陳忠喜

摘要：企業(yè)信用政策是指企業(yè)針對賒銷過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險而制定的業(yè)務(wù)管理原則、標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險控制方法。應(yīng)收賬款是指企業(yè)在賒銷、提供勞務(wù)后應(yīng)得收入，在企業(yè)與客戶之間形成債權(quán)債務(wù)關(guān)系，屬于企業(yè)營運資金管理的一項重要內(nèi)容。一方面，企業(yè)通過應(yīng)收賬款信用方式來擴(kuò)大銷售量，提高商品銷售收入；同時也希望可以最大程度地減少回收風(fēng)險、壞賬損失。

本文通過分析應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀，提出了制訂合理的信用政策、加強成本分析等策略和措施。應(yīng)收賬款的管理，需要各個部門的整體配合和協(xié)調(diào)，形成一個系統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理過程，方能規(guī)避應(yīng)收賬款的風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：信用政策；成本分析；應(yīng)收賬款；管理措施

應(yīng)收賬款對于企業(yè)的銷售、經(jīng)營有一定的促進(jìn)作用，但在對相關(guān)信用政策把握和應(yīng)收賬款具體管理措施方面需加以重視，通過加強應(yīng)收賬款管理，提高應(yīng)收賬款質(zhì)量，確保應(yīng)收賬款給企業(yè)創(chuàng)造效益。

一、加強應(yīng)收賬款管理的意義

（一）賒銷促進(jìn)銷售，提高市場占有率

由于市場激烈的競爭，賒銷可以提高銷售量，加大市場占有率。應(yīng)收賬款可以理解為不僅向客戶提供產(chǎn)品，對于這部分貨款還提供了一定時期的資金承擔(dān)。

（二）降低存貨庫存，減少管理成本

通過賒銷的擴(kuò)大銷售效應(yīng)，加快了企業(yè)存貨產(chǎn)品的周轉(zhuǎn)速度，從而達(dá)到降低企業(yè)庫存，相應(yīng)也實現(xiàn)了存貨的管理費用、倉儲費用等管理成本的減少。

（三）利用應(yīng)收賬款籌資

目前利用應(yīng)收賬款籌劃通常有兩種形式：抵押與讓售。以應(yīng)收賬款進(jìn)行抵押和讓售，一方面企業(yè)可以籌措到所需資金，同時也轉(zhuǎn)移了應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險與管理成本，成為了企業(yè)的融資新渠道。

二、應(yīng)收賬款管理弊端分析

（一）降低企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，影響資金使用效率

應(yīng)收賬款的發(fā)生，使得企業(yè)雖然實現(xiàn)了銷售業(yè)務(wù)但不能同步回收資金，而與銷售相關(guān)的上游購進(jìn)與制造環(huán)節(jié)，仍需要企業(yè)運用資金進(jìn)行支付。因而，應(yīng)收賬款在企業(yè)資金周轉(zhuǎn)方面，給企業(yè)增加了阻力，也影響資金使用效率。

（二）不能如實反映經(jīng)營成果

企業(yè)的財務(wù)核算通常以權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基準(zhǔn)，即不論現(xiàn)銷與賒銷都會記入當(dāng)期收入。而實際經(jīng)營中往往存在應(yīng)收賬款不能收回的問題，一旦企業(yè)發(fā)生了壞賬損失，且大于已經(jīng)計提的壞賬準(zhǔn)備，則該部分收入將無法回收，因此應(yīng)收賬款在一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果， 虛增了資產(chǎn)數(shù)據(jù)。

（三）延長了企業(yè)營運周期

企業(yè)的營運周期由存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)構(gòu)成。過多的應(yīng)收賬款將致使?fàn)I運周期延長， 加大企業(yè)營運資金壓力，企業(yè)有可能出現(xiàn)資金缺口，如原材料采購、工資支付等方面，從而對企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營造成不利的影響。

三、應(yīng)收賬款持有成本分析

（一）管理成本

企業(yè)持有應(yīng)收賬款，涉及的管理成本通常是指對客戶信譽情況安排的調(diào)查費用、日常賬薄登記管理以及催收應(yīng)收賬款過程中的差旅費、通訊費、訴訟費用等。一般而言， 應(yīng)收賬款的管理成本與應(yīng)收賬款的規(guī)模是成正比的。

（二）資金機會成本

應(yīng)收賬款的持有， 相當(dāng)于該部分應(yīng)收資金無償提供給客戶單位使用，相應(yīng)地產(chǎn)生了該部分資金可以用來投資其它項目獲取收益的機會成本。

（三）壞賬損失

對于企業(yè)而言，應(yīng)收賬款最大持有成本就是真正形成的壞賬損失，如何最大程度地規(guī)避防范壞賬損失是企業(yè)必須重視的問題。企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平較高，則壞賬損失的比例就會較小。對于已經(jīng)逾期的應(yīng)收賬款一定要予以分析和加緊催收，以減少壞賬損失。

四、加強應(yīng)收賬款管理的措施

綜上所述，加強應(yīng)收賬款管理的措施主要包括：

（一）合理制訂信用政策

信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三個方面。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同市場環(huán)境、不同的銷售合作對象，綜合考慮信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策對于提升銷售額、持有的機會成本、以及可能的壞賬損失的影響，以制訂合理的信用政策。

在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時，企業(yè)需關(guān)注客戶資信的可靠程度，同業(yè)競爭的標(biāo)準(zhǔn)，以及企業(yè)自身的風(fēng)險承擔(dān)能力。根據(jù)成本與效益比較原則，選擇適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)。

信用條件方面，企業(yè)必須慎重研究，規(guī)定出恰當(dāng)?shù)男庞闷诤唾d銷量。主要以客戶單位的重要性和資信等級為標(biāo)準(zhǔn)，對不同的客戶單位制訂不同的銷售策略與結(jié)算措施。

收賬政策有積極、消積兩類，積極的收賬政策，意味著收賬成本的增加，同時也會減少應(yīng)收賬款管理成本、機會成本和壞賬損失。而消極的收賬政策，收賬費用也會相應(yīng)減少，但同時會加大應(yīng)收賬款管理成本、機會成本和壞賬損失。企業(yè)應(yīng)綜合考慮權(quán)衡收賬費用與應(yīng)收賬款持有產(chǎn)生的各項成本選擇適當(dāng)?shù)恼摺Ｍ瑫r還需關(guān)注應(yīng)收賬款訴訟時效，防止因超過訴訟時效，喪失訴訟勝訴權(quán)。

（二）建立信用評估，強化風(fēng)險管理

銷售部門應(yīng)建立客戶資信評估管理，完善客戶信用檔案。在賒銷業(yè)務(wù)未發(fā)生前應(yīng)通過對客戶的企業(yè)資質(zhì)、財務(wù)報告、 生產(chǎn)經(jīng)營以及該企業(yè)在行內(nèi)的信用狀況進(jìn)行深入的搜集和分析，重點關(guān)注客戶的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營業(yè)績等方面的信息，據(jù)此進(jìn)行分級，設(shè)定不同級別的信貸額度及信貸期限，確立是否可以實施賒銷，賒銷周期，賒銷額度以及付款的詳細(xì)方式等。對于已發(fā)生業(yè)務(wù)的客戶也應(yīng)建立客戶檔案，明確客戶名稱、幣種、授信金額、賬期等內(nèi)容，結(jié)合該客戶在企業(yè)的營銷戰(zhàn)略中的重要程度，可能發(fā)生的銷售數(shù)量和銷售關(guān)系的建立狀況， 可以對客戶進(jìn)行信用等級進(jìn)行劃分。強化業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的信用風(fēng)險管理。同時還應(yīng)加強業(yè)務(wù)定期回訪，以核驗客戶信用信息是否存在變動或異常。

（三）明確各部門責(zé)任，建立整體統(tǒng)一的應(yīng)收賬款管理機制

企業(yè)將應(yīng)收賬款的資金回籠納入業(yè)績考核，明確應(yīng)收賬款的決策者和經(jīng)辦人為直接責(zé)任人。銷售人員是面對客戶的一線人員，不僅承擔(dān)著開拓客戶和維護(hù)客戶關(guān)系， 應(yīng)收賬款的回收也是銷售任務(wù)中的重要內(nèi)容。如果責(zé)任人不能收回貨款，需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。同時銷售人員在銷售的過程中也能夠第一時間發(fā)現(xiàn)客戶財務(wù)或是其他經(jīng)營狀況的變化，其信息反饋也可以促進(jìn)客戶信用機制的完善。

財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款明細(xì)臺賬，分客戶反映應(yīng)收賬款的發(fā)生額及增減變動，并應(yīng)當(dāng)注明每筆應(yīng)收賬款的賬齡、經(jīng)辦人員等信息。應(yīng)收賬款應(yīng)建立起定期對賬機制，對賬清單需有雙方經(jīng)辦人員簽字，并應(yīng)當(dāng)加蓋對方單位公章予以確認(rèn)。同時還應(yīng)當(dāng)加強合同管理，對客戶執(zhí)行合同情況進(jìn)行跟蹤分析，以便及時發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款超期以及出現(xiàn)變動導(dǎo)致的財務(wù)報表變化，評估應(yīng)收賬款風(fēng)險，防止壞賬風(fēng)險的發(fā)生。

總之，銷售和財務(wù)管理是整體統(tǒng)一的， 銷售部門不能只重視銷售額而忽略了企業(yè)的銷售利潤，財務(wù)部門負(fù)責(zé)統(tǒng)計和提醒應(yīng)收賬款的應(yīng)收期限，銷售部門負(fù)責(zé)催回應(yīng)收款項。

（四）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)

將應(yīng)收賬款風(fēng)險控制轉(zhuǎn)變成對下游企業(yè)的管理，把應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)為客戶單位的股權(quán)，也是目前應(yīng)收賬款管理的一項新的方式。在轉(zhuǎn)移過程中，企業(yè)要重點關(guān)注、選擇國家支持鼓勵的、有潛力的行業(yè)和項目，以便使應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為良性的股權(quán)投資，拓展資產(chǎn)獲利渠道。

（五）法律追討形式

企業(yè)應(yīng)該制定有關(guān)制度，對于已經(jīng)逾期并且在寬限期內(nèi)仍不能收回的欠款，立即啟動法律程序，進(jìn)行財產(chǎn)保全和債權(quán)追討，以避免壞賬損失發(fā)生、最大程度控制損失范圍。

（六）加強應(yīng)收賬款管理的其他措施

除了上述方式，企業(yè)還可以通過建立健全內(nèi)控制度，完善企業(yè)應(yīng)收賬款的監(jiān)督管理機制；加強企業(yè)的內(nèi)部審計，尤其是對銷貨和收款環(huán)節(jié)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)的審計；在信息化程度越來越普及的情況下，企業(yè)可以通過建立應(yīng)收賬款管理體系，以建立預(yù)警機制，達(dá)到信息共享與傳遞的作用。

總之，企業(yè)的發(fā)展擴(kuò)大，必然會出現(xiàn)賒銷，同時應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險也是不可避免的。管理良好的應(yīng)收賬款可以如實反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況，在促進(jìn)銷售的同時保證資金良性循環(huán)。企業(yè)應(yīng)加強應(yīng)收賬款的管理，采取適當(dāng)?shù)男庞谜呒坝行У墓芾?，提高?yīng)收賬款的質(zhì)量，讓應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來效益。

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（作者單位：蕪湖伯特利汽車安全系統(tǒng)股份有限公司）