江星世

摘 要：全面預算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、落實經(jīng)營目標的具體行動方案，在提升企業(yè)核心競爭力、優(yōu)化資源配置、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。本文對全面預算管理的作用進行了闡述，通過分析全面預算管理在企業(yè)實踐應用中存在的共性問題，提出了改進建議，為優(yōu)化全面預算管理提供有益的參考。

關鍵詞：全面預算管理 企業(yè)管理 實踐應用

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（c）-096-02

1 全面預算管理的作用

1.1 規(guī)劃安排作用

企業(yè)的戰(zhàn)略導向是預算管理的靈魂，沒有戰(zhàn)略，全面預算就會失去方向，失去存在的價值和意義。通過編制企業(yè)全面預算，可以將公司長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期經(jīng)營目標分解成各預算執(zhí)行部門的具體工作目標和行動計劃。同時，全面預算管理為企業(yè)資源合理配置提供了基礎條件。企業(yè)作為一個獨立的法人主體，其各項資源是有限的，通過全面預算的綜合平衡，對資源進行合理配置，可有效避免資源浪費和低效使用。

1.2 溝通協(xié)調(diào)作用

通過全面預算的編制，將有助于公司與部門之間、部門與部門之間的相互溝通協(xié)調(diào)，增強各預算執(zhí)行部門及員工對公司戰(zhàn)略規(guī)劃的理解和認同。從系統(tǒng)論的觀點來看，局部業(yè)績的最優(yōu)化，對全局來說不一定是最合理的。預算執(zhí)行部門在預算執(zhí)行過程中，既要考慮本部門的最佳績效，也要考慮公司的整體利益。全面預算管理通過綜合協(xié)調(diào)平衡，促進了企業(yè)各部門目標明確、行動一致、相互協(xié)調(diào)，各部門之間只有協(xié)調(diào)一致，才能最大限度地實現(xiàn)企業(yè)整體預算目標。

1.3 控制監(jiān)督作用

全面預算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，通過預算編制、預算執(zhí)行、預算控制等環(huán)節(jié)形成一個集事前、事中、事后全過程的控制系統(tǒng)，可以減少和避免企業(yè)所面臨的戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、運營風險及法律風險，及時對風險進行識別和評估，提出風險應對策略，不斷加強對企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)的控制和管理，從而相應地調(diào)整或修正預算，更好地促進企業(yè)價值的增長。預算監(jiān)控的關鍵是建立起一套行之有效的激勵與約束制度，為企業(yè)管理層提供有效的監(jiān)管手段。

1.4 考核評價作用

預算考核評價是實施全面預算管理的重要環(huán)節(jié)，是指采用科學方法對預算管理及運行情況進行定性、定量的分析評估。預算評價是加強預算管理、優(yōu)化資源配置有效措施，向企業(yè)提供了業(yè)績指標的相關信息，是業(yè)績考核的重要依據(jù)，有利于對經(jīng)營者業(yè)績的考核評價。

2 全面預算管理在企業(yè)實踐中存在的問題

2.1 預算目標脫離企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃

全面預算編制目的不明確，企業(yè)的預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃關聯(lián)不夠緊密，片面重視年度經(jīng)營預算，而忽略與企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標的銜接。戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標是編制全面預算的基本依據(jù)，企業(yè)的全面預算應該以企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃為核心，落實經(jīng)營目標的具體行動方案，促進企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略計劃與全面預算管理保持一致。

2.2 預算編制流于形式

企業(yè)把全面預算編制的重點放在數(shù)字表格上，預算編制流于形式，缺乏可操作性，可能會造成預算松弛或資源浪費。企業(yè)的高層領導對全面預算編制過程不重視，片面的認為公司確定了年度的銷售收入、凈利潤、兩項資金占用等年度經(jīng)營目標后，全面預算的編制都是財務部門的工作，僅靠財務部門推動預算管理工作，缺少業(yè)務部門的全程參與。而企業(yè)最終的經(jīng)營預算、投融資預算、財務預算與實際業(yè)務相去甚遠，大大超過了允許的誤差范圍，使預算管理無法深入到企業(yè)的日常經(jīng)營活動中去，企業(yè)為了預算而預算，沒有真正發(fā)揮全面預算管理的預期效果。全面預算也是投資者判斷衡量公司價值的重要基礎，預算編制流于形式，不僅會導致企業(yè)價值的歪曲，也相應導致了投資者決策的失誤。

2.3 預算執(zhí)行片面強調(diào)短期效益

預算執(zhí)行過程中片面注重容易量化的財務指標，而財務指標反映的是企業(yè)過去的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，有其短期性和片面性。與企業(yè)長遠發(fā)展和盈利潛力密切相關的非財務指標是無法用貨幣來衡量的，如反映企業(yè)在經(jīng)營過程、員工管理、市場能力和顧客服務等方面表現(xiàn)的各種非財務指標沒有被納入預算執(zhí)行考核體系中，無法將企業(yè)長期戰(zhàn)略目標和短期行動結合，不利于長遠發(fā)展。

2.4 缺乏預算調(diào)整機制

企業(yè)實際運營過程中，因國家政策、市場環(huán)境、經(jīng)營條件、經(jīng)營方針發(fā)生重大變化，內(nèi)部組織結構出現(xiàn)重大調(diào)整時，需相應地對預算進行調(diào)整。企業(yè)在預算執(zhí)行過程中，要么過于強調(diào)預算剛性，要么隨意性較大，預算調(diào)整應當符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標及實際經(jīng)營狀況，及時分析原因并提出解決方案，本著謹慎客觀、合理可行的原則，履行相關的預算調(diào)整審批流程。

2.5 預算考核制度形同虛設

由于企業(yè)缺乏相應的預算考核制度或預算的考核制度形同虛設，主要體現(xiàn)在獎懲制度不合理、業(yè)績評價不公平，從而打擊員工的積極性，最終影響預算考核作用的發(fā)揮。全面預算管理是一項基礎環(huán)境全員參與、業(yè)務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)，為了確保企業(yè)總體預算目標的完成，須制定嚴格的預算考核方法，根據(jù)各部門的預算執(zhí)行情況與預算目標進行比較分析，為企業(yè)實施考核評價提供依據(jù)，以便更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，樹立全面預算管理的嚴肅性和權威性。

3 全面預算管理的改進建議

3.1 企業(yè)高層領導充分重視，全員積極參與配合

全面預算管理是一項涉及整個企業(yè)的全局性系統(tǒng)工程，它既涉及企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，也會影響到企業(yè)的日常管理，是典型的“一把手”工程。企業(yè)的高層領導要充分重視全面預算管理的全過程，帶頭維護預算權威，貫徹全面預算管理的文化和理念，充分調(diào)動企業(yè)所有員工的積極性和主觀能動性。將企業(yè)所有的經(jīng)營活動融入到全面預算管理的各個環(huán)節(jié)之中，努力實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理目標，充分發(fā)揮全面預算管理的執(zhí)行效率與效果。

3.2 建立健全預算管理的組織體系和制度體系

全面預算管理的組織體系通常由決策機構、工作機構和執(zhí)行機構三個基本層面組成，企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)營模式、產(chǎn)銷規(guī)模、管理需要設置全面預算管理組織體系，明確職責權限、授權批準程序及工作協(xié)調(diào)機制。完善全面預算管理的公司治理結構，股東會、董事會、預算管理委員會、企業(yè)經(jīng)理層、財務及各職能部門各司其職，推動全面預算管理有效實施。全面預算管理的組織體系、預算編制制度、執(zhí)行制度、控制制度、調(diào)整制度、分析制度、考核制度構成了全面預算管理的制度體系。只有通過建立健全預算管理組織和制度體系，才能保證預算目標更好地實現(xiàn)。

3.3 規(guī)范預算編制體系和審批流程

預算的編制必須以企業(yè)的戰(zhàn)略為導向，通過科學的預測，充分考慮各種因素，最終確定與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標相一致的預算目標，企業(yè)應重點關注預算的科學性與可行性，通過預算執(zhí)行使預算管理的目標落到實處。企業(yè)充分考慮自身的預算管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、不同發(fā)展時期等因素，確定全面預算的編制方法，深入理解并靈活運用定期預算法、滾動預算法、零基預算法、增量預算法、固定預算法、彈性預算法等預算編制方法。預算編制完成后要進行充分論證，特別要關注投資預算，強化投資項目預算管理意識，對內(nèi)外部環(huán)境進行審慎分析，優(yōu)先通過內(nèi)部挖潛和管理提升解決現(xiàn)有的瓶頸問題，嚴格控制投資預算。全面預算經(jīng)論證、審查平衡后，履行相關的預算審批程序下達執(zhí)行。

3.4 重點關注預算執(zhí)行與控制

3.4.1 預算分解

全面預算的各項指標編制需分解到季度或月度，企業(yè)應明確各預算執(zhí)行部門的權力和義務，將企業(yè)預算目標分解到各個部門的分預算目標，各個分預算的執(zhí)行部門應根據(jù)本部門的實際情況，可再次分解細化，構成企業(yè)總預算的組成部分，最終形成企業(yè)完整的全面預算管理體系，保證了企業(yè)戰(zhàn)略在各責任主體得到貫徹與實施。

3.4.2 預算的執(zhí)行與分析

預算執(zhí)行是把預算目標變成行動的一種方式，預算執(zhí)行過程中應避免發(fā)生各預算執(zhí)行部門只顧局部利益，不顧全局利益及損害全局利益的行為。企業(yè)應定期進行預算分析，實時跟蹤預算各項經(jīng)營指標完成情況，可采用差異分析、對比分析、對標分析、結構分析、趨勢分析、因素分析等方法，分析預算指標與實際經(jīng)營情況的偏差，從產(chǎn)品、渠道、客戶等多個維度反映出企業(yè)預算執(zhí)行情況，分析差異產(chǎn)生的原因及影響因素，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出有效的改進措施。

3.4.3 預算控制

預算控制可分為事前、事中和事后控制，預算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，是實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和預算目標的重要保障。全面預算控制的方式多種多樣，包括當期預算控制和累進預算控制、總額控制和單項控制、絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制、剛性控制與柔性控制等，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務特點和管理需要，將這些方式相互結合，以達到最好的預算控制效果。全面預算要加強過程控制，如建立重大預算項目特別關注制度、預算執(zhí)行實時監(jiān)控制度和預算執(zhí)行情況內(nèi)部反饋和報告制度，突出預算管理重點，實行業(yè)務控制與財務控制相結合，完善預算控制制度。

3.4.4 預算調(diào)整

當預算在執(zhí)行的過程中，因戰(zhàn)略調(diào)整、經(jīng)營業(yè)務模式變動、市場變化等原因，預算目標與實際偏差較大時，應及時按程序調(diào)整預算，使調(diào)整的預算與企業(yè)的整體運行基本相符。

3.5 完善預算考核評價機制

為保證預算管理順利實施，調(diào)動全員主觀能動性，企業(yè)須完善預算考核評價機制，將預算評價與企業(yè)績效相結合，從而使員工的工作目標與部門及企業(yè)預算目標相一致。企業(yè)的預算考核要與預算的目標體系有良好的協(xié)調(diào)，應建立有利于企業(yè)長遠發(fā)展的績效考核導向，不僅有銷售收入、凈利潤等關鍵業(yè)績指標（KPI），還應引入平衡計分卡（BSC）績效評價方法，通過財務、顧客、內(nèi)部業(yè)務過程、學習與成長等層面進行多維度、系統(tǒng)化考核，同時依據(jù)評價結果給予明確的獎懲，把預算與戰(zhàn)略緊密聯(lián)系起來，實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理的持續(xù)改進。

4 結語

企業(yè)全面預算是一種管理工具，需要系統(tǒng)的管理方法和管理機制支撐。全面預算需要確定合理的目標，這需要結合戰(zhàn)略規(guī)劃來制定；需要有執(zhí)行與控制機制，這需要根據(jù)預算目標進行差異分析，并反饋到日常的生產(chǎn)經(jīng)營中加以糾偏調(diào)整；需要與考核激勵相聯(lián)系，持續(xù)改進。企業(yè)管理層只有對這些問題進行深入地探索，加強對預算管理精髓的理解，才能使企業(yè)的全面預算管理得到加強。

參考文獻

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