王曉剛

【摘 要】 新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金（以下簡稱新農(nóng)合基金）是以保障廣大農(nóng)民群眾醫(yī)療為目的的愛心工程，參合農(nóng)民可以借此擺脫因病致貧的命運(yùn)。文章從會(huì)計(jì)制度本身的不足、會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的缺乏以及會(huì)計(jì)監(jiān)管的缺失三個(gè)方面來指出新農(nóng)合基金的運(yùn)行現(xiàn)狀，指出會(huì)計(jì)科目設(shè)置要結(jié)合經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的實(shí)際核算需要，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改進(jìn)要建立在使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)處理方法要講究便捷實(shí)用。同時(shí)要注意會(huì)計(jì)環(huán)境的建立，要有專業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員，合理的監(jiān)督方法，便民、惠民的醫(yī)療保障制度。創(chuàng)新之處在于提出以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制替代現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制，從而解決實(shí)際基金收支時(shí)間與因權(quán)責(zé)發(fā)生制下的記賬時(shí)間不匹配而造成的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不及時(shí)的現(xiàn)象。

【關(guān)鍵詞】 新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金； 會(huì)計(jì)核算制度； 改進(jìn)策略

【中圖分類號】 F323.89 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）13-0022-05

一、引言

新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金（以下簡稱新農(nóng)合基金）是解決農(nóng)民因病致貧、因病返貧的重要舉措，新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算制度能反映基金的收支情況和監(jiān)督基金的實(shí)際運(yùn)營。目前，新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行機(jī)制尚存缺陷，會(huì)影響新農(nóng)合基金的正確核算，更不利于新農(nóng)合基金的監(jiān)督和運(yùn)行。因此，結(jié)合已有的研究成果，本文嘗試從分析新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算目前存在的主要問題，提出更為有效的新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)的核算方法，通過改進(jìn)新農(nóng)合基金的會(huì)計(jì)核算制度來加強(qiáng)對新農(nóng)合基金的監(jiān)管。

二、相關(guān)研究文獻(xiàn)述評

醫(yī)療保險(xiǎn)基金及其會(huì)計(jì)核算是世界性難題。Adam et al.[1]，利用程序管理員、衛(wèi)生設(shè)施和家庭收集的數(shù)據(jù)，運(yùn)用差異與匹配的方法來獲得影響的估計(jì)，認(rèn)為中國推出了為農(nóng)村居民大量補(bǔ)貼自愿醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃的方案增加了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院中昂貴設(shè)備花費(fèi)的比例，但并沒有提高農(nóng)民醫(yī)療保障的水平。Xuedan You[2]研究表明，新農(nóng)合改進(jìn)了農(nóng)民的健康水平，但并沒有降低平均家庭預(yù)算外健康開支和災(zāi)難性支出風(fēng)險(xiǎn)，建議提高新農(nóng)合基金的利用效率。Leslie S O et al.[3]更關(guān)注于醫(yī)保成本的問題，當(dāng)然每個(gè)國家醫(yī)保制度的不同也造就會(huì)計(jì)核算的差異、研究方向的不同。

國內(nèi)學(xué)者對新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算的相關(guān)研究觀點(diǎn)：宋麗慧[4]指出新農(nóng)合會(huì)計(jì)核算制度是新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度的重要組成部分，能有效保障新農(nóng)合基金的規(guī)范運(yùn)行。董炳為[5]指出新農(nóng)合基金的運(yùn)營管理存在會(huì)計(jì)制度的不完善所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。羅雪平等[6]指出新農(nóng)合會(huì)計(jì)存在以下問題：（1）會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不一致；（2）會(huì)計(jì)科目設(shè)置過于簡單；（3）容易出現(xiàn)長期掛賬或私設(shè)小金庫行為；（4）鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督缺乏有效管理，建議改進(jìn)新農(nóng)合管理制度，實(shí)行管理機(jī)構(gòu)與經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的分離，完善基金會(huì)計(jì)核算制度。陳建平[7]認(rèn)為新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算存在以下問題：（1）會(huì)計(jì)制度編制依據(jù)薄弱；（2）會(huì)計(jì)處理方法不統(tǒng)一；（3）新農(nóng)合基金的會(huì)計(jì)科目設(shè)置有待細(xì)化；（4）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表管理混亂。他指出要修正新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；明確新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)制度的依據(jù)；健全新農(nóng)合基金的監(jiān)督管理制度。

從已有的研究結(jié)果分析，目前新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算制度存在的不足集中表現(xiàn)為：第一，新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)制度有缺陷，部分會(huì)計(jì)實(shí)際操作不便捷，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)科目設(shè)置單一、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不統(tǒng)一[8]；第二，基金的管理運(yùn)行存在缺陷，會(huì)計(jì)核算缺乏有效監(jiān)督[9]；第三，基層的新農(nóng)合經(jīng)辦機(jī)構(gòu)尚停留在原始憑證保管階段，沒有專職的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行規(guī)范的賬務(wù)處理[10]；第四，基金的收支風(fēng)險(xiǎn)難以進(jìn)行反映和控制[11]。

三、新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)

（一）新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體位于會(huì)計(jì)核算的四大假設(shè)之首，明確界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是新農(nóng)合基金，而新農(nóng)合基金的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是作為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體的核算單位，在核算時(shí)要將新農(nóng)合基金的核算與經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行有效區(qū)分，實(shí)行專款專用[12]。

（二）新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是會(huì)計(jì)核算的兩種記賬基礎(chǔ)。新農(nóng)合基金的會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，以其是否收到或付出醫(yī)療基金為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（三）新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)的核算要求

《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會(huì)計(jì)核算辦法》第六條規(guī)定采用借貸記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理。首先，依據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，取得或者填制原始憑證、編制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿并及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注。其次，新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量要求中要保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)可靠，會(huì)計(jì)信息的計(jì)量記錄應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息具有一致性和可比性。最后，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)還要按照會(huì)計(jì)制度要求及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，不得提前或者延后，保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)有效。

（四）新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)科目及其報(bào)表

與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)科目分為五大類：資金類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類（詳見表1）。

新農(nóng)合基金財(cái)務(wù)報(bào)表中的收支表反映新農(nóng)合基金一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入、支出和結(jié)余情況，表中各科目分別按其總賬科目期末余額進(jìn)行填列，但是風(fēng)險(xiǎn)基金、一般統(tǒng)籌基金是按其相應(yīng)明細(xì)賬期末余額匯總填列。凈資產(chǎn)變動(dòng)表反映新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，結(jié)余及構(gòu)成變動(dòng)情況，表中各項(xiàng)按各項(xiàng)基金的增減變動(dòng)情況進(jìn)行填列。會(huì)計(jì)報(bào)表附注也是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分，是對財(cái)務(wù)報(bào)表中一些列示項(xiàng)目更為詳盡的信息披露和對一些表外事項(xiàng)的說明。附注可根據(jù)統(tǒng)籌地區(qū)的具體要求自行編制。

（五）新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)的管理要求

新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)要以新農(nóng)合基金為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行獨(dú)立核算，該主體以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，采用貨幣為會(huì)計(jì)計(jì)量單位、以借貸記賬法進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的記錄。依據(jù)“收支兩條線”的財(cái)務(wù)管理要求，設(shè)置專門的收入類和支出類及財(cái)政專戶存款等資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，設(shè)置統(tǒng)籌基金變動(dòng)表及其附注信息，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。

四、新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)制度運(yùn)行現(xiàn)狀與不足

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置有待細(xì)化和統(tǒng)一

新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)制度設(shè)置的會(huì)計(jì)科目較少，如負(fù)債類的會(huì)計(jì)科目，只有暫收款一個(gè)會(huì)計(jì)科目。在實(shí)際核算工作中，各類細(xì)化的負(fù)債業(yè)務(wù)只能通過暫收款下設(shè)置的二級明細(xì)科目來核算。新制度對于經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間在基金審核匯總過程中出現(xiàn)的審核錯(cuò)誤款項(xiàng)、預(yù)留款、實(shí)際撥付款、罰款數(shù)、違約金等并未做出明確具體的規(guī)定，也未指出具體的會(huì)計(jì)處理方法。實(shí)際工作中只通過唯一的暫收款科目進(jìn)行核算。這使會(huì)計(jì)核算中具體的業(yè)務(wù)處理受到局限，不能詳細(xì)地表達(dá)會(huì)計(jì)信息。

新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)制度規(guī)定，農(nóng)民個(gè)人繳納部分計(jì)入個(gè)人賬戶，核算的內(nèi)容是參合農(nóng)民以家庭為單位繳納的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)核算上計(jì)入“農(nóng)民個(gè)人繳費(fèi)收入”賬戶，屬于收入類的會(huì)計(jì)科目。該賬戶中的資金主要根據(jù)每個(gè)家庭的醫(yī)療情況支付門診醫(yī)療費(fèi)用。理論上，農(nóng)民家庭賬戶資金是參合農(nóng)民繳納用于以后支付醫(yī)療費(fèi)用的暫存款。但是新制度將其作為一項(xiàng)收入計(jì)入基金類科目，這樣就違背了資金使用目的。將負(fù)債作為凈資產(chǎn)進(jìn)行了賬務(wù)處理，虛增了經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的收入和凈資產(chǎn)，違背了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的原則[13]。

當(dāng)前，也有一些統(tǒng)籌地區(qū)新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)科目名稱不完全統(tǒng)一，有些地區(qū)違背新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則，違規(guī)設(shè)置收入過渡類會(huì)計(jì)科目。此外，關(guān)于明細(xì)科目的設(shè)置新制度未做任何規(guī)定，這可能造成明細(xì)科目核算的內(nèi)容不同，不容易進(jìn)行監(jiān)管，各地區(qū)相關(guān)醫(yī)保信息不可比。會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)科目未設(shè)定好對記賬、登賬、出報(bào)表都會(huì)有很大的影響。如果各經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)科目不統(tǒng)一，明細(xì)賬戶不一致，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)口徑不一致，影響會(huì)計(jì)反映信息的相關(guān)性、可比性。

（二）核算基礎(chǔ)問題

新制度要求以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，但單純采用收付實(shí)現(xiàn)制存在一定弊端，可能會(huì)造成基金管理的混亂和基金收支的不明晰。如在一些省份的新農(nóng)合籌資體制要求各縣市在本會(huì)計(jì)年度的9、10月份開始預(yù)收取下一會(huì)計(jì)年度參合農(nóng)民的醫(yī)保資金，到下一會(huì)計(jì)年度的2月末結(jié)束。按照收付實(shí)現(xiàn)制，9、10月份的個(gè)人繳費(fèi)則被計(jì)入本會(huì)計(jì)年度的農(nóng)民個(gè)人繳費(fèi)收入，但這與真實(shí)情況不符[14]。在基金的收支過程中，因?yàn)樨?cái)政部的復(fù)審，基金的撥付往往出現(xiàn)滯后現(xiàn)象，而且有時(shí)特別嚴(yán)重。特別是到年末，很容易造成本年應(yīng)收到的基金到下一年度才能到賬。同樣，在確定當(dāng)年基金結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提基數(shù)時(shí)，往往因?yàn)榛鹗崭兜臅r(shí)間與歸屬期的不同，造成基金計(jì)提基數(shù)的不準(zhǔn)確。

（三）會(huì)計(jì)處理問題

新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算制度雖在會(huì)計(jì)處理問題上做了明確的規(guī)定，但在經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行的過程中，往往因?yàn)椴槐憬荻箷?huì)計(jì)處理如同虛設(shè)。例如，新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)制度規(guī)定：支出戶利息收入在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后要轉(zhuǎn)入財(cái)政專戶。但是在實(shí)際工作中，往往因?yàn)闀r(shí)間緊、操作不當(dāng)?shù)仍?，造成支出戶的利息不能按?guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)入財(cái)政專戶。新制度規(guī)定暫付款項(xiàng)是指因臨時(shí)需要進(jìn)行基金支付的款項(xiàng)。對于暫付款要從嚴(yán)控制暫付額度并進(jìn)行申報(bào)審批。會(huì)計(jì)核算年度終了時(shí)要結(jié)清暫付款，下一年期初重新辦理審批手續(xù)。新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定，作為基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)可以向定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)付相應(yīng)的醫(yī)藥費(fèi)，但不得違規(guī)支付其他暫付款項(xiàng)。但實(shí)際工作中并未嚴(yán)格按此規(guī)定辦理，會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，并未結(jié)清暫付款，而是一直掛在賬面上，作為長期掛賬處理，時(shí)間久了形成呆賬[15]。會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)也會(huì)造成會(huì)計(jì)報(bào)表編制的不足。

（四）監(jiān)管不到位

新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金監(jiān)管不足，挪用、擠占合作醫(yī)療基金的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算運(yùn)行中的各環(huán)節(jié)存在監(jiān)管不足的現(xiàn)象[16]。2014年4月，重慶市巫山縣審計(jì)局在社保基金審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別社保干部聯(lián)合會(huì)計(jì)人員騙取新農(nóng)合資金的案件，騙取金額30萬元。新農(nóng)合基金很大部分來源于財(cái)政撥款，因?yàn)槎鄶?shù)農(nóng)民外出打工，常年不在家，利用新農(nóng)合資金看病的機(jī)會(huì)很少，于是某些干部便聯(lián)合會(huì)計(jì)人員，利用造假的醫(yī)療費(fèi)用憑證，做假賬空套資金。此事件一方面反映會(huì)計(jì)人員違背基本的職業(yè)道德操守，也反映出會(huì)計(jì)工作監(jiān)管的不到位、記賬憑證的審核不嚴(yán)格，監(jiān)管部門的徇私枉法。

基金使用過程中時(shí)發(fā)審核不嚴(yán)謹(jǐn)、工作人員違法違紀(jì)、惡意套取醫(yī)療基金等違法違規(guī)行為。而在基金征收環(huán)節(jié)相關(guān)部門未做好數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，征收管理不足，偷逃、漏繳保費(fèi)的問題嚴(yán)重[17]。首先，在管理環(huán)節(jié)，合管辦對醫(yī)?；鸬谋O(jiān)督處于被動(dòng)狀態(tài)。新農(nóng)合基金管理分散，目前還未開設(shè)統(tǒng)一的財(cái)政專戶，對合作醫(yī)療費(fèi)用的征繳與支付環(huán)節(jié)缺乏有力的財(cái)政監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的缺失，影響了合作醫(yī)療基金監(jiān)管的正常運(yùn)行。其次，在基金使用過程中存在監(jiān)管缺失的現(xiàn)象。如會(huì)計(jì)核算過程中，因?yàn)闀菏湛羁颇康拈L期掛賬，給新農(nóng)合基金的經(jīng)辦部門提供了私設(shè)小金庫的便利，從而挪用醫(yī)?；?。最后，會(huì)計(jì)核算信息未公開透明，缺少了一定的社會(huì)監(jiān)督。由于受編制和經(jīng)費(fèi)等因素的制約，一些經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員缺乏，存在一人承擔(dān)多項(xiàng)不相容的工作崗位職責(zé)，如既擔(dān)任基金管理的合管辦主任，同時(shí)又承擔(dān)基金收支的審核和批準(zhǔn)職責(zé)。出納同時(shí)又擔(dān)任基金會(huì)計(jì)核算員，這給侵吞、挪用和貪污新農(nóng)合基金提供了可乘之機(jī)[18]。

（五）會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能不足

從新農(nóng)合試點(diǎn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，一些經(jīng)濟(jì)落后的農(nóng)村，新農(nóng)合會(huì)計(jì)核算工作仍停留在保管原始憑證的水平，缺乏專業(yè)會(huì)計(jì)人員對原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，更談不上對會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確計(jì)量。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的缺失會(huì)導(dǎo)致后續(xù)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制的不足，影響基金的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量[19]。以上情形的出現(xiàn)主要源于會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置不足和現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員技能的不足。如河南的部分偏遠(yuǎn)地區(qū)，新農(nóng)合基金的會(huì)計(jì)核算工作由非會(huì)計(jì)人員擔(dān)任，并且缺乏必要的崗前培訓(xùn)，不能熟練使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件，專業(yè)技能的不足導(dǎo)致不能滿足新農(nóng)合基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的要求[20]。

五、提升新農(nóng)合醫(yī)療基金會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的建議

（一）完善會(huì)計(jì)科目

為保障農(nóng)民醫(yī)療問題，保證新農(nóng)合會(huì)計(jì)制度的正常運(yùn)行。結(jié)合實(shí)際工作中會(huì)計(jì)知識(shí)的需要，建議不斷地更新豐富會(huì)計(jì)核算制度。首先，財(cái)政部應(yīng)該增加會(huì)計(jì)核算科目，盡量出臺(tái)通用的二級明細(xì)科目。針對負(fù)債類科目只有暫收款一個(gè)會(huì)計(jì)科目的問題，財(cái)政部應(yīng)該多增加一些應(yīng)收類會(huì)計(jì)科目。在基金審核過程中出現(xiàn)審核錯(cuò)誤扣減項(xiàng)、預(yù)留款、實(shí)際撥付款、罰款數(shù)、違約金等情況可以分別通過對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目來核算。其次財(cái)政部應(yīng)該結(jié)合各個(gè)地區(qū)醫(yī)保核算需要設(shè)置統(tǒng)一的記賬準(zhǔn)則，讓基金運(yùn)行情況更容易表達(dá)出來，也讓會(huì)計(jì)人員做賬有據(jù)可依。然而，對一些不好確定所屬類別的會(huì)計(jì)科目如農(nóng)民個(gè)人繳款收入應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)反映情況劃為負(fù)債類科目。

（二）修正會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

完全以收付實(shí)現(xiàn)制作為新農(nóng)合會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)存在一些不足。長期來看，新農(nóng)合會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換是一種必然趨勢。但這種轉(zhuǎn)換需要分步進(jìn)行，逐步實(shí)現(xiàn)。在我國醫(yī)保隱性負(fù)債大、經(jīng)濟(jì)實(shí)力不足的情況下，修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算原則更適合新農(nóng)合基金的核算。如當(dāng)期收到同一個(gè)會(huì)計(jì)期間的款項(xiàng)不應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期，而應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況追溯到款項(xiàng)的實(shí)際發(fā)生期。提前收到計(jì)入暫收或暫付款、延期收到?jīng)_銷暫收（付）款項(xiàng)，而不能收支時(shí)直接確認(rèn)收入或支出。當(dāng)然，對于政府的財(cái)政撥款、醫(yī)療救助基金、集體付出收入等也應(yīng)該根據(jù)其所屬會(huì)計(jì)年度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另外，中央財(cái)政財(cái)政撥款一般當(dāng)年預(yù)撥，次年據(jù)實(shí)結(jié)算。因此新農(nóng)合基金年初預(yù)算時(shí)應(yīng)以實(shí)際的參合人數(shù)和財(cái)政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，確定當(dāng)年新農(nóng)合基金的總收入。經(jīng)辦機(jī)構(gòu)也可提前做好預(yù)算，根據(jù)預(yù)算進(jìn)行該會(huì)計(jì)期間的收支確認(rèn)。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)變更后的對比分析如表2。

因此，修正后的權(quán)責(zé)發(fā)生制滿足了新農(nóng)合的會(huì)計(jì)核算要求。新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)根據(jù)基金業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同和采納實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)或不同內(nèi)容來合理選擇不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

（三）會(huì)計(jì)處理問題

新制度規(guī)定，對于支出戶賬戶的利息收入月末要先轉(zhuǎn)到財(cái)政專戶存款的這種會(huì)計(jì)處理方法，徒增了會(huì)計(jì)人員的工作量。為簡化工作量和完善新農(nóng)合基金的會(huì)計(jì)核算制度，建議在利息收入科目下增設(shè)支出戶利息收入和財(cái)政專戶利息收入兩個(gè)二級明細(xì)科目。會(huì)計(jì)年度終了時(shí)一次性將支出戶利息收入轉(zhuǎn)入財(cái)政專戶存款中。

暫付款是資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，和應(yīng)收賬款類科目相似，容易形成賬上數(shù)額大但是收不回的呆賬、壞賬。加強(qiáng)對其管理，可以減少挪用資金現(xiàn)象的發(fā)生。每年年終時(shí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)需根據(jù)新農(nóng)合基金的整體報(bào)銷情況對下一會(huì)計(jì)年度基金報(bào)銷業(yè)務(wù)量做出支出預(yù)算，以年度基金支出報(bào)銷金額為核定依據(jù)重新核定該醫(yī)療機(jī)構(gòu)的暫付款。在調(diào)整暫付款的撥付標(biāo)準(zhǔn)之前，應(yīng)先與各定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)結(jié)清以前的款項(xiàng)，防止大量基金積累于此形成呆賬。

（四）健全醫(yī)?；鸷怂惚O(jiān)督機(jī)制

1.內(nèi)部監(jiān)督

新制度的實(shí)施必須有監(jiān)督工作的有效支撐，才能取得事半功倍的結(jié)果。經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部必須建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制。如按照錢賬分管的原則、出納與會(huì)計(jì)職責(zé)與崗位互不相容。新農(nóng)合基金的經(jīng)辦、復(fù)核與審批崗位也應(yīng)由不同的人員擔(dān)任，保證基金流通運(yùn)行的安全。當(dāng)然也應(yīng)該對新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性進(jìn)行監(jiān)督和檢查，如定期或不定期對新農(nóng)合基金的會(huì)計(jì)核算人員的工作進(jìn)行檢查，并定期實(shí)行崗位輪換制度，做好會(huì)計(jì)人員的交接工作。如果經(jīng)辦機(jī)構(gòu)有條件的話還可成立審計(jì)小組，不定期對會(huì)計(jì)憑證、賬簿進(jìn)行審計(jì)，只要內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)有效發(fā)揮職責(zé)，就能提高會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性。

2.外部監(jiān)督

只有內(nèi)部監(jiān)管是不夠的，要逐步建立相應(yīng)的新農(nóng)合基金外部監(jiān)督機(jī)制，采取各種有效的措施對新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行監(jiān)督管理，如充分發(fā)揮政府的審計(jì)部門的監(jiān)督作用；加快推進(jìn)相關(guān)監(jiān)管法律體系的建設(shè)。只要有法可依，新制度的實(shí)施便會(huì)更加有保障。除此之外，社會(huì)監(jiān)督也不可缺少，要增強(qiáng)農(nóng)民自我利益的保護(hù)意識(shí)，使其積極參加對醫(yī)療基金運(yùn)行的監(jiān)督，多管齊下監(jiān)督醫(yī)療基金的有效運(yùn)行。

（五）提高農(nóng)村醫(yī)保會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力

1.業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)

新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)人員自身會(huì)計(jì)技能不足，即使再完美的會(huì)計(jì)核算制度也難以得到良好的運(yùn)用。然而，現(xiàn)在縣級的醫(yī)保會(huì)計(jì)人員就存在會(huì)計(jì)知識(shí)不足的問題。在這種情況下就需要對會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育，強(qiáng)化對政策法規(guī)的理解和計(jì)算機(jī)的運(yùn)用能力。經(jīng)辦機(jī)構(gòu)可以統(tǒng)一組織本機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)專員進(jìn)行新制度的學(xué)習(xí)，新制度不同于權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的那些企業(yè)，易學(xué)易懂，不需要花費(fèi)太多費(fèi)用就能使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平提上去。同樣，那些擁有電算化的企業(yè)更要對會(huì)計(jì)人員做好培訓(xùn)。只有會(huì)計(jì)人員知識(shí)準(zhǔn)備充分了才能準(zhǔn)確核算會(huì)計(jì)信息，才能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的創(chuàng)新。

2.職業(yè)道德培訓(xùn)

作為會(huì)計(jì)人員，承擔(dān)著新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)的核算，關(guān)系著參保農(nóng)民醫(yī)療基金的運(yùn)行，除了要有過硬的專業(yè)水平，還要有會(huì)計(jì)的職業(yè)道德操守，要求會(huì)計(jì)人員保持會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，據(jù)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。除此之外，會(huì)計(jì)人員要主動(dòng)進(jìn)修，積極參加每年的會(huì)計(jì)從業(yè)人員后續(xù)教育，為新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性提供有效保障。

新制度的實(shí)施暴露出會(huì)計(jì)核算方面的不足，促使我們認(rèn)真思考，構(gòu)建更加合理的會(huì)計(jì)核算制度。在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面，綜合收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點(diǎn)來考慮，修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)更能適應(yīng)醫(yī)?；鸱菭I利性以及收付因時(shí)間差異帶了會(huì)計(jì)期間錯(cuò)位的問題。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，希望財(cái)政部能根據(jù)新農(nóng)合基金實(shí)際業(yè)務(wù)的需要來設(shè)置會(huì)計(jì)科目，盡可能建立完善的明細(xì)科目，只有標(biāo)準(zhǔn)明確，會(huì)計(jì)核算信息的建立才更加有依據(jù)，相對各個(gè)縣市會(huì)計(jì)信息才會(huì)有可比性。在會(huì)計(jì)處理方法上，既要便捷又要可操作性強(qiáng)，否則只會(huì)徒增會(huì)計(jì)人員的工作量，更可能造成會(huì)計(jì)記錄違規(guī)，以及出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算部門私設(shè)小金庫的現(xiàn)象。

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