陳陽(yáng)

摘要：自2012年“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，我國(guó)研究者們就對(duì)增值稅代替營(yíng)業(yè)稅的必要性保持了高度統(tǒng)一，大部分研究者都認(rèn)同其對(duì)于重復(fù)征稅的消除、社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工的推進(jìn)、行業(yè)財(cái)務(wù)的規(guī)范化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化是非常有利的。但大部分研究都是直接對(duì)試點(diǎn)行業(yè)中的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開(kāi)的，關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)制造企業(yè)影響的研究成果卻寥寥無(wú)幾，為此文章將對(duì)此展開(kāi)探討，以期為降低制造企業(yè)稅負(fù)提供一些有益的參考。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；制造企業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)對(duì)策

制造業(yè)與服務(wù)業(yè)關(guān)系緊密，因此“營(yíng)改增”對(duì)制造企業(yè)也會(huì)產(chǎn)生舉足輕重的影響，推動(dòng)制造企業(yè)自身業(yè)務(wù)的主輔分離，將一些服務(wù)外包出去以集中力量發(fā)展優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目。“營(yíng)改增”后，制造企業(yè)與上下游供應(yīng)商、分銷(xiāo)商間形成了完整的各個(gè)環(huán)節(jié)都可以抵扣的鏈條，因此只要制造企業(yè)與上下游供應(yīng)商、分銷(xiāo)商間都嚴(yán)格遵守相關(guān)政策，那么享受的政策紅利就會(huì)越來(lái)越多。

一、“營(yíng)改增”的重要性及意義

首先，“營(yíng)改增”能夠有助于形成更為開(kāi)放的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”可以對(duì)貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)，降低稅制對(duì)服務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的影響，尤其是促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)的聯(lián)動(dòng)發(fā)展；對(duì)經(jīng)濟(jì)各行業(yè)實(shí)現(xiàn)在研發(fā)投入時(shí)扣除設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)和材料所含的稅負(fù)，在產(chǎn)業(yè)升級(jí)時(shí)扣除信息化建設(shè)和設(shè)備更新的稅負(fù)，在新技術(shù)投產(chǎn)時(shí)扣除技術(shù)投入所含的稅負(fù)，從而加大各行業(yè)的研發(fā)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)力度；對(duì)我國(guó)服務(wù)進(jìn)口征收增值稅，對(duì)我國(guó)服務(wù)出口給予退稅，從而推動(dòng)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展；降低生產(chǎn)、流通和消費(fèi)領(lǐng)域的整體稅負(fù)，從而提高勞動(dòng)者在國(guó)民收入分配中的比例。

其次，“營(yíng)改增”是降低稅收征收成本，提高稅收征管效率的必然要求?！盃I(yíng)改增”可以解決納稅人因同時(shí)從事兩個(gè)不同稅種的應(yīng)稅交易而產(chǎn)生的定量困難問(wèn)題，降低稅收征收成本；解決因交易處于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅或增值稅邊緣地帶而引發(fā)的偷稅漏稅問(wèn)題，提高稅收征管效率；解決原營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理困難的問(wèn)題，有效打擊營(yíng)業(yè)稅發(fā)票制假、販假和虛開(kāi)代開(kāi)等違法犯罪活動(dòng)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)制造企業(yè)的影響

（一）對(duì)制造企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)制造企業(yè)稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在如下方面：1. 總體而言，“營(yíng)改增”后制造企業(yè)一般納稅人增值稅的稅負(fù)將有所降低，這是因?yàn)閲@制造業(yè)務(wù)服務(wù)的服務(wù)業(yè)、鑒證咨詢、購(gòu)買(mǎi)的無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)設(shè)備、原輔料等產(chǎn)生的增值稅都可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣（抵扣的前提是取得合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。此外，近年來(lái)大量制造企業(yè)將勞務(wù)業(yè)務(wù)外包，只要能夠獲得合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣，那么就有助于降低企業(yè)稅負(fù)；2. “營(yíng)改增”后制造企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅的稅負(fù)將基本持平，這是因?yàn)樾∫?guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收的計(jì)稅方法，即使在購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備、原輔料等過(guò)程中取得了相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不能用于抵扣。

（二）對(duì)制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

“營(yíng)改增”對(duì)制造企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)籌劃能力及財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)等提出了較高的要求，例如財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握相關(guān)的政策和稅法知識(shí)，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通；由受過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)的財(cái)務(wù)人員來(lái)?yè)?dān)任發(fā)票開(kāi)具、查驗(yàn)等涉稅崗位。但現(xiàn)階段，不少制造企業(yè)的財(cái)務(wù)人員只停留在算賬、報(bào)賬上，而沒(méi)有很好地適應(yīng)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革中對(duì)財(cái)務(wù)需求的變化。

在不少制造企業(yè)，“營(yíng)改增”后因財(cái)務(wù)管理不規(guī)范帶來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題比比皆是，例如：個(gè)別外購(gòu)人員隨意變更合同約定，個(gè)別發(fā)票金額、項(xiàng)目與合同金額、項(xiàng)目不符，甚至出現(xiàn)發(fā)票金額大于合同金額等現(xiàn)象，不按企業(yè)規(guī)定取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；當(dāng)事人獲取發(fā)票后羈押時(shí)間超期，造成增值稅款不能抵扣，稅款流失；經(jīng)辦人崗位變動(dòng)，業(yè)務(wù)交接手續(xù)簡(jiǎn)單，交接雙方責(zé)任不明確，遺留問(wèn)題處理不及時(shí)，特別是合同履行完畢，長(zhǎng)期不索取增值稅發(fā)票，涉及稅額不能及時(shí)抵扣；企業(yè)沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)人員給予充分的“營(yíng)改增”稅收法規(guī)知識(shí)的培訓(xùn)，也沒(méi)有要求財(cái)務(wù)人員以互相尊重的方式來(lái)維持與經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。

（三）對(duì)制造企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理和稅務(wù)管理成本的影響

一方面，對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的影響。“營(yíng)改增”后，制造企業(yè)必須獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票才可以進(jìn)行抵扣，否則企業(yè)的稅負(fù)將增加。但相較于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理比較嚴(yán)格且負(fù)責(zé)，比如項(xiàng)目不能片面寫(xiě)一部分，必須完整且真實(shí)；發(fā)票上的字跡不能模糊不清，必須干凈整潔；發(fā)票不能有錯(cuò)格或壓線；發(fā)票摘要和合同層面等要素必須嚴(yán)格一致。在此種背景下，制造企業(yè)必須加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，否則有可能需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

另一方面，對(duì)稅務(wù)管理成本的影響?！盃I(yíng)改增”后，制造企業(yè)需要配備專(zhuān)人來(lái)進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，并且稅務(wù)管理已經(jīng)不僅僅局限于財(cái)務(wù)部門(mén)，物質(zhì)設(shè)備部門(mén)、合約商務(wù)部門(mén)等都牽涉在內(nèi)，由于這些部門(mén)相關(guān)工作人員對(duì)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革的相關(guān)規(guī)定比較陌生，因此需要制造企業(yè)花費(fèi)較大的費(fèi)用來(lái)對(duì)他們進(jìn)行相關(guān)政策的培訓(xùn)，這無(wú)疑也會(huì)增加制造企業(yè)的稅務(wù)管理成本。

（四）對(duì)制造企業(yè)流程管理復(fù)雜度的影響

“營(yíng)改增”后，制造企業(yè)（尤其是大中型制造企業(yè)）流程管理的復(fù)雜度將大大加深，這主要體現(xiàn)與其合作的供應(yīng)商的稅務(wù)身份方面。由于“營(yíng)改增”后，部分合作的供應(yīng)商身份發(fā)生了變化，但是制造企業(yè)的運(yùn)行并沒(méi)有隨著外部供應(yīng)商的變化而變化，仍然停滯在以前的狀態(tài)，從而導(dǎo)致其與實(shí)際運(yùn)行的不和諧。當(dāng)制造企業(yè)出現(xiàn)此問(wèn)題時(shí)，將會(huì)使企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)生故障，秩序造成混亂，嚴(yán)重時(shí)將會(huì)使整個(gè)企業(yè)處于癱瘓的境地。

三、“營(yíng)改增”后制造企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)供應(yīng)商稅務(wù)身份的選擇

制造企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)綜合考慮，在其他條件類(lèi)似時(shí)，一定要考慮其給企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)作用有多大；業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)應(yīng)選擇可以開(kāi)具正規(guī)專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，有利于制造企業(yè)計(jì)算繳稅款時(shí)爭(zhēng)取到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減少經(jīng)營(yíng)成本。另外，制造企業(yè)也應(yīng)注意到一些小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，出價(jià)可能要低于一般納稅人，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看一定要有固定合理的供應(yīng)商，保持長(zhǎng)期合作。

（二）強(qiáng)化增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用關(guān)系到制造企業(yè)和國(guó)家的雙重合法利益，因此稅務(wù)部門(mén)對(duì)于増值稅專(zhuān)用發(fā)票的管控是非常嚴(yán)格的，對(duì)于虛開(kāi)亂開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等情況會(huì)給予嚴(yán)厲處罰。為此，制造企業(yè)應(yīng)該從如下方面來(lái)加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理：指派專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行整理，這樣便于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的問(wèn)題，也方便及時(shí)解決；對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，例如對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制定更詳細(xì)的規(guī)則，或制定《增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的規(guī)定》來(lái)加深各業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)相關(guān)人員對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)識(shí)，提高對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的真假辨識(shí)度，避免出現(xiàn)因發(fā)生人為失誤進(jìn)而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況；増值稅銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票的開(kāi)具，要注意不要多開(kāi)、漏開(kāi)，否則會(huì)為企業(yè)増加稅收風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成更大的經(jīng)濟(jì)損失；對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票，要注意取得的完整性，并且要按時(shí)進(jìn)行抵扣認(rèn)證，否則進(jìn)項(xiàng)稅是不能進(jìn)行抵扣的。

（三）提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力

制造企業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”的情況下應(yīng)當(dāng)做好人力資源方面的準(zhǔn)備：在面對(duì)“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)企業(yè)造成怎樣影響的前提下，對(duì)管理層培訓(xùn)需要具備充分的認(rèn)識(shí)，站在全局的角度下控制調(diào)整方向，攻克畏難情緒；在關(guān)于財(cái)務(wù)人員的工作能力培訓(xùn)上，要達(dá)到讓他們既了解熟悉，又能對(duì)“營(yíng)改增”政策應(yīng)對(duì)自如的目的，確保財(cái)務(wù)人員能夠獨(dú)立核算出應(yīng)繳納的增值稅額，并且對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃；在對(duì)銷(xiāo)售和采購(gòu)人員開(kāi)設(shè)稅務(wù)知識(shí)輔導(dǎo)課時(shí)，要求他們抱著積極的態(tài)度去參加，讓銷(xiāo)售人員和采購(gòu)人員在學(xué)習(xí)和熟知增值稅相關(guān)知識(shí)后為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值；鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加稅務(wù)相關(guān)部門(mén)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，按照最新的政策法規(guī)進(jìn)行填制，降低他們?cè)陂_(kāi)具發(fā)票時(shí)的錯(cuò)誤率。

（四）營(yíng)造良好的稅企關(guān)系

“營(yíng)改增”后，國(guó)稅部門(mén)的稅收征管工作量增大、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)加大，而地稅收入明顯減少，這使得制造企業(yè)與地方稅務(wù)局的關(guān)系也變的有些微妙。

作為制造企業(yè)一定要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好溝通與交流，虛心向稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)教相關(guān)政策，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序，加強(qiáng)與國(guó)稅、地稅人員聯(lián)系和溝通，正確理解稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上與稅務(wù)機(jī)關(guān)的步驟取得同步結(jié)果。尤其是對(duì)新的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的處理上，制造企業(yè)首先要得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)的認(rèn)可。此外，稅務(wù)部門(mén)可以根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策給予制造企業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠措施，這就要求制造企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)及時(shí)溝通，確認(rèn)獲得扶持的條件和扶持的力度，操作流程和相關(guān)手續(xù)等。

（五）合理規(guī)劃增值稅抵扣時(shí)間

“營(yíng)改增”對(duì)制造企業(yè)的一大利好就是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增多，但同時(shí)由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的不確定，容易造成企業(yè)負(fù)債波動(dòng)增大，這就要求制造企業(yè)要合理匹配進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅，購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)，要在第一時(shí)間索要專(zhuān)用發(fā)票，及時(shí)對(duì)其抵扣聯(lián)進(jìn)行掃描。制造企業(yè)要綜合考慮各項(xiàng)因素（如價(jià)格因素、庫(kù)存量因素和淡旺季因素等）來(lái)采取不同的舉措，例如可以根據(jù)銷(xiāo)售旺淡季對(duì)企業(yè)的負(fù)債進(jìn)行預(yù)測(cè)，銷(xiāo)售旺季時(shí)需要購(gòu)買(mǎi)更多的原料來(lái)使進(jìn)項(xiàng)稅增多，銷(xiāo)售淡季則相反。

（六）積極爭(zhēng)取相關(guān)扶持優(yōu)惠政策

“營(yíng)改增”后，針對(duì)政策在實(shí)行過(guò)程中頻頻出現(xiàn)的個(gè)別稅額增加的問(wèn)題，各地政府出臺(tái)了相應(yīng)的多項(xiàng)補(bǔ)貼優(yōu)惠政策，并且許多試點(diǎn)行業(yè)都享受到了其給他們帶來(lái)的優(yōu)惠。例如上海市，如果可出具由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的鑒定報(bào)告，證明其稅負(fù)的確是有增加，即可享受補(bǔ)貼政策。因此，制造企業(yè)應(yīng)充分了解掌握所在省針對(duì)與制造業(yè)相關(guān)的服務(wù)業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策，認(rèn)真做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，一旦有文件規(guī)定而企業(yè)又符合可以享受優(yōu)惠的條件，應(yīng)盡早提交申請(qǐng)以享受政策紅利。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)于制造業(yè)的發(fā)展具有積極的推動(dòng)作用，但毋庸置疑地，任何事物都具有其兩面性，“營(yíng)改增”的實(shí)施在促進(jìn)制造業(yè)健康發(fā)展的同時(shí)，也給制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、稅負(fù)、內(nèi)部管理等提出了新的要求。在“營(yíng)改增”背景下，制造企業(yè)如何適應(yīng)并利用稅收政策來(lái)促進(jìn)自身的發(fā)展，為企業(yè)打造更為廣闊的利潤(rùn)空間，就成為整個(gè)行業(yè)需要認(rèn)真考慮和持續(xù)關(guān)注的問(wèn)題。

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（作者單位：沈陽(yáng)際華三五四七特種裝具有限公司）