趙棟

摘 要：隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)在大環(huán)境下也呈現(xiàn)上升的增長狀態(tài)，在經(jīng)營的過程中出現(xiàn)的問題也呈現(xiàn)遞增的趨勢。具體表現(xiàn)在企業(yè)中會計(jì)人員工作越來越繁重，并且企業(yè)會計(jì)人員在工作的過程中遺漏很多的問題。這些遺漏的問題主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整上，經(jīng)常出現(xiàn)調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)之間混淆不清，同時(shí)在企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告中還存在著徇私舞弊的現(xiàn)象。本文對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理問題進(jìn)行分析，探討產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因，并且針對這些問題提出參考處理意見，從而完善企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 資產(chǎn)負(fù)債表 調(diào)整事項(xiàng) 會計(jì)處理 分析

中圖分類號：F273 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）08（a）-174-02

在企業(yè)年末時(shí)，會計(jì)人員會對一年中企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行具體的分析，其中對企業(yè)的經(jīng)營狀況主要是通過資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)，對企業(yè)整體的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行了解，同時(shí)以此為基礎(chǔ)對來年企業(yè)發(fā)展制定發(fā)展戰(zhàn)略。鑒于此，合理、有效編制企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表對企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，因此需要對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中日后調(diào)整事項(xiàng)處理進(jìn)行分析，對資產(chǎn)負(fù)債表其中包含的內(nèi)容明確，從而提高企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表信息的真實(shí)性、可靠性，推動企業(yè)的發(fā)展。

1 資產(chǎn)負(fù)債表日后處理事項(xiàng)基本概述

1.1 資產(chǎn)負(fù)債表日后處理事項(xiàng)概念

資產(chǎn)負(fù)債表日后處理事項(xiàng)主要是指在企業(yè)的一年，通常是年末到財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日之間，發(fā)生的事項(xiàng)，這些事項(xiàng)可以是有利的，也可以是不利的。在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)總則中提出：第一是為規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和信息的披露，因此這些準(zhǔn)則的制定上都是依據(jù)我國頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》執(zhí)行。第二是資產(chǎn)負(fù)債表日后處理事項(xiàng)包括日后的調(diào)整事項(xiàng)和日后的非調(diào)整事項(xiàng)。其中日后的調(diào)整事項(xiàng)主要是指對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況，針對這些情況提出新的信息和證據(jù)的事項(xiàng)。而日后非調(diào)整事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生情況的各類事項(xiàng)。

1.2 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分類

在目前資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分類中，主要是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)這兩種類型，對這兩種資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念和主要內(nèi)容進(jìn)行具體的闡述。

1.2.1 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

這一調(diào)整事項(xiàng)主要是指已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中存在，并且對此提出了新的信息和證據(jù)的事項(xiàng)。對此進(jìn)行判斷主要是根據(jù)這些事項(xiàng)是否是存在資產(chǎn)負(fù)債表日之前。其中在資產(chǎn)負(fù)債表日后存在的事項(xiàng)注重事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)。其中資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)主要包括以下幾方面內(nèi)容：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的相關(guān)訴訟案件結(jié)案，經(jīng)過法院判決的證明存在于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日中已經(jīng)存在的事項(xiàng)。（2）在后期取得確鑿的證據(jù)證明某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生增值或者是減值情況的，需要這項(xiàng)資產(chǎn)的減值金額進(jìn)行調(diào)整。（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日前購進(jìn)的某項(xiàng)資產(chǎn)或者是在這期間出售的資產(chǎn)，需要對其中的成本或者是收入進(jìn)行記錄。（4）在后期發(fā)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中存在差錯，需要針對這些差錯進(jìn)行調(diào)整。

1.2.2 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)主要是針對可以證明發(fā)生在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日之后的事項(xiàng)。雖然這些日后非調(diào)整事項(xiàng)對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表整體內(nèi)容不會造成影響，但是會對最終企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表造成重大的影響。主要是因?yàn)檫@些資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)都會在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的附注部分進(jìn)行披露。其中資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)主要包含以下幾方面：（1）在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的仲裁、訴訟等內(nèi)容。（2）在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的國家稅收政策變化、資產(chǎn)價(jià)格的升值或者是減值以及對外的匯率變化等情況。（3）在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的由于自然等不可抗力因素的影響，造成企業(yè)資產(chǎn)減值情況。（4）在企業(yè)的負(fù)債表日之后發(fā)生的由于企業(yè)發(fā)行債券、股票等大量的支出。（5）在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增資本情況。（6）在資產(chǎn)負(fù)債表日之后企業(yè)發(fā)生重大的資產(chǎn)虧損情況。（7）在資產(chǎn)負(fù)債表日之后企業(yè)進(jìn)行合并，又或者是出現(xiàn)處置子公司情況。

2 資產(chǎn)負(fù)債表日后處理事項(xiàng)存在的問題分析

資產(chǎn)負(fù)債表中的日后處理事項(xiàng)，主要是建立在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表編制的基礎(chǔ)之上，通過企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日所處的具體情況，進(jìn)行有效的處理。同時(shí)這些日后處理的事項(xiàng)是建立在真實(shí)、合理的企業(yè)財(cái)務(wù)信息和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營成果下，會計(jì)人員在其中發(fā)揮專業(yè)的技能和業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)，從而為企業(yè)提供真實(shí)、合理、有效的財(cái)務(wù)信息。除此之外針對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，針對不同的項(xiàng)目還需要編制相應(yīng)的調(diào)整會計(jì)分錄，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的修正。在這個(gè)過程中，企業(yè)會計(jì)人員是較為薄弱的環(huán)節(jié)。

2.1 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后存在的財(cái)務(wù)報(bào)表差錯和舞弊

2.1.1 運(yùn)用年終銷售退貨方式制造假銷售

在企業(yè)發(fā)展中，每一年都會制定統(tǒng)一的經(jīng)營銷售目標(biāo)，在年終的時(shí)候?qū)崿F(xiàn)這一銷售總目標(biāo)，從而為企業(yè)創(chuàng)造利潤，企業(yè)就會針對不同的部分進(jìn)行利潤分紅。因此在一些企業(yè)當(dāng)中就會為了獲取最終的利益，運(yùn)用不同的方式促使達(dá)到企業(yè)制定的銷售目標(biāo)和考核指標(biāo)，對此就通過在會計(jì)項(xiàng)目指標(biāo)中動手腳。如：在年末的時(shí)候開展經(jīng)濟(jì)銷售業(yè)務(wù)，運(yùn)用先銷售，后退貨的方式做虛假的銷售，人為的對企業(yè)的資產(chǎn)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行更改，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成重大的影響。

2.1.2 運(yùn)用虛假的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易

在現(xiàn)代一些上市公司為了對自身公司的股票進(jìn)行炒作，就會在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中制造出較高的利潤或者是較低的利潤，從而促使工資的股價(jià)升高或者是降低，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)股票的操縱目的。通常運(yùn)用的方式是過高或者是過低的利息開展資金往來，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)利潤操縱的目的。

2.1.3 人為的對收入和利潤調(diào)整

企業(yè)中運(yùn)用的稅率與企業(yè)最終獲得的利潤密切相關(guān)，如果在企業(yè)中運(yùn)用較低的稅率在一定程度上會促使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤增加。因此有一些企業(yè)沒有提高自身賺取的利潤，又或者是減少企業(yè)所繳納的納稅額，就將自身企業(yè)中的一部分利潤轉(zhuǎn)移到繳納較低稅率，甚至是免稅的企業(yè)當(dāng)中，從而達(dá)到自身企業(yè)利潤增加，降低所需繳納稅額的目的。通過編制虛假的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，在其中構(gòu)建虛假的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來信息。

2.2 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整和非日后調(diào)整相互混淆

企業(yè)中的會計(jì)人員對這兩類事項(xiàng)的概念和主要內(nèi)容相互混淆，會導(dǎo)致在后期的進(jìn)行會計(jì)信息記錄和處理時(shí)造成困難。對這兩類的事項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷的依據(jù)主要是根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，可以對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的賬務(wù)信息進(jìn)行調(diào)整，并且可以對這項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)提供明確證據(jù)；在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的事項(xiàng)，會對企業(yè)發(fā)展管理層能夠做出準(zhǔn)確的判斷作為非調(diào)整的事項(xiàng)。對這些問題進(jìn)行準(zhǔn)確有效的處理可以為企業(yè)管理層對企業(yè)未來發(fā)展做出正確的決策提供有效的信息依據(jù)。

2.3 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)遺漏

2.3.1 未確定差錯屬于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

企業(yè)中在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，通常會出現(xiàn)企業(yè)中的會計(jì)人員在信息記錄、計(jì)量等過程中出現(xiàn)失誤的情況。對這些發(fā)生的差錯進(jìn)行有效的解決，就需要明確其中出現(xiàn)的關(guān)鍵問題。其中發(fā)生的重大會計(jì)核算差錯，并且無論發(fā)生在哪一時(shí)間段，只要是與損益調(diào)整相關(guān)，都是運(yùn)用“以前年度損益調(diào)整”會計(jì)科目進(jìn)行核算。一般情況的會計(jì)核算差錯只需要與本年度相關(guān)的科目進(jìn)行調(diào)整。

2.3.2 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)遺漏問題

日后事項(xiàng)遺漏問題，一般情況下是發(fā)生在企業(yè)會計(jì)人員對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日后披露中，主要表現(xiàn)在：（1）沒有披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和進(jìn)行報(bào)告的時(shí)間。（2）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后非處理事項(xiàng)相關(guān)內(nèi)容，在財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有明確解釋其中的原因。（3）在后期獲取的新證據(jù)，由于會計(jì)人員的疏忽導(dǎo)致這些信息沒有及時(shí)補(bǔ)充。

3 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理方法

3.1 調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理

3.1.1 調(diào)整減值金額

在資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)，企業(yè)針對其中的某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值的情況，但是又沒有明確的證據(jù)可以證明這項(xiàng)資產(chǎn)在最終發(fā)生減值，針對這種情況就可以參照之前與這項(xiàng)目相關(guān)會計(jì)人員作出的最優(yōu)估計(jì)金額，并且在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整。但是，如果在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日期間直到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出這段時(shí)間內(nèi)，有明確的證據(jù)證明這項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值，企業(yè)的會計(jì)人員就應(yīng)該及時(shí)的對之前所做出的最優(yōu)估計(jì)進(jìn)行調(diào)整，明確對這項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值的原因在附注中加以說明。

3.1.2 有效規(guī)避財(cái)務(wù)表報(bào)中舞弊和差錯

對這一內(nèi)容進(jìn)行有效處理就需要企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中涉及到舞弊的科目進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和監(jiān)察。與此同時(shí)，企業(yè)中的管理者還需要對財(cái)務(wù)報(bào)告中的不同指標(biāo)以及變化趨勢進(jìn)行對比和分析。除此之外，通過相互關(guān)聯(lián)的指標(biāo)進(jìn)行對比和分析也能夠有效發(fā)現(xiàn)其中的差錯和舞弊行為。

3.2 明確區(qū)分不同類型的資產(chǎn)負(fù)債表日后處理事項(xiàng)

對這兩項(xiàng)日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行明確的區(qū)分對正確的會計(jì)處理具有重要的作用。在對調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)這兩項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行明確時(shí)，主要是分析這些事項(xiàng)是發(fā)生于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日期之前還是之后。兩者調(diào)整事項(xiàng)的主要不同之處是調(diào)整事項(xiàng)是發(fā)生于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日或者是之前，并且在這之后對這些事項(xiàng)已經(jīng)作出補(bǔ)充。而非日后調(diào)整事項(xiàng)是發(fā)生在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告允許報(bào)出日之前的事項(xiàng)。

3.3 完善日后的調(diào)整事項(xiàng)

3.3.1 注重對會計(jì)差錯的處理

對會計(jì)差錯的處理主要是對相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，尤其是對涉及到企業(yè)損益的會計(jì)差錯進(jìn)行處理，需要對企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的損益項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，其中與損益沒有關(guān)系的，就需要對與之相關(guān)的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整。并且對發(fā)生的差錯于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的，同時(shí)涉及到損益，就通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算。

3.3.2 明確調(diào)整事項(xiàng)的披露事項(xiàng)

對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的披露事項(xiàng)進(jìn)行明確，主要表現(xiàn)為：（1）在對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修正后，應(yīng)及時(shí)對新的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期和報(bào)出者進(jìn)行披露。（2）如果無法確定非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容和性質(zhì)，需要注明其中的原因。如果出現(xiàn)新的證據(jù)應(yīng)該及時(shí)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。（3）對會計(jì)數(shù)字相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，還需要在附注中說明影響，若對影響無法做出估計(jì)，需要注明原因。

4 結(jié)語

本文是基于對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理問題分析的研究，對此進(jìn)行研究主要是通過資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)基本概述展開，對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的概念和分類進(jìn)行闡述，對其中主要的事項(xiàng)問題進(jìn)行分析，并且針對這些問題，提出有效的解決措施。從而保障企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性。對此還需要企業(yè)會計(jì)人員對現(xiàn)代會計(jì)法規(guī)相關(guān)知識的更新，針對變更政策對有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)、有效的調(diào)整。除此之外還需要了解現(xiàn)代的稅法知識，具體掌握對會計(jì)處理的影響。從而更加準(zhǔn)確、有效的對調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。

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