億元以上）主要由三部分人構(gòu)成：企業(yè)主占80%，投資房地產(chǎn)的炒房者占15%，收益主要來自股票投資的職業(yè)股民占5%。

超高凈值人群主要是企業(yè)家為主，其中上市公司占比超過六成。從行業(yè)分布看，制造業(yè)是最主要的行業(yè)，占比近25%，其次是房地產(chǎn)和TMT（數(shù)字新媒體產(chǎn)業(yè)），均超過10%，這三大行業(yè)合計占比將近一半。其他服務(wù)業(yè)、投資、重工業(yè)、制藥和能源也是占比較高的行業(yè)。

（二）《2015中國私人財富報告》的研究成果

招商銀行和貝恩公司聯(lián)合發(fā)布《2015中國私人財富報告》，這是雙方第四次就內(nèi)地高端私人財富市場所做的權(quán)威研究。報告指出，2015年中國個人可投資資產(chǎn)1 000萬人民幣以上的高凈值人群規(guī)模已超過100萬人，全國個人總體持有的可投資資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到112萬億元人民幣。在中國宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”的背景下，中國私人財富市場的可投資資產(chǎn)總量和高凈值人群數(shù)量繼續(xù)保持兩位數(shù)的快速增長。

（三）國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的研究情況

國際上有一系列標(biāo)準(zhǔn)定義高凈值個人，包括收入或財富的統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)和復(fù)雜涉稅事項的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。一些國家特別關(guān)注上市公司高管、董事或知名度較高的富人或“新時代”的富有納稅人。通常而言，稅務(wù)部門將綜合考慮上述因素來確定高凈值個人，具體情況見表2。此外，由于財富具有相當(dāng)穩(wěn)定性，而收入每年都發(fā)生變化，且其作為計量標(biāo)準(zhǔn)也受到稅收籌劃的影響，與收入相比，各國政府更重視“財富”這一因素。

表2 部分國家高凈值個人的標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量

（四）高凈值個人稅收判斷標(biāo)準(zhǔn)

綜合以上分析，考慮財富、收入、國籍、行業(yè)、公司類型、稅款繳納情況等因素來確定高凈值個人稅收判斷標(biāo)準(zhǔn)。比如有國際特征的個人納稅人，12萬申報中的重點納稅人，各種財富雜志的上榜名人，上市公司披露的獨立董事和自然人股東都是地稅機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注的對象。（見表3）

表3 高凈值個人稅收判斷標(biāo)準(zhǔn)

二、將高凈值個人納入“大企業(yè)”稅源監(jiān)控范圍的必要性

（一）適應(yīng)稅制改革需要，把握地稅“大企業(yè)”稅源監(jiān)控的重心

將高凈值個人納入地稅“大企業(yè)”稅源監(jiān)控的范圍，符合“營改增”后，地稅機(jī)關(guān)將以個人所得稅為第一大稅種的稅源變化特點，提升地稅“大企業(yè)”稅源監(jiān)控范圍的有效性。同時，高凈值個人這一征稅群體具有同大企業(yè)稅源相同的特質(zhì)，即：業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性，可能控制大量企業(yè)，多現(xiàn)跨國業(yè)務(wù)；有專業(yè)的稅務(wù)咨詢，存在制定激進(jìn)稅收籌劃的行為；掌握的大量資產(chǎn)，有可能成為下一步稅種改革中財產(chǎn)稅的征稅對象。

不論是總局還是各省地方稅務(wù)局都沒有將高凈值個人納入到“大企業(yè)”的稅源監(jiān)控范圍，不符合地稅重點稅源發(fā)展?fàn)顩r和國際趨勢。

（二）彌補(bǔ)稅收征管漏洞，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能

學(xué)術(shù)界的各種測算都指出，我國對高收入個人的個人所得稅征收存在很大的稅收缺口。國際上有些國家已經(jīng)通過對高凈值個人的有效監(jiān)管，取得了一定的成效。比如南非，對近2 300個富人進(jìn)行了注冊登記。這部分納稅人對國家財政做出了重大貢獻(xiàn)，每個富人平均貢獻(xiàn)170萬南非蘭特稅款，折合人民幣約85萬元。澳大利亞自2006年以來通過對高凈值個人實施專項稅務(wù)審計，納稅人自行補(bǔ)繳了超過2億元的所得稅，并且16名高凈值個人申請了離岸收入或資產(chǎn)，納稅900萬美元①OECD，Engaging with High Net Individuals on Tax Compliance，2009：17；OECD，Tackling ATP through improved transparencyand disclosure，2011：13.。

（三）維護(hù)國家稅收主權(quán)

高凈值個人是國際組織和一些稅務(wù)部門高度關(guān)注的一類納稅人。通過對高凈值個人的監(jiān)管，在防止國際稅收流失和保證我國走出去個人充分享受稅收協(xié)定兩方面都會起到積極的作用。根據(jù)OECD組織的最新報告，法國有一個專門的委員會負(fù)責(zé)控制（如審計）最富有的納稅人；美國IRS稱2009年11月在大企業(yè)和國際稅收管理機(jī)構(gòu)內(nèi)成立全球財富管理機(jī)構(gòu)；西班牙通過大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)對高凈值個人采取專項管理措施①OECD，Engagingwith High Net Individuals on TaxCompliance，2009：17.。

（四）適應(yīng)國際發(fā)展趨勢

近年來，一些國家（如美國、愛爾蘭和南非）的大企業(yè)機(jī)構(gòu)正逐漸將高凈值個人納入“大企業(yè)”監(jiān)控范圍。一方面是基于該類個人巨額的收入和資產(chǎn)所繳納的個人所得稅不斷增長，并且因其在股權(quán)交易、家庭信托等金融產(chǎn)品上采取的避稅措施使征管難度日趨加大，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)采取更加專業(yè)化、高層次的管理。另一方面，高凈值個人與其控制的大企業(yè)有著直接的聯(lián)系，需要在傳統(tǒng)大企業(yè)管理中將與之關(guān)聯(lián)的股東、高管等高凈值個人進(jìn)行聯(lián)動、同步管理，以增加稅源監(jiān)控的全面性和有效性。

三、高凈值個人稅源監(jiān)控面臨的主要問題

對于高凈值個人的稅源專項監(jiān)控在我國目前還屬于空白區(qū)域。作者從稅務(wù)機(jī)關(guān)對自然人和高收入個人征納和監(jiān)管兩個角度，通過國際比較，分析我國對高凈值個人進(jìn)行稅源監(jiān)控面臨的主要問題。

（一）缺乏征管方面的有效法律保障和措施

1.缺乏全國統(tǒng)一的涵蓋自然人的納稅人識別號制度

納稅人識別號是稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，是稅務(wù)部門編制的唯一并且終身不變的，用來確認(rèn)納稅人身份的數(shù)字標(biāo)識。我國目前只有企業(yè)法人或社會組織才有納稅識別號，對自然人納稅人沒有硬性要求。建立納稅人識別號制度是很多國家用來管理和掌握納稅人的納稅和收入等信息而采取的成熟做法，很多國家納稅人識別號和社會保障信息相關(guān)聯(lián)，領(lǐng)取社會保障金或者其他福利的前提必須申請納稅人識別號，這樣不僅有利于稅收征管公平，也有利于公平收入分配[1]。

2.缺乏明確的第三方信息獲取法律制度

我國的稅收法律中，如《個人所得稅法》、《稅收征管法》對第三方涉稅信息的獲取與利用只有原則性規(guī)定，沒有具體細(xì)化，可操作性差，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查詢和全面獲取納稅人的涉稅信息[2]。很多國家（如大部分OECD國家）通過立法規(guī)定第三方有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅信息的義務(wù)。例如要求金融機(jī)構(gòu)（如銀行、保險公司、基金公司等）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅人相關(guān)信息；一些國家還要求支付工資薪金、利息、股息的一方以及股票、債券的轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)買賣等款項的支付方，要定期將有關(guān)信息上報稅務(wù)機(jī)關(guān)[3]。第三方也包括收受方，如美國為防止納稅人多列扣除進(jìn)行個稅申報，要求金融機(jī)構(gòu)向稅務(wù)機(jī)關(guān)上報收到借款人超過600美元的住房抵押貸款利息②OECD，ImprovingAccess toBank Information for TaxPurposes，2007：28.。

3.沒有賦予事先裁定制度正式的法律地位

事先裁定是稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅人申請的關(guān)于未來的特定事項應(yīng)如何適用稅法而專門做出的解釋行為[4]。目的是克服稅收不確定性，保護(hù)納稅人權(quán)利，加強(qiáng)稅務(wù)管理，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。和一些發(fā)達(dá)國家完善的事先裁定制度相比，我國目前屬于稅收事先裁定范疇只有預(yù)約定價安排和稅收遵從合作協(xié)議。據(jù)OECD發(fā)布的稅收信息披露，被調(diào)查的56個國家中有53個國家建立了事先裁定制度，其中OECD全部成員國（34個國家）全部建立了事先裁定制度，在很多發(fā)達(dá)國家事先裁定已經(jīng)成為向納稅人提供服務(wù)的基本制度安排。

（二）納稅人的法律意識有待強(qiáng)化

截至2015年底，我國共對外正式談簽101個稅收協(xié)定，其中生效協(xié)定97個。廣泛的稅收協(xié)定為我國走出去企業(yè)對外經(jīng)濟(jì)活動帶來更多稅收上的確定性。但我國“走出去”企業(yè)很多沒有在境外享受稅收協(xié)定待遇，沒有在東道國享受稅收減免等優(yōu)惠待遇。2014年北京市國稅局一份對“走出去”企業(yè)的調(diào)查顯示，調(diào)查的281戶中僅有26戶企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇，而同期受理審批和備案的非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇戶數(shù)超過900戶，形成鮮明對比[5]。可見，在跨境交易和投資呈增長趨勢下，中國居民未充分享受稅收協(xié)定。

（三）存在過度稅收籌劃

高凈值個人收入來源廣泛，籌劃空間大，更傾向于通過咨詢財務(wù)專家進(jìn)行積極的稅務(wù)籌劃。一些稅務(wù)中介針對法律“灰色地帶”推出高風(fēng)險稅收籌劃方案；同時高凈值個人通過過度稅收籌以追求利益最大化，形成推動中介機(jī)構(gòu)等媒介過度稅收籌劃方案供給的驅(qū)動力。在英國約70%的高凈值個人接受獨立財務(wù)顧問提供的服務(wù)。南非稅務(wù)局初步抽樣發(fā)現(xiàn)，南非的絕大多數(shù)富人平均與10多家公司有關(guān)，87%的公司和59%的信托取得了高額回報，67%的審計顯示信托收益存在嚴(yán)重漏報。

四、高凈值個人稅源監(jiān)控體系建設(shè)路徑

（一）設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu)

目前只有較少國家的稅務(wù)部門專門設(shè)立高凈值個人管理機(jī)構(gòu)，許多國家稅務(wù)部門將高凈值個人管理部門設(shè)置成大企業(yè)管理部門的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

建議在總局和省局兩個層面建立專門的高凈值個人稅源管理機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)化的人才隊伍。在機(jī)構(gòu)設(shè)立初期，該機(jī)構(gòu)可以隸屬于現(xiàn)有的大企業(yè)管理部門，與大企業(yè)部門共享信息資源和管理經(jīng)驗。

通過設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu)，可以實現(xiàn)以下目的：一是集中利用資源，提高有效應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的能力；二是可以向納稅人發(fā)出信號：如果高凈值個人不遵章納稅，他們將面臨被稅務(wù)部門處罰的風(fēng)險，從而減少激進(jìn)稅收行為和提高自愿遵從；三是能夠為稅務(wù)部門配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員，這些人員具備與納稅人的稅收顧問相同水平的專業(yè)知識，在高級稅務(wù)管理人員和高額凈資個人及其顧問之間，建立溝通對話機(jī)制；四是能夠?qū)I(yè)務(wù)集中，從而進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)和知識提升，從而增進(jìn)對高凈值個人情況的了解。

（二）建立高凈值個人賬戶管理制度

借鑒現(xiàn)有大企業(yè)客戶經(jīng)理制度，對高凈值個人建立賬戶管理制度。稅務(wù)局為高凈值個人建立專人專戶，根據(jù)稅源規(guī)模和業(yè)務(wù)特點配備專業(yè)的客戶經(jīng)理，提供持續(xù)的跟蹤和服務(wù)，在稅務(wù)局和納稅人之間建立起有效的信息互通機(jī)制，為后續(xù)的風(fēng)險管理提供一個有力的抓手。該項制度的落實，需要配合做好以下幾方面工作：

1.建立自然人納稅識別號制度，明確高凈值個人賬戶標(biāo)識

建立全國統(tǒng)一的自然人納稅人識別號，作為高凈值個人賬戶的唯一標(biāo)識，通過納稅人識別號把納稅人所有涉稅事項歸集在一起，對納稅人不同時間、不同地點、不同稅種的涉稅記錄進(jìn)行對比分析，有利于實現(xiàn)與金融機(jī)構(gòu)等有關(guān)部門、第三方及其他社會單位之間的信息傳遞與共享。

2.建立穩(wěn)固的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)個人賬戶管理的電子化

一是建立電子審計系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)為高凈值個人建立信息檔案，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)合法掌控第三方信息的權(quán)利，包括納稅人的基本情況、資產(chǎn)情況、銀行信息、證券交易情況等等，與申報真實性進(jìn)行集約式比對分析評估，會具有更大的準(zhǔn)確性和真實性，并且對納稅人更具有威懾力。二是優(yōu)化納稅電子服務(wù)。電子服務(wù)應(yīng)涵蓋納稅申報、稅務(wù)咨詢等各種交互工作。三是大量占有第三方信息，豐富高凈值個人賬戶信息，這些信息包括：宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，納稅人提供的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取的數(shù)據(jù)，銀行和其他政府機(jī)關(guān)在內(nèi)的第三方提供的信息和公共媒體傳播的有效信息。

澳大利亞稅務(wù)局在收集數(shù)據(jù)和健全制度方面進(jìn)行了大量的投資，該制度在識別和監(jiān)控高資產(chǎn)個人及其群體方面越來越有效，目前監(jiān)控了超過2 600名高凈值個人。信息資源包括：納稅申報和有關(guān)聲明；私人組織架構(gòu)調(diào)查問卷；澳大利亞金融交易報告與分析中心數(shù)據(jù)；澳大利亞證券和投資委員會掌握的情況；土地所有權(quán)、機(jī)動車、股份登記信息；股息、利息數(shù)據(jù)；國際情報交換取得的數(shù)據(jù)。

（三）將高凈值個人管理與大企業(yè)管理有機(jī)結(jié)合

在我國，高凈值個人大多是企業(yè)主、上市公司的高管、董事，還可能存在一人持有多家上市公司股份的情況。在具體的管理中，可以從以下幾方面開展具體工作：

1.從上市公司年報中獲取高凈值個人的私人組織架構(gòu)信息

上市公司年報信息具有獲取容易、信息透明、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一等特點，我們可以將所有上市公司多年披露的董事信息進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，挖掘高凈值個人及其私人組織機(jī)構(gòu)。

2.將大企業(yè)管理的成熟方法和理論運用到高凈值個人管理中

考慮到傳統(tǒng)大企業(yè)與高凈值個人具有相似的稅源特點，可以嘗試將國際上運用比較成熟的傳統(tǒng)大企業(yè)管理理論和方法運用到高凈值個人的管理中，比如服務(wù)前置、個性化服務(wù)、國際情報交換等。

3.將二者的涉稅信息在數(shù)據(jù)庫中實現(xiàn)有效融合

高凈值個人業(yè)務(wù)與企業(yè)業(yè)務(wù)之間有著千絲萬縷的聯(lián)系，在建立高凈值個人管理信息系統(tǒng)的時候，一定要注意與傳統(tǒng)大企業(yè)數(shù)據(jù)庫的融合和共享，提高數(shù)據(jù)的利用率。在巴西和加拿大，以上兩個稅源公用同一個數(shù)據(jù)庫。

（四）借鑒“影響力”理論，創(chuàng)新服務(wù)產(chǎn)品和管理手段

國際上公認(rèn)的稅收管理的目標(biāo)就是提高納稅人的稅收遵從度。對于高額凈資產(chǎn)個人的管理就是通過我們的服務(wù)和管理來影響其行為，以達(dá)到提高其稅收遵從度的目的。對于個人行為的影響，美國學(xué)者羅伯特·西奧迪尼著有的心理學(xué)暢銷書《影響力》提出了互惠、承諾和一致、社會認(rèn)同、喜好、權(quán)威、稀缺六大影響力原則。在設(shè)計我們的服務(wù)和管理產(chǎn)品時，我們可以對以上理論加以運用。

1.預(yù)填單制度

預(yù)填單制度最早在丹麥?zhǔn)组_先河，隨后越來越多的國家開展了這項服務(wù)。該制度是在納稅申報環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)自身掌握的涉稅信息，將預(yù)先填制的申報表發(fā)給納稅人確認(rèn)[6]。此種做法的好處：一是向納稅人明示稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)充分掌握其涉稅信息，避免納稅人稅收不遵從行為，減輕納稅人稅收遵從負(fù)擔(dān)。二是能夠加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控能力，降低納稅人的納稅成本，使得納稅遵從變得容易，減少稅收流失。

2.強(qiáng)制信息披露制度

該制度是指稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制性規(guī)定納稅人在某項經(jīng)濟(jì)活動中的稅收籌劃安排時披露相關(guān)信息[7]。如提供潛在的過度籌劃或者濫用稅收協(xié)定等涉稅信息，以緩解征納雙方信息不對稱，提高納稅人稅收遵從度，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)一般反避稅條款的實施?；诜幢芏惖膭右蚪⒌膹?qiáng)制信息披露制度被美國、加拿大等國廣泛引用，并取得不錯的效果。

3.個人納稅信用等級評定制度

一是將納稅信用納入高凈值個人稅收征信體系的一部分，通過信用等級評定直接影響高凈值個人的其他經(jīng)濟(jì)權(quán)利，讓其認(rèn)識到信用等級評定的重要性。二是通過建立、健全欠稅公告制度，促使納稅人依法誠信經(jīng)營，提高納稅遵從度。三是建立納稅信用公共信息平臺，向社會提供納稅信用查詢信息服務(wù)，形成誠信約束機(jī)制。

（五）強(qiáng)化對中介機(jī)構(gòu)的管理

很多國家稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)需要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行監(jiān)管。根據(jù)高凈值個人積極尋求稅收籌劃的特點，對從事稅務(wù)籌劃的中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管作為高凈值個人納稅遵從管理的一個重要切入點，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對設(shè)計、安排過度籌劃方案獲得收益的中介機(jī)構(gòu)給予處罰、暫?；虻蹁N資格[8]。如日本根據(jù)《稅理士法》對稅理士進(jìn)行資格管理、規(guī)范和監(jiān)督，日本稅理士被公眾普遍認(rèn)為是獨立和公正的團(tuán)體，極大地提高了其公信力，澳大利亞和美國都制定了針對稅務(wù)中介的新法規(guī)。

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［6］李林木.納稅服務(wù)的國際新動向：為納稅人預(yù)填申報表［J］.中國稅務(wù)，2013（11）：49.

［7］王瑋，周寧宇.我國強(qiáng)制性信息披露制度的構(gòu)建：基于反避稅視角［J］.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2016（5）：82-84.

［8］上海德勤稅務(wù)師事務(wù)所.國外稅務(wù)中介行業(yè)發(fā)展和立法趨勢［J］.注冊地稅務(wù)師，2014（10）：66.

（責(zé)任編輯：游媛媛）

High Net Worth Individuals as Government Tax Control Object of Large Enterprises:Comparison and Reference

ZHANG Chun-guang
（School of Economics，Eastern Liaoning University，Dandong 118001,China）

It is becoming an international trend to make the high net worth individuals as the government tax control object.According to the situation that the government tax bureaus mainly collect the individual income tax and property act tax after the new round tax reform and by referring to the international experiences,the author proposed that the high net worth individuals should be the government tax control object of large enterprises.Furthermore，some advice to build the tax control system related to organization establishment，levying means and service idea is put forward.

large enterprise；tax control；high net worth individuals；international reference

F810.42

A

1672-8572（2017）03-0037-07

10.14168/j.issn.1672-8572.2017.03.06

2017-04-05

遼寧省社科聯(lián)研究項目（lslgslhl-049）；遼寧省財政科研基金項目（16D005）

張春光（1971—），女，遼寧丹東人，教授，研究方向：財稅與社會保障。