馮華

摘要：現(xiàn)代企業(yè)運營是一個復(fù)雜的運行系統(tǒng)，需要健全的內(nèi)部控制制度保障，而良好的財務(wù)控制和資金管理是內(nèi)控制度的核心。本文結(jié)合設(shè)計公司的實際運營，本著發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的宗旨，力圖以適用的財務(wù)內(nèi)控制度體系促進企業(yè)健康、穩(wěn)定、正常運營。

關(guān)鍵詞：設(shè)計公司 財務(wù)內(nèi)控 制度體系 建設(shè)

一、引言

1999年，修訂后的《會計法》第一次以法律的形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等7個內(nèi)部會計控制規(guī)范，審計署、國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對加強內(nèi)部控制提出明確要求。然而，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會計控制已難以應(yīng)對企業(yè)面臨的市場風(fēng)險，會計控制必須向風(fēng)險控制發(fā)展；同時，各部門之間的內(nèi)控要求也有待進一步協(xié)調(diào)，以便為進行內(nèi)部控制自我評估和外部評價提供統(tǒng)一標準。

財政部會同有關(guān)部門于2006年7月15日發(fā)起成立具有廣泛代表性的企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，研究推動企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)問題。2007年3月2日，企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會公布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范的征求意見稿。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，宣布自2009年7月1日起首先在上市公司施行，同時鼓勵其他國有大中型企業(yè)試行。隨后又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這對加強和規(guī)范我國企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護市場秩序和公眾利益有著十分重要的作用。

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度是為了保護投資者資產(chǎn)的安全完整，提高企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量，確保有關(guān)財經(jīng)法規(guī)制度的貫徹實施的一系列控制方法、措施和程序，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。隨著企業(yè)經(jīng)營模式不斷變化，企業(yè)的管理難度也不斷增加，近年來頻繁爆出不少企業(yè)由于內(nèi)控缺位、無效而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重大經(jīng)濟損失的案例，因此建立與完善適應(yīng)企業(yè)發(fā)展模式的財務(wù)內(nèi)控體系尤為迫切和重要。

二、加強財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性

財務(wù)內(nèi)部控制是公司內(nèi)部控制的重要組成部分，在財務(wù)管理體系中居于核心地位，一個健全的企業(yè)財務(wù)控制體系，實際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)，反之，財務(wù)控制制度的創(chuàng)新和深化，也將促進企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善，達到降低交易成本的作用。

（一）規(guī)范企業(yè)管理的需要

設(shè)計公司經(jīng)營有其自身特點，其項目一般周期比較長，且項目所在地比較分散，客戶性質(zhì)復(fù)雜，需要有效的財務(wù)內(nèi)部控制對各業(yè)務(wù)部門、各環(huán)節(jié)進行有效的控制和監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為。

（二）提升企業(yè)經(jīng)濟效益的要求

建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度，可以將企業(yè)各個部門和各個環(huán)節(jié)的工作有效地結(jié)合在一起，促使各個部門之間加強協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮企業(yè)各項資源的效率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標。另外，通過財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督和考核，能夠有效地激勵員工的積極性，提高工作效率，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

（三）有利于企業(yè)防范經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)內(nèi)部控制是防范和控制風(fēng)險的有效手段，通過對企業(yè)的風(fēng)險評估，對不同風(fēng)險點制定規(guī)范、有效的控制措施，運行驗證后將管理流程固化，形成制度和程序，能夠減少隨意性，形成系統(tǒng)、全面的具體操作規(guī)則，將企業(yè)潛在的經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險消滅在萌芽中，提升企業(yè)的風(fēng)險管理能力。

（四）控制內(nèi)部不良行為的需要

財務(wù)內(nèi)部控制對及時發(fā)現(xiàn)和糾正違反各種法規(guī)、規(guī)定的行為有其特殊的作用，對于及時糾正企業(yè)背離目標和計劃有預(yù)警和控制作用。因此，行之有效，管理有序，嚴格執(zhí)行的財務(wù)內(nèi)部控制是必不可少的。

三、設(shè)計公司財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）缺乏健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度

盡管設(shè)計公司也建立了財務(wù)管理制度，但由于歷史原因，財務(wù)職能一直由綜合部監(jiān)管，從內(nèi)控職能上沒有完全分離，許多業(yè)務(wù)的實施與監(jiān)管由同一崗位完成，從組織體系設(shè)置上不符合內(nèi)控制度要求。另外，從流程制度設(shè)計上比較粗放，沒有完全體現(xiàn)出內(nèi)部控制、監(jiān)管要求。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制能力較弱

設(shè)計公司的行業(yè)特點是規(guī)模小，人員少，沒有制造成本，核算相對簡單，往往是一人多職，對財務(wù)制度和內(nèi)控制度的認識不足，只要能承攬業(yè)務(wù)和完成設(shè)計合同，拿到考核收入就可以，并不過多考慮可能存在的合同風(fēng)險，資金墊支、應(yīng)收賬款超期和壞賬、項目成本費用超支、人工成本等問題，配套的考核辦法跟不上，內(nèi)部管控能力較弱。

（三）風(fēng)險防范機制不健全

由于部分合同單筆金額較小，數(shù)量較多，有些針對個體的業(yè)務(wù)沒有合同。有些化工項目，合同執(zhí)行期較長，缺少過程管控，由于各種原因拖期嚴重。業(yè)務(wù)合同從簽訂到執(zhí)行缺少過程監(jiān)控，與合同相關(guān)的風(fēng)險防范的機制還不健全，造成部分業(yè)務(wù)財務(wù)開票與回款脫節(jié)，缺少防范控制節(jié)點設(shè)計。

（四）管控手段有待提升

對于現(xiàn)存的財務(wù)內(nèi)控制度，缺乏有效的監(jiān)控手段，大多數(shù)控制仍然依靠傳統(tǒng)的經(jīng)驗判斷，缺少有效的數(shù)據(jù)支撐及過程控制。對項目信息收集評估、客戶信譽、資質(zhì)狀況、執(zhí)行狀態(tài)監(jiān)控較少，管控手段需要進一步提升。

四、設(shè)計公司財務(wù)內(nèi)控制度體系建設(shè)

建立和完善公司財務(wù)內(nèi)部控制制度是提升公司財務(wù)管理水平的重要途徑，是保證企業(yè)經(jīng)營行為不偏離目標，對財務(wù)管理及活動進行調(diào)節(jié)、溝通和約束的具體規(guī)范、程序和標準?？梢詮膬?nèi)部控制制度設(shè)計思路、內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制制度內(nèi)容和主要業(yè)務(wù)流程設(shè)計四個方面實施。

（一）內(nèi)部控制制度設(shè)計思路

在設(shè)計財務(wù)內(nèi)部控制制度時，充分考慮財務(wù)內(nèi)部控制制度在設(shè)計公司所處的現(xiàn)狀和環(huán)境，堅持正確的指導(dǎo)思想和工作方法，制定便于操作和監(jiān)督檢查的財務(wù)內(nèi)部控制體系，從而規(guī)范單位內(nèi)部財務(wù)管理，有效防范經(jīng)營風(fēng)險，保護單位財產(chǎn)安全和完整。

（二）內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置

將財務(wù)職能從綜合部中分離出來，建立財務(wù)審計室，重點解決不相容崗位分離問題。結(jié)合設(shè)計公司規(guī)模小、財務(wù)人員少的特點，采取一人多崗，一崗分A、B角色，不相容崗位分離，職能互相備份。設(shè)立內(nèi)部審計崗，重點監(jiān)管、審核銷售合同，降低經(jīng)營風(fēng)險（詳見表1）。

（三）內(nèi)部控制制度內(nèi)容

結(jié)合集團發(fā)布的《會計控制》7個標準，梳理業(yè)務(wù)流程、審批流程、制修訂相關(guān)財務(wù)制度7項，另1項合同管理正在制定中（詳見表2）。

（四）主要業(yè)務(wù)流程設(shè)計

1.付款審批權(quán)限設(shè)計

將付款審批權(quán)區(qū)分為行為審批與支付審批?；陬I(lǐng)導(dǎo)分工和項目部劃分，區(qū)分不同的業(yè)務(wù)類型，按照權(quán)利與責(zé)任對等原則，業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)、部門經(jīng)理負責(zé)授權(quán)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)審批，超過授權(quán)額度，交上一級領(lǐng)導(dǎo)審批。支付審批前必須滿足業(yè)務(wù)審批流程已完成的原則，不允許后置。按照是否簽訂合同提升支付審批級別。

2.采購與付款流程

根據(jù)采購與付款制度，設(shè)計公司采購業(yè)務(wù)相對簡單，重點控制請購、供應(yīng)商比選、比價、領(lǐng)用環(huán)節(jié)。超過招標金額的采購按招標程序執(zhí)行，招標額度以下的大額自用采購，采取請購報告方式，主要寫明請購原因、請購項目，并至少有兩家供應(yīng)商的報價對比，主管領(lǐng)導(dǎo)簽署審核意見，綜合部根據(jù)審批后的請購報告執(zhí)行。財務(wù)根據(jù)審批結(jié)果執(zhí)行審核、付款及報賬。

3.銷售與收款流程

根據(jù)銷售與收款管理制度，設(shè)計公司重點控制合同的開票、支付條款，通過信息管理系統(tǒng)將業(yè)務(wù)合同與開票、付款相關(guān)聯(lián)，及時掌握合同開票、付款進度，重點關(guān)注大額合同、跨年未結(jié)束合同。對應(yīng)收賬款區(qū)別掛賬時間分類管理，重點是新產(chǎn)生應(yīng)收賬款的對賬、催收監(jiān)管，避免新的呆壞賬的產(chǎn)生。歷史形成的長期應(yīng)收賬款根據(jù)客戶類型區(qū)分內(nèi)部、外部單位，提交業(yè)務(wù)經(jīng)理跟蹤處理?？冃Э己伺c合同回款直接關(guān)聯(lián)，設(shè)計人員業(yè)績考核主要在回款后兌現(xiàn)，特殊情況報經(jīng)總經(jīng)理批準執(zhí)行。

4.日常費用報銷流程

日常費用報銷零碎、繁瑣、票據(jù)雜亂，根據(jù)設(shè)計公司的不同費用項目，制定日常費用報銷制度，重點監(jiān)控八項規(guī)定涉及的費用，特別說明不同費用類型的支付、報銷要求，便于經(jīng)辦人遵照執(zhí)行。

5.固定資產(chǎn)管理流程

設(shè)計公司的固定資產(chǎn)簡單，屬輕資產(chǎn)公司，重點是計算機、辦公設(shè)備的臺賬管理。

6.資金管理流程

根據(jù)貨幣資金管理制度，一是按照資金集中管理的要求，回款及時集中到財務(wù)公司賬戶，除工資、個人報銷、稅金外均使用航天財務(wù)公司賬戶支付，按照支付權(quán)限設(shè)置審批權(quán)限。二是加強票據(jù)臺賬管理，在支付方式方面優(yōu)先選擇票據(jù)支付方式。三是加強財務(wù)印章管理，支付憑證稽核，收付款在信息系統(tǒng)登記并關(guān)聯(lián)合同，及時反饋、共享信息，方便業(yè)務(wù)對賬，發(fā)現(xiàn)差異及時處理。

7.合同管理流程

按照合同的起草、評審、簽署、履行四個流程加強對合同的管理。根據(jù)業(yè)務(wù)類型的不同設(shè)計不同合同模板，形成合同模板庫，要求合同簽署原則上按照模板簽訂，未按照模板簽訂的合同重點審核，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、法律風(fēng)險。同時，設(shè)置財務(wù)內(nèi)部審計崗，加強對合同的審核、監(jiān)督、執(zhí)行管理。特別在合同評審環(huán)節(jié)設(shè)計了評審表，由評審人員逐項評選，最終得出評審意見。

（五）增強信息化控制手段

應(yīng)設(shè)計公司財務(wù)管理的需求，公司計劃對信息系統(tǒng)進行管理升級，主要是重點費用與項目關(guān)聯(lián)，采購請購審批管理，合同評審監(jiān)控管理等，主要是加強重要財務(wù)流程的事項審批管理，提高審批支持資料、合同等文件的收集，會簽意見、記錄留存，方便內(nèi)部稽核、審計及信息共享，為數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析、優(yōu)化管理流程提供數(shù)據(jù)支撐。

（六）完善配套管理措施

結(jié)合信息系統(tǒng)管理升級，融合會計控制標準，防范財務(wù)風(fēng)險，是設(shè)計公司財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的出發(fā)點，但其在實施過程中并非是孤立的，需要公司多方面配套管理措施的制定和落實，例如：人員職責(zé)分工、權(quán)利分離、相互制約、其他內(nèi)控制度、績效考核制度、全面預(yù)算制度、合同管理制度等的逐步完善、配套，企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度要服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標，實現(xiàn)對經(jīng)營活動的有效控制，控制好各個經(jīng)營要點，需要整體的協(xié)調(diào)和不斷優(yōu)化。

五、監(jiān)管、檢查、考核

企業(yè)管理者特別是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認識到內(nèi)部財務(wù)控制對企業(yè)生存發(fā)展的重要性，尤其是對國有資產(chǎn)保全的重要性，重視企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度的建設(shè)與完善。財務(wù)內(nèi)部控制制度不僅是企業(yè)對人、財、物、供、產(chǎn)、銷的嚴格約束、關(guān)鍵控制，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中明確劃分責(zé)、權(quán)、利的制度保障。它涉及企業(yè)所有的經(jīng)營活動行為和資金循環(huán)的每個具體環(huán)節(jié)。企業(yè)高層管理者應(yīng)在思想上重視財務(wù)內(nèi)部控制的研究、建設(shè)與完善，行動上帶頭嚴格執(zhí)行相關(guān)財務(wù)制度，讓自覺履行、嚴格遵守企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度成為每個管理者和員工的優(yōu)秀傳統(tǒng)和良好習(xí)慣。在監(jiān)管、檢查方面：發(fā)揮財務(wù)、內(nèi)部審計人員的作用，對重點項目、關(guān)鍵節(jié)點、異常情況進行例行稽核、審計，提出整改意見、建議。在考核方面：對項目負責(zé)人要有足夠的激勵措施，將績效與公司利益緊密地結(jié)合起來，獎優(yōu)罰劣，不僅使企業(yè)更具有活力，而且還可以彌補企業(yè)監(jiān)督機制中可能存在的不足。在核算方面：完善內(nèi)部核算體系、內(nèi)部財務(wù)控制的機構(gòu)設(shè)置及其職能劃分，使財務(wù)人員在財務(wù)管理工作中有法可依，有章可循，充分發(fā)揮會計核算與監(jiān)督作用。

要順利實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)控制目標，還應(yīng)做好三個層次的財務(wù)控制操作：第一層次，在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中引入相互制約、相互牽制、相互監(jiān)督的財務(wù)控制制度，目的是以“防”為主；第二層次，以日常會計核算為基礎(chǔ)，建立針對企業(yè)關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵業(yè)務(wù)的周期稽核、檢查的事中控制機制，目的是以“堵”為主；第三層次，根據(jù)內(nèi)部審計要求，組織專業(yè)人員，建立長效的定期或不定期專項審計，目的是以“查”為主。對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解可能的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險將發(fā)揮重要作用。

六、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程。要完成企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的終極目標，需要企業(yè)上下一條心，共同努力研究、設(shè)計、建立、完善并實施一套行之有效的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系，來優(yōu)化企業(yè)資金的管理過程，有效降低企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險。富有成效的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是企業(yè)健康、快速發(fā)展的制度保障。

參考文獻：

[1]馬川穎.建筑施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題及對策[J].商業(yè)經(jīng)濟，2014（3）.

[2]趙領(lǐng)宏.合同管理流程及其主要風(fēng)險分析與控制研究[J].中國經(jīng)貿(mào)，2015（17）.

[3]劉文錦.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度創(chuàng)新[J].財經(jīng)科學(xué)，2012（10）.

（作者單位：河北樂凱化工工程設(shè)計有限公司）