劉俊秋++徐振華

[摘要]科研事業(yè)單位的國有資產(chǎn)，是指國家統(tǒng)一所有，政府分級監(jiān)管，單位占有、使用的、能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源的總稱，主要包括固定資產(chǎn)、在建工程、流動資產(chǎn)、對外投資、無形資產(chǎn)等。根據(jù)財政部數(shù)據(jù)，截至2012年12月31日，全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)總額1477萬億元，扣除負債后凈資產(chǎn)總額960萬億元，行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)約占全部國有凈資產(chǎn)總額的1/3。從資產(chǎn)構(gòu)成看，流動資產(chǎn)占4330%，固定資產(chǎn)占4760%，對外投資占193%，無形資產(chǎn)占054%，其他資產(chǎn)占663%?？蒲惺聵I(yè)單位作為事業(yè)單位的重要組成部分，是引領(lǐng)創(chuàng)新的火車頭、驅(qū)動器，其資產(chǎn)管理模式、管理水平，對于國有資產(chǎn)全局效益、科技創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化至關(guān)重要，文章從當前國家最新政策、制度出發(fā)，通過分析科研事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理在促進科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化中存在的問題，探討在新形勢下如何進一步改進管理方式促進創(chuàng)新。

[關(guān)鍵詞]科研事業(yè)；科技創(chuàng)新結(jié)果；資產(chǎn)管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718069

1現(xiàn)狀分析及問題

11全面推進科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化成為新常態(tài)

創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力，科技創(chuàng)新在全面創(chuàng)新中具有引領(lǐng)作用。黨的十八大以來，黨中央、國務(wù)院不斷全面深化改革，實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，在科研領(lǐng)域頒布了一系列的政策文件，旨在優(yōu)化資源配置、引導(dǎo)科技創(chuàng)新，通過創(chuàng)新驅(qū)動全社會轉(zhuǎn)型發(fā)展。2014年12月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于國家重大科研基礎(chǔ)設(shè)施和大型科研儀器向社會開放的意見》（國發(fā)〔2014〕70號），為建立覆蓋各類科研設(shè)施與儀器、統(tǒng)一規(guī)范、功能強大的專業(yè)化、網(wǎng)絡(luò)化管理服務(wù)體系，解決資源配置分散、重復(fù)、封閉、低效等問題提供了指引方向。2015年8月，全國人大常委會通過《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》修訂案，改革完善了科技成果處置、收益分配制度，給科研事業(yè)單位松綁，可自主決定轉(zhuǎn)讓、許可或作價投資，轉(zhuǎn)讓方式和定價方式均自主化，所獲收入全部留歸本單位，同時大幅提高科研人員的獎勵標準，成果轉(zhuǎn)讓或許可的凈收入至少將50%獎勵給科研人員，且不受工資總額限制，并鼓勵科研人員離崗創(chuàng)業(yè)。這與美國的《貝多法案》（Bayh-Dole Act of 1980）異曲同工，放權(quán)給科研主體單位和一線科研人員，將極大地促進科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化，政府不享受直接回報，而是從技術(shù)轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟行為中獲得不斷增值產(chǎn)生的稅收收入。2016年5月，全國科技創(chuàng)新大會召開，提出2020年成為創(chuàng)新型國家的目標，吹響了建設(shè)世界科技強國的號角。隨后中央辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（中辦發(fā)〔2016〕50號），落實以人為本、遵循規(guī)律、“放管服”結(jié)合，進一步擴大一線科研事業(yè)單位管理權(quán)限，松綁項目經(jīng)費預(yù)算、費用報銷、設(shè)備采購、基本建設(shè)等，簡化流程，創(chuàng)新管理與服務(wù)方式，力求讓科研人員潛心人事科學(xué)研究，進一步從源頭培養(yǎng)創(chuàng)新土壤。財稅〔2016〕101號文件，允許科研人員股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅遞延至轉(zhuǎn)讓時繳納，解決了后顧之憂。種種措施，都是希望能以管理改革釋放創(chuàng)新活力，形成了科技創(chuàng)新與成果轉(zhuǎn)化的新常態(tài)。

12國有資產(chǎn)管理制度改革創(chuàng)新有待跟進

國有資產(chǎn)的保值增值，防范國有資產(chǎn)流失，是所有事業(yè)單位的基本任務(wù)，但同時，服務(wù)創(chuàng)新活動，激發(fā)創(chuàng)新活力，也應(yīng)當是科研事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容之一。但目前在國有資產(chǎn)管理領(lǐng)域，尤其是在無形資產(chǎn)管理方面，制度創(chuàng)新還有待跟進，對于科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化的持續(xù)發(fā)展還存在一定障礙。

121科技成果無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上不能真實反映

科研事業(yè)單位在科研項目實施過程中，會產(chǎn)生數(shù)項發(fā)明專利和實用新型成果，經(jīng)過申請、受理、公開、確權(quán)，往往需要幾年的時間，對資產(chǎn)管理嚴格的單位，會在專利確權(quán)后確認無形資產(chǎn)入賬。而當前對于無形資產(chǎn)的計價方式，存在一些問題，導(dǎo)致無形資產(chǎn)的價值無法真實地反映在資產(chǎn)負債表上。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施細則》，“自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)”，對于科研單位來說，每一個獨立的科研項目經(jīng)費內(nèi)，難以合理地核算和分割。按照《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》要求，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記“無形資產(chǎn)”科目，而依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，在發(fā)生時計入當期支出，借記“科研支出”等科目。這就導(dǎo)致每項發(fā)明專利的無形資產(chǎn)賬面價值往往只有幾千元，雖然無形資產(chǎn)只有在實際應(yīng)用中才能體現(xiàn)其價值，具有很強的不確定性和依附性，受資源投入影響很大，但幾千元的賬面價值還是與其真實價值相去甚遠，顯得過于保守。

122科技成果作價投資入股評估制度存在缺陷

目前國家對于科技成果轉(zhuǎn)化給予了許多政策支持和創(chuàng)新，如中國科學(xué)院關(guān)于新時期加快促進科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的指導(dǎo)意見中，將科技成果使用、處置和收益管理權(quán)限下放給院屬各單位，不需要再進行審批或備案，轉(zhuǎn)讓的方式也可以自主選擇協(xié)議定價、交易所掛牌或市場拍賣等形式。整個流程較以往已簡化很多，但如果擬將科技成果作價投資入股，則屬于非貨幣出資，依照我國公司法第二十七條，對于非貨幣財產(chǎn)應(yīng)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或低估作價，因此仍需要先進行無形資產(chǎn)評估。

無形資產(chǎn)的評估方法主要包括市價法、收益法和成本法，以及一些基于此衍生出的其他方法。但無論哪種評估方法、定價模型，都不可避免地基于某些假設(shè)和估計，容易帶入評估人的主觀認識。而且與受讓方的資本規(guī)模、技術(shù)水平、環(huán)境條件、市場地位密切相關(guān)，價值波動很大，始終無法產(chǎn)生公認的科學(xué)的評估方法。而且現(xiàn)實的情況往往是，交易雙方先協(xié)商，后評估。一般是委托資產(chǎn)評估機構(gòu)，套用有形資產(chǎn)的評估方式進行評估，對于技術(shù)的應(yīng)用前景、潛在市場的判斷具有很大的主觀性，受委托方的影響很大。強制評估不僅使科技成果轉(zhuǎn)化程序復(fù)雜、增加成本，也容易產(chǎn)生虛假報告，并不能有效保護其他股東的權(quán)益，無法達到政策制定者預(yù)想的效果。

123科技成果轉(zhuǎn)化作價入股后退出機制不暢

科技成果轉(zhuǎn)化作價入股投資后，依照最新規(guī)定獎勵50%以上股權(quán)給科研團隊后，剩余股權(quán)就成為科研事業(yè)單位長期股權(quán)投資，納入國有資產(chǎn)管理范疇，依照《中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財教〔2008〕13號）、《中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》（財教〔2008〕495號）進行管理。

科技成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)生的股權(quán)，所有單位往往會提前策劃好退出機制。一方面用于回收資金（最新的政策規(guī)定股權(quán)的處置收入全部留歸本單位所有），用于部署新的研發(fā)項目；另一方面也為了規(guī)避公司可能上市時產(chǎn)生的國有股轉(zhuǎn)持問題。但按照上述國有資產(chǎn)管理辦法，股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，仍需要依照不同金額權(quán)限辦理報批手續(xù)，同時根據(jù)《事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》，提前辦理產(chǎn)權(quán)占有登記和變更登記，并取得相應(yīng)產(chǎn)權(quán)登記證。在實際操作中，產(chǎn)權(quán)登記和股權(quán)轉(zhuǎn)讓報批過程仍需要較長周期。

2政策建議

21無形資產(chǎn)計價機制創(chuàng)新

針對無形資產(chǎn)的定價問題，學(xué)術(shù)界有很多研究，大多集中在評估交易過程。如有研究通過未來投資、專有人才、專門技術(shù)三個方面闡述了無形資產(chǎn)定價缺陷，也有通過研究無形資產(chǎn)價值的影響因素和影響機理、評估理論和評估指標進行擴展。對于科研事業(yè)單位日常入賬結(jié)算來說，評估方式過于復(fù)雜，成本太高，主觀估計又容易產(chǎn)生風(fēng)險。建議參考自行研制的儀器設(shè)備資產(chǎn)的計價方式，按研發(fā)過程中的與之相關(guān)的全部支出計價。在發(fā)明專利等申請階段，提前介入掌握其支出情況，轉(zhuǎn)入中間科目，待正式確權(quán)后再轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。這種計價方式，能夠基本反映出無形資產(chǎn)的研發(fā)成本，較目前使用的方式能夠更準確。

22科技成果作價入股強制評估制度創(chuàng)新

我國的法律體系是參考的德國為主的大陸法系，具體到公司法，其核心原則——資本三原則，即資本確定、資本維持、資本不變，本質(zhì)上就是要維持法定注冊資本與實繳資本之間的一致，是一種針對風(fēng)險防范和規(guī)避的法律約束。這種制度在實際執(zhí)行中相對保守，參考國際上英美法系先進國家的經(jīng)驗，美國采取了完全不評估的模式，由董事會判斷與決策，直接為所接受的無形資產(chǎn)定價。當然，這需要很成熟的公司法律保障和完善的法人治理。法國與日本采取了折中的選擇性評估模式，強制評估與例外共存，當出現(xiàn)某些法律上規(guī)定的特殊情況時，如全體股東一致同意、資產(chǎn)金額在一定限額以下，則可以選擇不評估。這種模式給予了一定自由選擇的空間，簡化了程序，建議在完善落實保障投資者利益的法律法規(guī)前提下，可嘗試采用該模式，將定價的權(quán)限交給市場，比如由買賣雙方協(xié)商定價或技術(shù)交易所掛牌后，經(jīng)受讓方全體股東同意，可以不評估，進一步降低成本、促進創(chuàng)新。

23科技成果轉(zhuǎn)化投資入股退出機制創(chuàng)新

依前文所述，根據(jù)最新的政策文件，中央及主管部門已將科技成果使用、處置和收益管理權(quán)限下放給各單位，不需要再進行審批或備案，轉(zhuǎn)讓的方式也可以自主選擇協(xié)議定價、交易所掛牌或市場拍賣等形式。為了能夠進一步加快科技創(chuàng)新活動速率，增強成果轉(zhuǎn)化、轉(zhuǎn)移的流動性，建議將科技成果作價入股形成的長期股權(quán)投資，也納入管理權(quán)限下放范圍，等同于科技成果對待。這樣就解決了產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)轉(zhuǎn)讓報批流程煩瑣、周期長的問題，將創(chuàng)新、轉(zhuǎn)化、增值、反哺創(chuàng)新快速循環(huán)起來。但同時，為防止國有資產(chǎn)流失，也應(yīng)強化各單位法人責任，建立完善的公示制度和舉報機制，落實事后監(jiān)管措施，防范法律與道德風(fēng)險。

3結(jié)論

科技創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化是我國當下轉(zhuǎn)型升級的原動力，是長期穩(wěn)定發(fā)展、實現(xiàn)偉大“中國夢”的重要舉措。美國密歇根大學(xué)校長瑪麗·休·科爾曼博士指出：“很多人常?；煜覀?yōu)槭裁礋嶂杂诩夹g(shù)商業(yè)化、培育新公司、促進達成更多的專利和許可協(xié)議。這不是關(guān)于未來產(chǎn)生收入的一種承諾。是的，它并非關(guān)于金錢，技術(shù)轉(zhuǎn)讓必須圍繞著我們的核心使命：分享觀點、分享創(chuàng)新，從而增進社會財富。”目前科研領(lǐng)域正在由“政府計劃導(dǎo)向”向“基礎(chǔ)研究任務(wù)與應(yīng)用研究市場相結(jié)合導(dǎo)向”方向轉(zhuǎn)變，只有經(jīng)過不斷努力，掃除創(chuàng)新路上的障礙，才能更快地完成轉(zhuǎn)型升級，將科學(xué)與實體經(jīng)濟緊密地結(jié)合起來。

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