查娜

摘 要 或有事項是上市公司經(jīng)營活動中難以確定的事項，其確認、計量和披露對上市公司的經(jīng)營很關(guān)鍵。而且現(xiàn)在的經(jīng)濟環(huán)境中，或有事項業(yè)務(wù)的發(fā)生越來越不簡單，很多企業(yè)都會有或有事項業(yè)務(wù)的發(fā)生。本文首先對或有事項會計信息披露的內(nèi)涵進行分析，找出或有事項披露中存在的問題及原因并提出完善信息披露的建議。

關(guān)鍵詞 或有事項；會計信息披露；會計信息質(zhì)量

一、或有事項的會計信息披露

（一）或有事項披露的形式

上市公司大部分是通過財務(wù)報告讓公眾了解到公司財務(wù)方面的情況，由于或有事項在很多方面都具有較大的不確定性，使得或有事項在年報中的信息披露形式有表外披露和表內(nèi)確認這兩種。為了完整的把會計信息公布于眾，應(yīng)采用表內(nèi)和表外項目同時使用的方式。對于符合或有事項確認條件的項目，應(yīng)該在財務(wù)報表中反映；不滿足的，則在財務(wù)報表外的附注中反映，以保證信息使用者獲取充分的資料，做出正確的決策。

二、或有事項存在的問題及原因

（一）或有事項披露信息質(zhì)量不高

因為或有事項種類眾多且是不確定的，如債務(wù)擔保、虧損合同以及重組義務(wù)等，其中未決訴訟和債務(wù)擔保所占的比例較大，而大部分的上市公司僅披露原因，對于這兩項或有事項所帶來的財務(wù)影響則披露較少；還有企業(yè)為了追求利益，在進行會計處理時，利用會計核算的彈性來調(diào)節(jié)利潤，甚至違規(guī)操作。

其次就是預(yù)計負債普遍沒有在年報中反映的問題，對預(yù)計負債違規(guī)處理通常有兩種情況，其一是忽略或有事項對企業(yè)造成的負面影響，僅僅計提少量的預(yù)計負債，減少披露，以達到融資、避免退市等目的。其二是人為地多提預(yù)計負債，通過減少當期的賬面利潤，來達到避稅的目的。

（二）或有事項披露位置分散

或有事項披露的位置不正確，比較分散，按照或有事項準則，上市公司應(yīng)該在財務(wù)報表附注中披露所有的或有事項，以確保會計信息的充分性和完整性。即使大部分的企業(yè)都會在財務(wù)報告中對它進行披露，但由于其位置過于分散，會減輕集中披露帶來的消極作用，以此來掩蓋公司真正的資產(chǎn)負債狀況，從而對信息使用者帶來了一些麻煩。此外，還有一些企業(yè)會采取對過去已發(fā)生卻不會產(chǎn)生較大作用的或有事項，進行細致的反映。而對現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)生了，影響不是很肯定的或有事項只是進行略微的描述。

（三）審計和懲罰力度不夠

一方面上市公司僅僅把審計當做滿足最低法律要求的手段，尋找的會計師事務(wù)所也是能夠給出無保留意見且價格最低的，甚至很有可能會冒險尋找能容忍企業(yè)犯錯誤的會計師事務(wù)所。另一方面，會計師事務(wù)所為了招攬到生意，會把審計程序降低到符合法律的最少限度，這將使會計事務(wù)所作為第三方審計缺乏它應(yīng)該具備的獨立。

上市公司不合理的披露所產(chǎn)生的成本低，代價較小，也成為其在信息披露時屢次出現(xiàn)問題的主要成因。由于政府及事務(wù)所的審計及監(jiān)督?jīng)]有很好的發(fā)揮其作用，使得違規(guī)披露不易被揭露，就算被揭露，企業(yè)所受到的懲罰也較小，因此大多企業(yè)會抱著僥幸心理鋌而走險。

三、完善或有事項會計信息披露的建議

（一）引導上市公司規(guī)范披露或有事項

規(guī)范的反映或有事項，需要上市公司提高財務(wù)人員的能力和知識水平，財務(wù)人員也應(yīng)該自覺遵守相關(guān)的制度規(guī)范，合理的進行賬務(wù)處理。為保證會計信息的真實性和公允性，也應(yīng)加強會計人員關(guān)于品德方面的教育，對或有事項的處理，應(yīng)從客觀的角度出發(fā)，力求實事求是。

（二）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

財務(wù)人員對或有事項的判斷與估計不僅僅受到自身能力與知識水平的限制，還會因為公司管理層的影響而作出不同的會計處理。因為財務(wù)人員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時是要通過管理層的授權(quán)，如果企業(yè)管理層之間沒有相互約束，很有可能導致企業(yè)通過或有事項的披露而達到操作利潤的目的，使得會計信息質(zhì)量不高，因此完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)是十分重要的。這樣股東會、監(jiān)事會、董事會和經(jīng)理層之間可以相互約束，彼此監(jiān)督，更加協(xié)調(diào)的展開工作。

（三）完善或有事項確認準則

或有事項準則中應(yīng)當清晰的指出企業(yè)該披露的或有負債和預(yù)計負債種類有什么要求，以及對各個類別的具體含義給出解釋，使得企業(yè)在財務(wù)報表該披露的地方可以按照各類別進行反映。而且眾多相關(guān)準則之間應(yīng)加強銜接性，以確保準則體系前后的協(xié)調(diào)一致。應(yīng)對或有事項關(guān)于確認方面的準則進行更加詳細的規(guī)定，從而降低企業(yè)在進行業(yè)務(wù)處理時隨著自己意思來的可能。

（四）加大懲罰力度

應(yīng)加強對違規(guī)披露的懲戒力度，建立完善和高效的違規(guī)責任追究制度。有一些上市公司如*ST新億一般，對或有事項信息的披露不正確已是熟門熟路，或有事項不集中披露，仍是普遍存在的問題。其次就是必須嚴格執(zhí)法，所有法律的有效實施是離不開嚴格執(zhí)法的。對于違規(guī)披露的企業(yè)，應(yīng)嚴格追究其管理層的責任，并公開其處罰結(jié)果，從而使得企業(yè)進一步完善或有事項的信息披露。最后應(yīng)該極大的鼓勵廣大的投資者進行監(jiān)督，以及對那些嚴重違規(guī)披露的公司舉報，以此更好的保護投資者的利益。

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