摘 要 傳統(tǒng)的會計假設是建立在工業(yè)時代的經(jīng)濟基礎之上，在信息時代經(jīng)濟發(fā)展的社會背景下，會計假設面臨的挑戰(zhàn)凸顯。本文從信息時代的經(jīng)濟特征以及信息技術的革新入手，提出了信息時代背景下會計假設面臨的沖擊與挑戰(zhàn)。

關鍵詞 信息時代；會計假設；虛擬公司

會計假設亦稱會計的前提，是指在特定的經(jīng)濟環(huán)境中，根據(jù)以往的會計實踐和理論，對會計領域中尚未肯定的事項所做出的合乎情理的假說或設想。會計假設一詞在1922年美國會計學家佩頓所著的《會計理論》一書中首次提出。我國采用的會計假設來自于1970年會計準則委員會公布的準則，包含會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項基本內(nèi)容。會計假設是會計人員在有限的實踐和經(jīng)驗的基礎上做出的判斷，不可能是一成不變的。隨著信息時代經(jīng)濟的發(fā)展，會計假設也面臨著時代賦予的挑戰(zhàn)。

一、會計主體假設面臨的假設

會計主體是指會計服務的特定對象，明確了會計核算的空間范圍，從而將核算主體與其他經(jīng)濟主體區(qū)別開來，實現(xiàn)財務報告的目標，為財務報表使用者提供對決策有用的信息。

隨著信息時代的到來，科技的發(fā)展促進了新型的企業(yè)組織模式-虛擬企業(yè)的出現(xiàn)。虛擬企業(yè)是擁有不同優(yōu)勢的企業(yè)為了共同搶占市場形成的企業(yè)聯(lián)盟。虛擬企業(yè)沒有固定的場所、依托網(wǎng)絡科技共享信息、互利共贏，不符合法律意義上的完整經(jīng)濟實體的規(guī)定，也不具有法人資格。虛擬企業(yè)具有較高的流動性，為了達到共同的目標企業(yè)進行戰(zhàn)略結(jié)盟，等到合作目的實現(xiàn)，這種戰(zhàn)略聯(lián)盟可能立即解散，虛擬企業(yè)便會隨之消失。它的出現(xiàn)打破了傳統(tǒng)企業(yè)組織的界限，使傳統(tǒng)的會計核算空間界限變得模糊，對會計主體假設提出了挑戰(zhàn)。

二、持續(xù)經(jīng)營會計假設面臨的挑戰(zhàn)

持續(xù)經(jīng)營是指假設企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標持續(xù)下去，在可以預見的將來會計主體不會遭遇清算、解散等變故而不復存在。持續(xù)經(jīng)營是會計核算的前提，指明了會計核算的時間范圍。

信息時代為經(jīng)濟發(fā)展帶來廣闊的前景的同時，也使得企業(yè)發(fā)展面臨的經(jīng)營風險加大。相比于工業(yè)時代較為較穩(wěn)定的企業(yè)體制，當代企業(yè)面臨的競爭激烈、市場難以準確預測。一方面，信息時代科技的發(fā)展，使產(chǎn)品及技術的生命周期縮短，市場需求難以把控，研究與開發(fā)符合市場需求的產(chǎn)品存在較大的風險；另一方面，虛擬企業(yè)這類新型的企業(yè)組織形式的出現(xiàn)對持續(xù)經(jīng)營假設帶來了直接的挑戰(zhàn)。虛擬企業(yè)依托網(wǎng)絡技術，具有臨時性、短暫性的特點，企業(yè)的組建和解散均可在短時間內(nèi)完成，會計核算期間大大縮短，造成會計信息與核算期間難以配比。因而，在信息時代的背景下，持續(xù)經(jīng)營會計假設難以應對會計核算對時間范圍的限定問題，該假設面臨著信息時代賦予它的挑戰(zhàn)。

三、會計分期假設面臨的挑戰(zhàn)

會計分期是指會計核算應該按照劃分的期限收集和處理會計信息，將一個企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期假設是持續(xù)經(jīng)營假設的一個必要的補充，使不同類型的會計主體有了記賬基準。

在信息技術發(fā)達的經(jīng)濟時代，會計信息的反映和報告的及時性要匹配經(jīng)濟環(huán)境的變化，并且一項交易可能在依靠網(wǎng)絡技術的情況下瞬間完成，這就要求會計信息系統(tǒng)及時的向會計信息使用者提供決策有用的信息。而按照傳統(tǒng)的會計分期，會計信息必需等到會計期間結(jié)束才能提供給會計信息使用者，這很難及時滿足經(jīng)濟時代對會計信息的需求。并且，當代企業(yè)利用信息技術可以隨時展現(xiàn)滿足會計信息使用者要求的會計信息，這樣就不需要等到會計期間結(jié)束再提供本會計期間發(fā)生的會計信息。除此之外，虛擬企業(yè)流動性高、存續(xù)時間長短不定，企業(yè)組織的建立和解散均可在短時間內(nèi)完成。本身就不滿足持續(xù)經(jīng)營假設的虛擬企業(yè)更加難以適用會計分期。因而，在信息時代的背景下，有必要改變傳統(tǒng)的會計分期假設來滿足經(jīng)濟時代對會計信息的需求。

四、貨幣計量假設面臨的挑戰(zhàn)

貨幣計量假設是指會計工作者對持續(xù)經(jīng)營的會計主體進行核算時，應該以采用幣值穩(wěn)定的貨幣來綜合計量為前提。這是貨幣作為價值尺度的體現(xiàn)。貨幣計量包括兩個方面，一個是貨幣計量單位，另一個是貨幣的幣值是否穩(wěn)定。

信息技術的到來對傳統(tǒng)的貨幣計量帶來了以下挑戰(zhàn)：

（1）虛擬貨幣廣泛應用于商務結(jié)算，挑戰(zhàn)貨幣計量假設。網(wǎng)上銀行的發(fā)展使電子貨幣、數(shù)字貨幣等虛擬貨幣成為交易結(jié)算的主流。虛擬貨幣使用便捷、用途廣泛，加快了資本市場的資金流動性，成為資本市場交易結(jié)算的一股活躍的力量，沖擊了傳統(tǒng)貨幣的地位，向傳統(tǒng)的貨幣計量發(fā)起了挑戰(zhàn)。

（2）在知識經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)的單一的貨幣計量模式反應的經(jīng)濟價值已經(jīng)不能滿足投資者進行投資決策的需求。投資者決策需要的很多信息，比如企業(yè)的人力資源、知識產(chǎn)權、商譽等資源很難通過傳統(tǒng)的貨幣進行計量。而這類無型資產(chǎn)的信息關系到考核一個企業(yè)的成長能力、盈利能力等實力。因而，全面的反映投資決策需要的會計信息必須改變傳統(tǒng)的單一的貨幣計量模式。

（3）通貨膨脹容易造成傳統(tǒng)貨幣幣值不穩(wěn)定，使相同的物質(zhì)在不同時期代表不同價值的貨幣，這就造成了以歷史成本計量為基礎編制的財務報表所反映的會計信息的可靠性與可比性降低，使會計信息使用者不能根據(jù)財務報表提供的信息合理的評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，影響了正確的決策和判斷。所以，貨幣計量假設的貨幣價值穩(wěn)定受到了信息時代帶來的沖擊。

綜上所述，在信息時代的背景下，信息技術的發(fā)展帶來的經(jīng)濟環(huán)境的變化給傳統(tǒng)會計假設到來挑戰(zhàn)。因而，我們有必要根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，修改和完善傳統(tǒng)會計假設，使之適應社會發(fā)展的需求，為會計信息使用者提供據(jù)做出決策需要的信息。

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作者簡介：

石天然，女，1994年9月，河北保定人，大學本科，單位：江西財經(jīng)大學會計學院14級注冊會計師專業(yè)。