占夢姣+楊海叢

摘 要 隨著我國經濟水平的不斷提高，我國資本市場也呈現(xiàn)出迅速發(fā)展的態(tài)勢，但其發(fā)展過程中一直存在一個制約因素就是企業(yè)會計失真的問題。如何利用有效的內部控制制度提高企業(yè)的會計信息質量已成為我國企業(yè)亟須解決的難題。本文從內部控制與會計信息的理論入手，深入剖析兩者間的關系，并提出了完善內部控制制度提高會計信息質量的有效途徑。

關鍵詞 內部控制；會計信息質量；關系

會計信息是反映企業(yè)一定時期內經營成果和財務狀況的媒介，對企業(yè)內部而言是管理層有效決策的數據支持，對企業(yè)外部而言是企業(yè)其他利益相關者決策考量的依據。內部控制是企業(yè)生產經營過程中對會計信息要素進行監(jiān)督和約束的內部制度。有效的內部控制制度是企業(yè)會計信息質量的可靠保障。

一、內部控制

在國內外學者對內部控制理論研究、總結的結果上，官方給出了兩種觀點，其中美國的發(fā)起人委員會提出內控是由企業(yè)管理層及其他員工為了實現(xiàn)財務報告的可靠性、經營成果以及對法律法規(guī)的遵從等目標而進行的活動；其二是我國財政部在2001年提出的內部控制是指企業(yè)為了增強會計信息的質量，保護現(xiàn)有法律法規(guī)和各種規(guī)章制度而采取的所有手段的合稱。

二、會計信息與會計信息質量

（一）會計信息的含義

會計信息是指會計人員運用專業(yè)的會計語言對企業(yè)一定時期的經營成果、財務狀況及其變動情況的信息表達。它反映的應是企業(yè)的實際運營狀況和發(fā)展趨勢，因此會計信息應當有一定的質量要求，高質量的會計信息對企業(yè)的發(fā)展有著正面的影響，反之，將阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）會計信息質量的標準

企業(yè)對外披露自身的會計信息應當對內容質量的可靠性做保障。這就要求對企業(yè)所披露的會計信息有統(tǒng)一的標準要求。各國法律法規(guī)對會計信息的質量都做了明確規(guī)定，就我國而言，在《會計法》第一條和《企業(yè)財務會計報告條例》第二十九條均規(guī)定：“企業(yè)對外提供的會計報告所反映的會計信息應當真實、完整?！币虼?，“真實、完整”是我國企業(yè)對外披露會計信息質量的標準。

三、內部控制與會計信息的關系

（一）兩者產生基礎一致

內部控制制度與會計信息都是委托代理關系的產生應運而生的。維系良好的委托代理關系首先應當建立完善的監(jiān)督機制，這就產生了內部控制制度。內部控制有兩層含義，一則是管理者對企業(yè)內生產經營過程及財務狀況的控制；另一則是企業(yè)委托人和其他利益相關者對管理者經營業(yè)績的監(jiān)督控制。

會計信息對于受托責任的完成也起著不容忽視的作用，它是連接委托人與管理者的重要紐帶。由于管理者與委托人對企業(yè)內部生產經營信息了解的不對稱，管理者作為企業(yè)信息的提供者，應當保證所提供會計信息的真實可靠，委托人通過管理者所提供的會計信息來了解受托責任的完成情況。

（二）內部控制對會計信息質量的作用

內部控制是通過監(jiān)督、調節(jié)和反饋為手段對企業(yè)的生產經營環(huán)節(jié)進行控制的。有效的內部控制制度應當對影響會計信息質量的消極因素進行排除，對會計信息中存在的缺陷予以彌補。高質量的會計信息的產生過程是內部控制功能發(fā)揮作用的過程。內部控制的有效實施是會計信息質量的可靠保障。

（三）會計信息對內部控制的影響

會計信息作為維系委托人與管理者的重要紐帶，以一種企業(yè)管理信息的形式作用于企業(yè)的內部控制之中。企業(yè)披露自身的會計信息可以使企業(yè)的管理者了解企業(yè)經營所面臨的風險以迅速調整企業(yè)的經營戰(zhàn)略及員工的獎懲機制，以使每名員工對企業(yè)的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)起到促進作用。

四、內部控制現(xiàn)狀

我國國資委于2006年頒布的《中央企業(yè)全面風險管理指引》作為我國企業(yè)內部控制變革的分水嶺，讓我國企業(yè)在對內部控制制度的規(guī)范建設方面實現(xiàn)了質的飛越，內控水平也得到了極大的提升。但受到我國具體國情的影響，眾多企業(yè)中仍存在著例如內控制度不健全、不合理，企業(yè)管理層重視不夠、觀念陳舊；執(zhí)行和監(jiān)督不到位等問題，影響著我國企業(yè)核心競爭力的提升。我國企業(yè)之所以出現(xiàn)以上諸多問題，有著其特殊原因：

首先在主觀方面，企業(yè)管理層對內部控制的重視程度不夠，對于如何合理的構建起內控制度，充分的發(fā)揮其功效，沒有正確的認識；企業(yè)內部控制的實施需要加強企業(yè)內部各部門、崗位的協(xié)調與溝通，需要企業(yè)所有員工的積極參與，歸根結底，企業(yè)內部控制制度是由“人”來完成與推動的，員工的個人素質對制度的實施產生了一定的制約。

其次在客觀方面，企業(yè)內部控制制度的不完善，導致崗位職責不清、權利不明，缺乏有效的監(jiān)督，企業(yè)人、財、物等各類資源調配不合理，致使內部控制制度不能很好的落地實施；企業(yè)對與內部控制風險關鍵點的設置不科學，造成內控制度無法發(fā)揮其關鍵性作用。

最后是受到內控制度本身局限性的影響。內部控制的實施必然會造成企業(yè)成本的提高，當成本高于內控制度的實施所能帶來的效益時，則內控制度失去了其存在的土壤；制度缺乏預見性，不能隨著控制環(huán)境的變化而隨時更新，導致內部控制效果減弱。

五、完善內部控制提高會計信息質量的途徑

（一）健全企業(yè)的治理結構

公司治理結構，指為實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標，公司所有權與經營權為了履行信托責任而形成相互制衡關系的結構性制度安排，具體指股東大會、董事會、監(jiān)事會及經理層之間的關系。企業(yè)應當首先增加董事會中獨立董事的占比使董事會更具獨立性。上市公司的財務報表對外披露需要董事會的簽署，如果董事會中企業(yè)外部的獨立董事占有一定的比例會對會計信息質量公允性提供可靠保障。另外，應當加強監(jiān)事會的監(jiān)督作用。以往人們更為注重董事會的只能監(jiān)事會則形同虛設。監(jiān)事會應當獨立于管理層行使監(jiān)督職能，并且應當在公司章程和其他相關規(guī)定中明確監(jiān)事會的權利，這樣能夠保證會計信息的形成過程受到監(jiān)督。

（二）完善控制程序

企業(yè)的控制活動應當貫穿企業(yè)的各個生產環(huán)節(jié)和管理階段，各個企業(yè)應當根據自身所處行業(yè)特點經營狀況制定符合自身實際情況的內部控制程序和方法?？茖W完善的控制程序應當是分工明確，權責明晰的，各個不相容崗位是分離設置的以確保避免舞弊行為的發(fā)生。

（三）提高企業(yè)財務人員素質

財務人員的業(yè)務素質對會計信息的質量起著決定性作用，同時會計的控制是企業(yè)內部控制的關鍵所在。因此應當對財務人員進行定期的培訓，培訓內容包括對會計核算基礎知識、國家稅務政策及其他相關財務知識的業(yè)務培訓，同時也包括對財務人員職業(yè)道德定期教育，確保財務人員能過以謹慎的態(tài)度專業(yè)的水平提供企業(yè)的會計信息。

參考文獻：

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