陳峰

摘 要：隨著我國市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力愈來愈大，我國的企業(yè)發(fā)展過程中面臨著諸多方面的壓力與挑戰(zhàn)。在“營改增”深化改革背景下，對(duì)于每一個(gè)企業(yè)而言，若想在市場(chǎng)中有一席之地，就必須強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)所得稅作為企業(yè)各項(xiàng)稅負(fù)的一個(gè)主體，強(qiáng)化所得稅的稅收籌劃成為企業(yè)稅收籌劃的一個(gè)重中之重。本文以企業(yè)所得稅為研究對(duì)象，對(duì)當(dāng)前時(shí)期下企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的突出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行深入分析，提出了企業(yè)所得稅的稅收籌劃的具體舉措，旨在為企業(yè)更好地開展稅收籌劃工作提供切實(shí)可行的依據(jù)與參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅收籌劃 營改增 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（c）-090-02

我國實(shí)施改革開放政策已有30多年的時(shí)間，在這段時(shí)間里，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取得了飛速發(fā)展，隨之而來的就是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得日益激烈。對(duì)于每一個(gè)企業(yè)而言，它們?nèi)粢谶@樣競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中立于不敗之地，那么不僅需要不斷提高生產(chǎn)效率，使得收入得以增加，而且還應(yīng)該降低材料的消耗成本。然而，在當(dāng)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，收入的增加以及成本的降低均受到很多方面因素的影響，因此實(shí)現(xiàn)這兩點(diǎn)難度很大。而作為提升企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)非常重要的途徑就是促使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)在合理、合法的范圍之內(nèi)降低。主要原因在于，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，如生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、籌資以及投資等過程，均牽涉到企業(yè)所得稅的納稅籌劃。由此可見，強(qiáng)化企業(yè)所得稅的稅收籌劃顯得十分重要。本文在深入剖析當(dāng)前時(shí)期下企業(yè)所得稅稅收籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出了“營改增”背景下企業(yè)稅收籌劃的具體措施，從而為增強(qiáng)企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的“免疫力”提供支持。

1 企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)及基本原則分析

1.1 基本內(nèi)涵

稅收籌劃能夠在很大程度上減輕企業(yè)稅負(fù)。所謂稅收籌劃，主要指的是以納稅人為主體的一種積極與主動(dòng)的經(jīng)營籌劃行為，其是以國家的相關(guān)法律政策為主要依據(jù)與支撐，優(yōu)化納稅的具體方案，最大程度地降低企業(yè)的稅收支出，從而獲得最優(yōu)化的利潤(rùn)。稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)管理的基本范疇，目前我國稅收籌劃尚處于初始階段，強(qiáng)化企業(yè)的稅收籌劃，能夠?qū)ζ髽I(yè)作出正確的決策以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化等方面具有十分重要的意義與現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

1.2 企業(yè)稅收籌劃的基本原則

1.2.1 合法性原則

根據(jù)稅收籌劃的基本內(nèi)涵可以得知，企業(yè)的稅收籌劃是以國家的相關(guān)法律政策為主要依據(jù)，這就是說企業(yè)的稅收籌劃以不違反國家的相關(guān)法律法規(guī)為根本前提，不亂攤成本費(fèi)用、不亂調(diào)整利潤(rùn)，否則便成為了稅收違法的行為，這個(gè)方面正好也是稅收籌劃與偷漏稅等行為最本質(zhì)的區(qū)別所在。

1.2.2 成本效益的原則

成本效益原則作為人類社會(huì)的首要原則，其對(duì)于稅收籌劃也不例外。制定稅收籌劃，就是為了促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)地實(shí)現(xiàn)，確保其因之獲取的利益要比籌劃成本要高，也就是體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)效益。

1.2.3 時(shí)效性的原則

稅收籌劃是在一定的法律支撐下，在既定的經(jīng)營范圍以及經(jīng)營模式之下開展的一項(xiàng)稅收活動(dòng)，具有非常顯著的針對(duì)性及特定性。隨著時(shí)間的不斷超前推移，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及相關(guān)法律法規(guī)均或多或少發(fā)生了改變。對(duì)于企業(yè)而言，它們務(wù)必要把握好時(shí)機(jī)，采取靈活的應(yīng)對(duì)舉措，以不斷適應(yīng)稅收的政策導(dǎo)向，使得稅收籌劃方案得到有效地調(diào)整，從而保證企業(yè)能夠可持續(xù)地獲取稅收籌劃所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。

1.2.4 整體性的原則

在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，還應(yīng)注重與其相關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，注意協(xié)調(diào)、整體籌劃，以提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的整體質(zhì)量，從而使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化、最優(yōu)化。

2 企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)而言，其在稅收籌劃過程中，風(fēng)險(xiǎn)是無時(shí)無刻不存在的。具體而言，主要包括如下幾個(gè)方面的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2.1 稅收政策變更帶來的風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于稅收政策而言，其是根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境、時(shí)代變化而發(fā)生變化的，而并不是一成不變的。因此，稅收政策變更會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)，合理、合法地進(jìn)行節(jié)稅，依據(jù)國家稅收政策的不斷變更，而存在政策方面的變更風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：（1）政策選擇性風(fēng)險(xiǎn)；（2）政策變化風(fēng)險(xiǎn)。在政策選擇性風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)所得稅稅收籌劃在政策選擇正確與否方面存在著諸多不確定性。我國現(xiàn)有的稅收相關(guān)法律法規(guī)政策非常多，然而很多條文規(guī)定則不夠細(xì)，且針對(duì)性較差。稅收政策的選擇風(fēng)險(xiǎn)主要是由于對(duì)國家稅收政策認(rèn)識(shí)程度低下而引起的。而稅收政策的政策改變風(fēng)險(xiǎn)，則主要指的是政策的不定期性或者時(shí)效性將會(huì)對(duì)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)性。

2.2 稅收籌劃操作方面的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，還表現(xiàn)在稅收籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)方面。由于企業(yè)所得稅稅收籌劃過程中對(duì)稅收政策的整體性把握較差，從而使得稅收籌劃存在操作方面的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際過程中，稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)主要源于兩個(gè)方面：納稅人與執(zhí)法者操作方面的風(fēng)險(xiǎn)。一旦發(fā)生稅收籌劃操作方面的風(fēng)險(xiǎn)，那么企業(yè)的稅收籌劃也就無法正常、順利地實(shí)施。

2.3 稅收籌劃成本方面的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃成本方面的風(fēng)險(xiǎn)，也在某種程度上對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃產(chǎn)生一定的影響。目前，稅收籌劃已發(fā)展成為很多企業(yè)的必然選擇，然而在實(shí)際籌劃過程中，尚存在著籌劃成本方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)于每一個(gè)企業(yè)而言，其在進(jìn)行稅收籌劃過程中，應(yīng)該將成本問題置于首要位置加以考慮。若不能很好地對(duì)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行全面地比對(duì)分析，稅收籌劃的收益與籌劃成本配比不相符，那么就會(huì)使得稅收籌劃成本高于籌劃成果的情況發(fā)生。稅收籌劃是否能夠獲得成功，受到多方面的因素影響，這些影響因素均包含著一定程度的不確定性以及多變性，那么這就導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在諸多不確定因素的發(fā)生。

3 強(qiáng)化企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體舉措

針對(duì)以上闡述，現(xiàn)將當(dāng)前時(shí)期下企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體對(duì)策列為以下幾個(gè)方面。

3.1 強(qiáng)化對(duì)所得稅稅收籌劃政策進(jìn)行仔細(xì)研讀

為了更有效地防范企業(yè)所得稅稅收籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，那么首先要做得就是對(duì)稅收政策進(jìn)行細(xì)致地研讀，務(wù)必充分地對(duì)納稅籌劃的具體策略進(jìn)行研究，使得稅收籌劃方案與國家稅收政策導(dǎo)向之間保持一致性和高度的趨同性。企業(yè)為了尋求稅收籌劃的政策空間，至少需要財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理層甚至領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)政策進(jìn)行細(xì)細(xì)研讀，基本能夠?qū)Ρ雀鞣N稅收籌劃方案，從而找到一種有效的稅收籌劃方案，處理好稅收籌劃與避稅之間的相互關(guān)系。只有認(rèn)真研讀稅收籌劃相關(guān)政策，才可將政策的基本內(nèi)涵和本質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確地把握，且在法律條文形式方面對(duì)法律給予一定的認(rèn)可，處理好各種關(guān)系，制定合理合法的稅收籌劃方案，從而最終為企業(yè)減輕稅負(fù)，提高企業(yè)的利潤(rùn)。

3.2 根據(jù)法律開展稅收籌劃活動(dòng)

根據(jù)相關(guān)法律條文開展稅收籌劃活動(dòng)，也能夠在很大程度上降低所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅稅收籌劃，務(wù)必要堅(jiān)持合法性的原則，也就是應(yīng)該在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)開展稅收籌劃活動(dòng)。那么，這就需要企業(yè)的管理層及領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該提高稅收法律意識(shí)，在根據(jù)法律進(jìn)行稅收籌劃的過程中不斷調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化生產(chǎn)力，從而很好地規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，開展稅收籌劃活動(dòng)，適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行投資以及開展其他業(yè)務(wù)流程，使得企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)均在合理合法的條件下進(jìn)行。

3.3 遵循成本效益原則進(jìn)行稅收籌劃

在企業(yè)開展所得稅稅收籌劃過程中，還應(yīng)該遵循成本效益的原則開展稅收籌劃工作。對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)所得稅稅收籌劃遵循成本效益的原則開展稅收籌劃活動(dòng)，能夠有效地降低企業(yè)的稅務(wù)成本，從而實(shí)現(xiàn)收益的最大化以及成本的最低化，從而擴(kuò)大企業(yè)的利潤(rùn)空間。遵循成本效益的原則開展稅收籌劃工作，應(yīng)該著重顧及兩個(gè)方面的內(nèi)容，既要對(duì)稅收籌劃的直接成本加以考慮，又要在各種稅收籌劃方案選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本進(jìn)行考慮。最終使得稅收籌劃方案的成本及損失小于所得收益，這樣的稅收籌劃方案才是可以接受的，才是可以對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有促進(jìn)作用的。

4 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)所得稅稅收籌劃已經(jīng)成為大多數(shù)企業(yè)必然的選擇。然而，在實(shí)際稅收籌劃過程中，卻存在著諸多方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃工作的順利開展極為不利，同時(shí)也影響了企業(yè)的整體利益。對(duì)此，應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加以解決，提高所得稅稅收籌劃的效率，最大程度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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