勞富順

摘要：高校債務(wù)被納入政府性債務(wù)管理后，高校債務(wù)規(guī)模受到嚴格控制，高校通過舉債解決發(fā)展資金短缺的財務(wù)運行模式已然改變，進入到了輕負債甚至無債運行的新時期，要求高校財務(wù)管理要適應(yīng)和轉(zhuǎn)型。本文剖析政府債務(wù)控制對高校財務(wù)管理的影響，提出了適應(yīng)政府債務(wù)控制的高校財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的思路和措施。

關(guān)鍵詞：政府債務(wù) 高校 財務(wù)管理 轉(zhuǎn)型

自從1998年高校擴招以來，由于政府投入不足，為解決學校發(fā)展建設(shè)投入與資金供給不足的矛盾，高校紛紛舉債發(fā)展，負債運行成為高校財務(wù)的常態(tài)。近年來，中央和地方政府加強對政府性債務(wù)的管理，大力化解高校債務(wù)，同時，嚴格控制高校新增債務(wù)，高校財務(wù)已悄然從高負債運行轉(zhuǎn)化成輕負債甚至無債運行的狀態(tài)。

在高校舉債發(fā)展時期，債務(wù)曾經(jīng)是高校解決事業(yè)發(fā)展資金供求矛盾的主要渠道之一，債務(wù)控制后，高校的籌資渠道、資金來源結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大改變，對高校財務(wù)帶來一定的沖擊和影響，客觀上要求高校財務(wù)管理要適應(yīng)形勢，轉(zhuǎn)變思路，由原來依靠舉債發(fā)展轉(zhuǎn)型為輕債或無債發(fā)展。

一、政府債務(wù)控制對高校財務(wù)管理的影響

（一）財務(wù)風險降低，財務(wù)狀況更加健康

在政府加強對政府性債務(wù)管理之前，在政府對高校債務(wù)貼息等一系列外部政策鼓勵和高校發(fā)展內(nèi)部需求的刺激下，高校爭相舉債發(fā)展，高校債務(wù)規(guī)模不受制約地快速擴張，部分高校已經(jīng)進入債務(wù)高風險區(qū)域，到了無力還本付息的地步。近年來，在政府化解債務(wù)的指揮棒下，通過政府和高校的共同努力，大力化解高校債務(wù)，使得高校債務(wù)規(guī)模逐年下降，債務(wù)風險已經(jīng)得到有效釋放。對高校而言，原有債務(wù)余額下降，新增債務(wù)受限，資產(chǎn)負債率下降，資產(chǎn)負債狀況不斷好轉(zhuǎn)。同時，債務(wù)負擔減少后，高校每年還本付息的支出相應(yīng)減少，剛性支出壓力降低，有利于學校財務(wù)的正常運轉(zhuǎn)。

（二）負債籌資渠道受阻，學校建設(shè)投入資金短缺，通過融資解決難度加大

高校負債基本都是用于新校區(qū)建設(shè)和基本建設(shè)投入，其主要作用在于解決大額建設(shè)項目集中投入問題，把一次性大額投資分解到以后多個年度籌資償還，有力推動高校的建設(shè)和發(fā)展。政府控制高校負債后，高校通過負債籌措建設(shè)資金的渠道受阻后，高校只能通過財政補助和自籌資金籌措建設(shè)資金，在政府投入沒有大幅增長的情況下，高校自籌資金能力也有限，基本建設(shè)等大額投資項目的資金供需矛盾更加突出。

（三）資金運作空間有所壓縮，現(xiàn)金流量管理要求更高

負債作為資金運作的一種輔助方式，對于財務(wù)管理是一把雙刃劍，負債運行無疑會帶來一定的財務(wù)風險，過度負債甚至會產(chǎn)生財務(wù)危機；但適當?shù)呢搨鶇s會增加資金運作的靈活性，有效解決集中投入的資金需求，提高資金周轉(zhuǎn)效率。政府性債務(wù)管理加強后，高校新增債務(wù)很難通過審批，學校發(fā)展建設(shè)過程中的大額投入無法融資籌措資金，在學校財政補助收入、事業(yè)收入基本穩(wěn)定的情況下，學校日常收支基本保持平衡狀態(tài)，學校發(fā)展建設(shè)的集中投入可能會打破學校年度收支平衡的常態(tài)，形成資金供求缺口。

一直以來，高校財務(wù)核算和管理的重點在于收入支出，忽視現(xiàn)金流量管理，在報表體系中也沒有要求編報現(xiàn)金流量表，導致高校領(lǐng)導和財務(wù)人員只關(guān)注當年收支，缺乏現(xiàn)金流量管理意識，不站在學?？沙掷m(xù)發(fā)展的高度對財務(wù)資金進行長期謀劃和統(tǒng)籌安排，沒有根據(jù)學校發(fā)展和建設(shè)中長期規(guī)劃合理進行辦學成本控制，科學安排資金積累和調(diào)配，一旦收支平衡打破，可能會產(chǎn)生資金斷流的風險。

二、適應(yīng)政府債務(wù)控制的高校財務(wù)管理轉(zhuǎn)型

政府債務(wù)控制背景下，高校的資金來源結(jié)構(gòu)、資金籌措渠道等都發(fā)生變化，客觀上要求高校財務(wù)管理思路、方法和手段都要適應(yīng)和改變。

（一）開展財務(wù)中長期規(guī)劃，促進財務(wù)健康運行

政府對高校債務(wù)加強控制后，高校舉債建設(shè)和發(fā)展的自主權(quán)受到限制，無法像以往那樣通過借款先用后還，高校建設(shè)和發(fā)展所需的資金投入必須提前籌措和積累，要求高校對資金安排和投入要統(tǒng)籌考慮和提前規(guī)劃。

由于高校財務(wù)主要任務(wù)是為學校事業(yè)發(fā)展提供資金保障，高校財務(wù)的中長期規(guī)劃必須基于學校中長期事業(yè)發(fā)展規(guī)劃而制定，與事業(yè)發(fā)展規(guī)劃保持步伐一致。在政府性債務(wù)管理背景下，高校財務(wù)中長期規(guī)劃應(yīng)包括以下三個方面。

（1）籌資能力規(guī)劃。也叫基本支出規(guī)劃，指對學校日常基本收支分年度進行預測，測算出每年的基本收支結(jié)余，這個結(jié)余就是學校建設(shè)資金自籌能力，也是學校建設(shè)和發(fā)展資金投入要考慮的基本要素之一。

（2）資金需求規(guī)劃。也叫項目支出規(guī)劃，根據(jù)學校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，科學安排學校建設(shè)計劃，從而確定未來規(guī)劃期內(nèi)各年度的資金需求。在學校債務(wù)受到嚴格控制的情況下，從資金供求的角度，學校的建設(shè)計劃按注意控制節(jié)奏，做到進度有序，投入錯峰，避免集中建設(shè)導致資金需求過度集中，違背學校資金周轉(zhuǎn)規(guī)律。

（3）財務(wù)管理方法規(guī)劃。財務(wù)管理方法是指為了實現(xiàn)財務(wù)管理目標而采取的路徑和措施，在財務(wù)規(guī)劃中，應(yīng)該提前預見學校財務(wù)今后面臨的主要矛盾和存在的主要問題，提出化解矛盾和解決問題的思路和方法，做到未雨綢繆。諸如：如何解決資金供求缺口、如何提高財務(wù)管理水平、如何提高資金效率等。

（二）做好投資分析，避免過度投資

在高校負債納入政府性債務(wù)管理之前，高校借款規(guī)模不受制約，沒錢就借成為高校解決項目投入的慣性思維，高校建設(shè)規(guī)模和規(guī)格出現(xiàn)非理性的擴張和提高，項目投資效益沒有得到應(yīng)有的重視，過度投資在很多高校中都很常見，形成了沉重的債務(wù)負擔。

高校新增債務(wù)受到控制后，在一定程度上遏制了高校過度建設(shè)的投資欲望，有利于高校在發(fā)展和建設(shè)投入中理性地進行決策。而這些理性的決策必須通過科學的投資分析實現(xiàn)，高校財務(wù)應(yīng)發(fā)揮經(jīng)濟決策參謀的功能，根據(jù)學校財力，進行科學的投資分析，提高項目投資的績效，避免過度投資和低效投資，為學校領(lǐng)導的建設(shè)項目決策提供參考。要實現(xiàn)這點，一方面，要從制度上保證財務(wù)分析在經(jīng)濟決策中的地位，徹底改變完全以領(lǐng)導個人意見進行經(jīng)濟決策的局面；另一方面，要求高校財務(wù)管理人員具備較強的財務(wù)分析能力，足以勝任經(jīng)濟決策參謀的職能，做出科學、專業(yè)的投資分析。

（三）拓展收入渠道，引水灌溉

高校大量舉債發(fā)展伴隨著高校擴招進程，很容易通過辦學規(guī)模擴張帶來收入規(guī)模的增長。當前，高校已經(jīng)從規(guī)模發(fā)展步入內(nèi)涵發(fā)展階段，辦學規(guī)模趨于穩(wěn)定，不大可能再通過規(guī)模發(fā)展來增加收入，必須拓展其他的收入渠道，增加除了財政撥款、學費住宿費之外的其他收入比重。

在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的大潮和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的時期，高校應(yīng)充分發(fā)揮自身的人才優(yōu)勢、科技優(yōu)勢等，利用好各種有形和無形的資源，進一步加強與企業(yè)的合作，增加科研、培訓、咨詢等業(yè)務(wù)收入；盤活學校資產(chǎn)，組建資產(chǎn)經(jīng)營公司，大力發(fā)展校辦產(chǎn)業(yè)，增加經(jīng)營性收入；高校具有良好的社會聲譽和優(yōu)良的校友資源，在社會慈善氛圍日益濃厚的情況下，高校應(yīng)大力爭取社會捐贈。

（四）優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，內(nèi)部挖潛

高校債務(wù)受到控制后，除了爭取財政撥款支持外，高校的建設(shè)投入需要通過自籌資金解決，自籌資金的籌措往往提前分年度進行積累，高校建設(shè)資金投入從“先投后還”轉(zhuǎn)為“先籌后投”，要求高校從日常收支中留用一定的結(jié)余，為學校建設(shè)和發(fā)展投入提供資金支持。

在收入基本穩(wěn)定的情況下，加強對支出的控制成為自籌資金籌集的關(guān)鍵。從高校支出的特點來看，剛性支出所占的比例較大，一旦支出結(jié)構(gòu)失衡，支出控制空間就變得有限，因此，科學、合理的支出結(jié)構(gòu)是支出控制的有效保證。高校支出分為人員支出、日常公用支出、資本性支出三類，從支出可控性區(qū)分，人員支出是剛性支出，日常公用支出是半剛性支出，資本性支出是非剛性支出。其中，人員支出比例控制是高校支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重點，在高校人才流動性不強和薪酬水平只增不減的前提下，人員支出一旦超過一定的比重，必然成為高校無法卸載的財務(wù)負擔，壓縮高校建設(shè)和發(fā)展的財力空間。因此，必須站在學校事業(yè)長期發(fā)展的高度對人員支出進行有效控制；同時，加強預算控制和日常財務(wù)管理，提高資金使用效率，控制日常公用支出。只有科學合理的支出結(jié)構(gòu)，才能保證財務(wù)健康、有序運行，為學校發(fā)展和建設(shè)提供源源不斷的財力保障。

參考文獻：

[1]仉建軍.淺談高校債務(wù)風險的成因及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（3）.

[2]王占凱.高校提標化債后財務(wù)管理淺析[J].財會通訊，2013（2）.

[3]黃敘.我國高校財務(wù)管理問題研究[J].中國集體經(jīng)濟，2016（9）.

（作者單位：廣東科學技術(shù)職業(yè)學院）