張戈　李文姝

【摘 要】 產(chǎn)品創(chuàng)新和預(yù)算管理都是影響企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的重要因素。當(dāng)前，越來越多的企業(yè)開始關(guān)注產(chǎn)品創(chuàng)新過程中產(chǎn)生的成本與通過產(chǎn)品創(chuàng)新所帶來的公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)變動(dòng)之間的關(guān)系，而不同的企業(yè)對(duì)產(chǎn)品創(chuàng)新績(jī)效和預(yù)算管理之間的關(guān)系又各有主張。從預(yù)算管理基本功能出發(fā)，基于不同功能下產(chǎn)品創(chuàng)新與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)關(guān)系的探究，認(rèn)為產(chǎn)品創(chuàng)新對(duì)公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響依賴于企業(yè)對(duì)預(yù)算管理基本功能的定位，如果將預(yù)算定位為決策功能，此時(shí)的產(chǎn)品創(chuàng)新對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極的影響。相反，如果將預(yù)算定位為控制功能，那么產(chǎn)品創(chuàng)新提升企業(yè)財(cái)務(wù)表現(xiàn)的可能性則較低。研究結(jié)論為產(chǎn)品創(chuàng)新背景下預(yù)算的作用對(duì)產(chǎn)品創(chuàng)新與企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)之間的關(guān)系提供了相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

【關(guān)鍵詞】 預(yù)算控制； 預(yù)算決策； 財(cái)務(wù)績(jī)效

【中圖分類號(hào)】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）12-0070-04

一、引言

20世紀(jì)初，經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特最早提出了創(chuàng)新理論，強(qiáng)調(diào)了生產(chǎn)技術(shù)的革新和生產(chǎn)方法的變革在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的重要作用；到20世紀(jì)70年代，門施、弗里曼、克拉克等用現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)方法驗(yàn)證熊彼特的觀點(diǎn)，并進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)新理論，自此創(chuàng)新也成為了熱門研究問題并受到人們的普遍關(guān)注。而作為其重要組成部分的產(chǎn)品創(chuàng)新經(jīng)常被認(rèn)為是企業(yè)全球競(jìng)爭(zhēng)力的有利支撐，在當(dāng)前經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，產(chǎn)品創(chuàng)新更加成為學(xué)術(shù)界與企業(yè)界的關(guān)注重點(diǎn)。相應(yīng)的，與產(chǎn)品創(chuàng)新相關(guān)的理論研究和實(shí)踐探索也越來越豐富。

產(chǎn)品創(chuàng)新研究最早起步于西方國(guó)家的新產(chǎn)品管理，20世紀(jì)70年代，美國(guó)成立了產(chǎn)品開發(fā)管理協(xié)會(huì)，標(biāo)志著產(chǎn)品創(chuàng)新管理系統(tǒng)化研究的開始[1]。自此以后，國(guó)內(nèi)外學(xué)者與企業(yè)紛紛對(duì)產(chǎn)品創(chuàng)新展開更為深入系統(tǒng)的研究。Bisbe et al.[2]在研究中將產(chǎn)品創(chuàng)新定義為獨(dú)特的產(chǎn)品開發(fā)或營(yíng)銷方式，或者有別于現(xiàn)有產(chǎn)品的獨(dú)特方式。而經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織對(duì)產(chǎn)品創(chuàng)新的界定是實(shí)現(xiàn)具有改進(jìn)性能特征的產(chǎn)品或商品化，為消費(fèi)者提供客觀上新的或改進(jìn)的服務(wù)[3]。通俗來說，產(chǎn)品創(chuàng)新可以被認(rèn)為是內(nèi)部生產(chǎn)或外部購(gòu)買一種對(duì)公司來說較為新穎的產(chǎn)品或采用新穎獨(dú)特的生產(chǎn)方式。

當(dāng)前，關(guān)于產(chǎn)品創(chuàng)新與企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效之間關(guān)系的研究結(jié)論存在著較大的差異。許多文獻(xiàn)表明，產(chǎn)品創(chuàng)新是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和公司績(jī)效的有效途徑[4-6]。因?yàn)楫a(chǎn)品創(chuàng)新可以增加產(chǎn)品效用，贏得更多的消費(fèi)者，從而拓寬銷售市場(chǎng)，并最終實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品與公司業(yè)績(jī)的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，因此產(chǎn)品創(chuàng)新已經(jīng)成為許多企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的關(guān)鍵。同時(shí)從這個(gè)意義上講，創(chuàng)新對(duì)于優(yōu)化組織資源并準(zhǔn)確進(jìn)行市場(chǎng)定位也同樣做出了突出的貢獻(xiàn)[4]。但同時(shí)，也有許多學(xué)者和企業(yè)認(rèn)為產(chǎn)品創(chuàng)新為企業(yè)帶來的成本壓力遠(yuǎn)高于其所帶來的收益的增加，因此越來越多的學(xué)者和企業(yè)呼吁對(duì)產(chǎn)品創(chuàng)新的開展實(shí)施更為嚴(yán)格的預(yù)算管理。例如Lin et al.[7]就指出，創(chuàng)新產(chǎn)生的巨大的成本對(duì)企業(yè)滿足股東需求來說提出了巨大的挑戰(zhàn)。因此，在創(chuàng)新成本持續(xù)增長(zhǎng)并對(duì)公司收益施加壓力的情況下，如何控制產(chǎn)品創(chuàng)新成本已經(jīng)成為企業(yè)必須要考量的重要內(nèi)容。

綜上所述，當(dāng)前關(guān)于產(chǎn)品創(chuàng)新對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響的相關(guān)論點(diǎn)與論據(jù)是紛繁復(fù)雜的，產(chǎn)品創(chuàng)新與企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)之間的關(guān)系是積極的或消極的都各有文獻(xiàn)支持與主張。因此，本文并不直接去證明產(chǎn)品創(chuàng)新與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)之間的關(guān)系，而是將兩種觀點(diǎn)綜合起來研究，從預(yù)算管理的基本功能入手，通過對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行不同的基本功能定位去判斷其對(duì)產(chǎn)品創(chuàng)新的影響，進(jìn)而判斷產(chǎn)品創(chuàng)新和公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)之間的關(guān)系。

二、預(yù)算管理在產(chǎn)品創(chuàng)新背景下的運(yùn)用

（一）預(yù)算管理的基本功能定位

Abernethy et al.[8]認(rèn)為，預(yù)算是管理中進(jìn)行協(xié)調(diào)與溝通的重要方式，它跟獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制共同作用，經(jīng)常用來促進(jìn)低層管理者為公司的發(fā)展戰(zhàn)略獻(xiàn)身。文獻(xiàn)表明，預(yù)算往往對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)起到支撐的作用，通常被認(rèn)為是組織中運(yùn)用最廣泛的管理工具之一[9-10]。還有文獻(xiàn)舉例說明，預(yù)算經(jīng)常用來扮演計(jì)劃或控制的角色[11-12]，預(yù)算的不同用途可能會(huì)影響產(chǎn)品創(chuàng)新對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響程度。

預(yù)算管理最基本的功能正如著名會(huì)計(jì)學(xué)教授Zimmerman歸納的：“預(yù)算是一項(xiàng)可以對(duì)公司中的各種活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)的決策制定工具，同時(shí)也是對(duì)行為實(shí)施控制的一項(xiàng)工具”[13]。簡(jiǎn)單來講，預(yù)算的最基本功能即決策與控制。

1.預(yù)算管理的決策功能與判斷依據(jù)

決策是指通過預(yù)算過程，將組織中某些專屬知識(shí)和信息傳遞到組織中的另一部門，以便做出資源配置決策[13]。我國(guó)管理學(xué)教授周三多[14]認(rèn)為決策是人們?yōu)閷?shí)現(xiàn)一定目標(biāo)而制定行動(dòng)計(jì)劃方案、并準(zhǔn)備實(shí)施的活動(dòng)，在這個(gè)活動(dòng)實(shí)施的過程中，涉及到很多與溝通、協(xié)調(diào)與資源配置相關(guān)的內(nèi)容。因此，本文認(rèn)為，若企業(yè)的預(yù)算管理主要涉及計(jì)劃、溝通、協(xié)調(diào)、與資源配置等內(nèi)容，則被認(rèn)為符合預(yù)算管理決策功能屬性。

2.預(yù)算管理的控制功能與判斷依據(jù)

控制是指以設(shè)定好的并層層分解的預(yù)算目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)組織內(nèi)的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并將績(jī)效與報(bào)酬掛鉤，起到控制組織行為的目的?？刂乒δ苤饕ń?jīng)營(yíng)控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)功能。因此，本文認(rèn)為若企業(yè)的預(yù)算管理主要通過標(biāo)準(zhǔn)制定、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，并以考核結(jié)果為依據(jù)進(jìn)行改進(jìn)的，則被認(rèn)為符合預(yù)算管理控制功能屬性。

（二）預(yù)算管理背景下的產(chǎn)品創(chuàng)新

有證據(jù)表明，以控制為目的進(jìn)行預(yù)算通常依賴于高度的確定性與輸出測(cè)量的準(zhǔn)確性[15-16]。因?yàn)樵S多公司進(jìn)行預(yù)算的過程中忽略了研發(fā)活動(dòng)的成本與效益之間的關(guān)系，從而限制了預(yù)算管理的有效性。由于企業(yè)很難評(píng)估創(chuàng)新活動(dòng)產(chǎn)生的確切成本，因此當(dāng)以控制為預(yù)算的基本功能時(shí)，它很難保證產(chǎn)品創(chuàng)新所能帶來的效益的增加超過研發(fā)成本，從而提高公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。

相比之下，Bisbe et al.的研究結(jié)果認(rèn)為，如果企業(yè)以決策為預(yù)算的基本功能，產(chǎn)品創(chuàng)新會(huì)對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極的影響。許多學(xué)者認(rèn)為，在企業(yè)以決策為預(yù)算的基本功能時(shí)，預(yù)算過程無需做到十分精確，在做出最終決定之前，經(jīng)理人都可以根據(jù)實(shí)施反饋的結(jié)果開展其他的可行的決策。綜上所述，本文認(rèn)為企業(yè)以決策為預(yù)算的基本功能時(shí)，產(chǎn)品創(chuàng)新對(duì)公司業(yè)績(jī)有積極影響。

總之，通過對(duì)文獻(xiàn)的閱讀，本文發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)以控制為預(yù)算的基本功能時(shí)，產(chǎn)品創(chuàng)新對(duì)企業(yè)績(jī)效產(chǎn)生的積極影響低于企業(yè)以決策為預(yù)算的基本功能時(shí)的影響。由此提出假設(shè)1和假設(shè)2。

H1：產(chǎn)品創(chuàng)新對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

H2：當(dāng)企業(yè)以決策為預(yù)算的基本功能時(shí)，產(chǎn)品創(chuàng)新對(duì)公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響強(qiáng)于企業(yè)以控制為預(yù)算的基本功能時(shí)，產(chǎn)品創(chuàng)新對(duì)公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本與數(shù)據(jù)

制造業(yè)是推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的支柱產(chǎn)業(yè)之一。它是一國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力提升的重要力量，一定程度上也可以代表一個(gè)國(guó)家的生產(chǎn)力水平。我國(guó)制造業(yè)相比較其他行業(yè)，基礎(chǔ)比較完善，保持了較好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，因此本文選擇制造業(yè)作為研究對(duì)象，從而使研究的結(jié)果更具有代表性。

本文選取了滬市A股上市的597家制造業(yè)企業(yè)2013—2015年的數(shù)據(jù)作為研究樣本，因?yàn)槠髽I(yè)從研發(fā)投入轉(zhuǎn)化到創(chuàng)新產(chǎn)品需要一定周期，本文將研發(fā)并生產(chǎn)出創(chuàng)新產(chǎn)品的周期設(shè)定為2年，因此將2014年1月1日后上市的119家制造業(yè)企業(yè)從樣本中予以剔除；同時(shí)由于ST、*ST企業(yè)為財(cái)務(wù)狀況或其他狀況出現(xiàn)異常的上市公司，研究該類企業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)新與企業(yè)業(yè)績(jī)之間的關(guān)系沒有較大價(jià)值，因此將研究周期內(nèi)曾為ST或*ST的53家制造業(yè)上市公司從總體樣本中予以剔除；同時(shí)由于本文研究的是產(chǎn)品創(chuàng)新與企業(yè)績(jī)效之間的關(guān)系，因此沒有創(chuàng)新支出的企業(yè)以及歸屬于制造業(yè)但屬于類金融產(chǎn)業(yè)的企業(yè)也不具有參考價(jià)值，因此，將2013—2015年三年中均未發(fā)生研發(fā)支出的30家上市公司以及1家類金融公司從總體樣本中予以剔除，因此本文的樣本共394家企業(yè)。本文樣本涉及的所有數(shù)據(jù)主要從Wind金融資訊軟件、上海證券交易所、巨潮資訊網(wǎng)以及企業(yè)官網(wǎng)等途徑獲取。

（二）變量定義

1.因變量

因變量用來測(cè)度企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效?？?jī)效是企業(yè)達(dá)成特定目標(biāo)的程度，是一個(gè)多維概念。評(píng)估績(jī)效的方式可以從許多方面來加以衡量，現(xiàn)有研究大多是采用企業(yè)獲利率、營(yíng)業(yè)額增長(zhǎng)率、利潤(rùn)增長(zhǎng)率、投資回報(bào)率或資產(chǎn)回報(bào)率等財(cái)務(wù)性指標(biāo)來作為衡量績(jī)效的方法[17]。

企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效不止包括財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，而且應(yīng)該包含成長(zhǎng)能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和償債能力方面的指標(biāo)。因此本文通過凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率（NPGR）、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（TAT）、凈資產(chǎn)收益率（ROE）以及速凍比率（QR）這4個(gè)指標(biāo)分別對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的成長(zhǎng)、營(yíng)運(yùn)、盈利以及償債這4個(gè)能力進(jìn)行判斷。

2.自變量

自變量由綜合創(chuàng)新支出（CIE）構(gòu)成，CIE又主要由制造業(yè)自主創(chuàng)新能力綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)（CEI）以及研發(fā)支出（R&D）組成。

其中，制造業(yè)自主創(chuàng)新能力綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)主要借鑒肖德云等在《我國(guó)制造業(yè)自主創(chuàng)新能力綜合評(píng)價(jià)》一文中關(guān)于制造業(yè)自主創(chuàng)新綜合評(píng)價(jià)的相關(guān)數(shù)據(jù)與結(jié)論。該文發(fā)表于2010年，當(dāng)時(shí)對(duì)制造業(yè)的分類僅涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）中的前29類細(xì)分行業(yè)，因此本文也同樣對(duì)作為統(tǒng)計(jì)樣本的394家制造業(yè)上市公司進(jìn)行29類行業(yè)細(xì)分，并從外資企業(yè)研發(fā)、產(chǎn)學(xué)研合作、創(chuàng)新投入、創(chuàng)新轉(zhuǎn)化和創(chuàng)新績(jī)效5個(gè)方面進(jìn)行制造業(yè)自主創(chuàng)新綜合評(píng)價(jià)分析。綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)表見表1。

R&D活動(dòng)的規(guī)模和強(qiáng)度指標(biāo)反映一個(gè)企業(yè)的科技實(shí)力和核心競(jìng)爭(zhēng)力，其中R&D活動(dòng)的規(guī)模為絕對(duì)指標(biāo)，R&D活動(dòng)強(qiáng)度指標(biāo)則為相對(duì)指標(biāo)，因制造業(yè)自主創(chuàng)新能力綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)為固定系數(shù)，因此本文研究使用R&D絕對(duì)指標(biāo)便于比較和分析。

3.控制變量

本文以預(yù)算管理的決策功能和控制功能作為控制變量，分別對(duì)在決策功能下產(chǎn)品創(chuàng)新對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響以及在控制功能下創(chuàng)新對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響進(jìn)行分析。

本文研究的所有變量定義如表2所示。

四、實(shí)證分析

（一）相關(guān)性分析

表3的結(jié)果顯示，2013年和2014年CIE與NPGR以及ROE在1%的水平上顯著相關(guān)，與QR在5%的水平上顯著相關(guān)，同時(shí)CIE與TAT的相關(guān)性不顯著。2015年CIE與NPGR、TAT以及ROE在1%的水平上顯著相關(guān)，同時(shí)CIE與QR的相關(guān)性不顯著。綜上所述，從三年的相關(guān)性分析結(jié)果可以看出，CIE與代表企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的四個(gè)指標(biāo)在不同年份均出現(xiàn)過顯著相關(guān)的情況，因此，本文認(rèn)為，CIE與NPGR、TAT、ROE以及QR存在一定的相關(guān)性，即證實(shí)了產(chǎn)品創(chuàng)新會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)產(chǎn)生一定的影響，但是該影響的程度還需要通過回歸分析進(jìn)行進(jìn)一步的分析。

（二）回歸分析

1.企業(yè)以控制為預(yù)算的基本功能時(shí)，產(chǎn)品創(chuàng)新對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響

表4的結(jié)果顯示，僅在2015年，CIE與TAT以及ROE正相關(guān)，其他數(shù)據(jù)的相關(guān)性并不顯著。表明在企業(yè)以控制為預(yù)算的基本功能時(shí)，產(chǎn)品創(chuàng)新對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的積極影響較弱。

2.企業(yè)以決策為預(yù)算的基本功能時(shí)，產(chǎn)品創(chuàng)新對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響

表5的結(jié)果顯示，2013年，CIE與NPGR以及TAT正相關(guān)，其他數(shù)據(jù)的相關(guān)性并不顯著；2014年，CIE與NPGR以及TAT正相關(guān)，其他數(shù)據(jù)相關(guān)性不顯著；2015年，CIE與TAT以及QR正相關(guān)，其他數(shù)據(jù)的相關(guān)性并不顯著。

通過對(duì)比表4與表5不難發(fā)現(xiàn)，表5中CIE與財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的相關(guān)性明顯強(qiáng)于表4中反映的結(jié)果，即當(dāng)企業(yè)以決策作為預(yù)算的基本功能時(shí)，產(chǎn)品創(chuàng)新對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的積極影響強(qiáng)于企業(yè)以控制作為預(yù)算的基本功能時(shí)的影響，證明了本文H2的正確性。

五、研究結(jié)論與啟示

本文的相關(guān)結(jié)論為預(yù)算在決策與控制這兩種不同基本功能下，產(chǎn)品創(chuàng)新對(duì)公司業(yè)績(jī)的不同影響提供了相關(guān)證據(jù)。結(jié)果表明，當(dāng)預(yù)算主要作為決策功能時(shí)，開展預(yù)算有利于產(chǎn)品創(chuàng)新對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極的影響。相反，當(dāng)強(qiáng)調(diào)使用預(yù)算主要是作為一種控制功能時(shí)，創(chuàng)新對(duì)促進(jìn)公司業(yè)績(jī)的提升效果并不顯著。

這項(xiàng)研究結(jié)果表明，在產(chǎn)品創(chuàng)新的背景下，預(yù)算的使用方式對(duì)產(chǎn)品創(chuàng)新促進(jìn)公司業(yè)績(jī)的提升方面有顯著的影響。雖然許多文獻(xiàn)對(duì)產(chǎn)品創(chuàng)新與公司業(yè)績(jī)之間是持不同的看法，但是本文的研究結(jié)論指出，在考慮預(yù)算主要作用的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品創(chuàng)新與公司業(yè)績(jī)之間的關(guān)系要視情況而定。

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