孫崧

摘 要：內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個環(huán)節(jié)，是組織內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，也是內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計工作做得好，對組織加強(qiáng)管理、堵塞漏洞、提高效益等工作，都具有十分重要的作用?，F(xiàn)代審計是以研究和評價內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計， 內(nèi)部控制評價的結(jié)果被廣泛應(yīng)用于現(xiàn)代審計當(dāng)中，是現(xiàn)代審計依賴的基礎(chǔ)， 這已成為現(xiàn)代審計的重要特征。研究現(xiàn)代審計對內(nèi)部控制的信賴性， 特別是對內(nèi)部控制的有效利用， 對完善審計內(nèi)容、改進(jìn)審計手段、提高審計質(zhì)量、減少審計風(fēng)險具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；管理；供電企業(yè)

隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國家對電力企業(yè)不斷進(jìn)行深化改革，電力企業(yè)市場競爭日益激烈，對于電力企業(yè)而言，如何強(qiáng)化內(nèi)部控制，降低決策失誤，是電力企業(yè)立足市場的艱巨任務(wù)。近年來我國借鑒國際的相關(guān)做法，積極推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制審計體制，這對資本市場和審計理論產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。內(nèi)部控制審計具有明顯的自身特征，在現(xiàn)階段積極實施內(nèi)部控制審計是我國的一項現(xiàn)實選擇。本文通過對內(nèi)部控制審計理論探討，結(jié)合目前我國電力系統(tǒng)的經(jīng)營運作情況和內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行實踐研究。

1 研究背景及意義

內(nèi)部控制制度審計是一項前沿的管理型審計，它以內(nèi)部控制為對象，測試和評價內(nèi)部控制的健全性、符合性、合理性及有效性，在內(nèi)外部環(huán)境促使下電力企業(yè)開展內(nèi)部控制審計已成為發(fā)展趨勢。從總量上來說，中國是世界上第二電力大國。自1999 年來，在電力供需不平衡的前提下，電力系統(tǒng)展開了大規(guī)模的電力工程投資和建設(shè)，如：在國家發(fā)改委的牽頭下展開了歷史上最大規(guī)模的農(nóng)網(wǎng)改造和城網(wǎng)改造、三峽工程建設(shè)、西電東送工程建設(shè)、特高壓工程建設(shè)等。在體制方面，自2001 年以來電力系統(tǒng)不斷深化改革、打破壟斷，電監(jiān)會、五大發(fā)電公司和兩大電網(wǎng)公司體制構(gòu)架的確定，標(biāo)志著電力行業(yè)的真正市場化拉開序幕。隨著“廠網(wǎng)分開、競價上網(wǎng)、主輔分離”政策的逐步實施，電力企業(yè)面臨電力資產(chǎn)投資、資產(chǎn)評估、公司重組、資產(chǎn)剝離等一系列涉及工程、管理和資產(chǎn)的問題，如何進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，保證投資資金安全高效、提高內(nèi)部控制水平、避免違法違紀(jì)事件的發(fā)生是每個電力企業(yè)必須解決的問題。因此，開展內(nèi)部控制制度審計，合理保證內(nèi)部控制健全、有效運行成為了當(dāng)務(wù)之急。

2 內(nèi)部控制的發(fā)展及對審計的影響

一般來說，內(nèi)部控制管理是指受董事會和管理層人員的影響，為實現(xiàn)經(jīng)營運行的效果、效率，提高財務(wù)報告與報告的真實性、可靠性，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，提高合理保障，進(jìn)行設(shè)計的管理過程。內(nèi)控管理作為風(fēng)險管理的基礎(chǔ)部分，加強(qiáng)內(nèi)部控制，是企業(yè)健康、穩(wěn)定、控制風(fēng)險的重要保障。

內(nèi)部控制經(jīng)歷了較長時期的發(fā)展， 其發(fā)展歷程大致包括內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段、風(fēng)險管理階段五個階段。內(nèi)部控制發(fā)展過程的每一次完善和拓展都對審計產(chǎn)生了重大的影響， 但影響的程度各不相同。

通常而言，企業(yè)內(nèi)控體系主要包含“事前防范——事中控制——事后監(jiān)督”的三個流程。事前防范主要指利用內(nèi)控管理手段，對內(nèi)部控制進(jìn)行制度性規(guī)范。事中防范主要指企業(yè)在經(jīng)營、運行時，利用內(nèi)控手段，保證充分發(fā)揮內(nèi)部控制的效應(yīng)。事后監(jiān)督主要指利用檢查手段，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控可能出現(xiàn)的問題，進(jìn)而不斷強(qiáng)化、完善內(nèi)部控制。

3 內(nèi)部控制審計程序和方法

企業(yè)內(nèi)控制度審計是現(xiàn)代審計的一種模式，主要是通過對內(nèi)控制度的審查、分析和測試，研究和評價其可信程度，從而對其做出鑒定。實施審計過程中，可以采取抽樣審計為主，全面審計為輔的原則，對企業(yè)內(nèi)控制度的各個重要環(huán)節(jié)做出全面測試和評價，不僅對會計數(shù)據(jù)的可靠性、合規(guī)性和合法性進(jìn)行審查，而且對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任行為和數(shù)據(jù)產(chǎn)生的條件以及內(nèi)控制度本身的科學(xué)性、嚴(yán)密性和貫徹能力進(jìn)行審查，據(jù)以確定制度的可信賴程度。內(nèi)部控制審計與其他類型的審計項目在審計程序和方法上具有一定的特殊性，它一般包括七個步驟，下面結(jié)合供電企業(yè)情況對審計程序和方法進(jìn)行探討：

3.1確定內(nèi)部控制審計的目的和類型

內(nèi)部控制審計主要分為兩大類：一類是審前內(nèi)控評價，另一類是專項內(nèi)控評價。兩種類型對于內(nèi)部控制評價的深度和范圍要求有很大差別。一般前者的評價深度和評價范圍要小于后者。

3.2制定審計計劃和方案

審計計劃和方案主要對內(nèi)部控制審計的目的、對象、范圍、審計重點和審計分工等情況進(jìn)行明確，作為開展審計項目的指南。

3.3開展審前調(diào)查，初步了解被審計模塊內(nèi)部控制現(xiàn)狀

該階段主要目的是了解被審計單位的工程管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀，初步評價內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和遵循性，為后續(xù)審計確定重點，提高審計效率。這一步驟可以通過查閱有關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件，查看組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，組織填制審前調(diào)查表，詢問有關(guān)人員，進(jìn)行實地觀察、查閱前期審計報告或?qū)徲嫻ぷ鞯赘宓仁侄蝸韺崿F(xiàn)，它為描述企業(yè)內(nèi)部控制制度奠定了基礎(chǔ)。

3.4抽取樣本開展符合性測試

這一步驟是對內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行評審，對工程內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計測試，以對內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和遵循性做出評價，最終判斷工程內(nèi)部控制制度的可予信賴程度。審計測試主要分為符合性測試和實質(zhì)性測試兩種類型，內(nèi)部控制制度審計主要采用符合性測試方法。符合性測試所采用的方法主要有觀察、詢問、審查和跟蹤重做（穿行測試）等，對一項內(nèi)容的測試可以是一種方法，也可以是多種方法的綜合運用。

3.5內(nèi)部控制審計測試評分

該階段主要目的是對審計測試記錄和工作底稿進(jìn)行匯總分析，定量分析內(nèi)部控制。

3.6內(nèi)部控制審計結(jié)果及反饋

該階段根據(jù)綜合評分結(jié)果形成內(nèi)部控制審計結(jié)果，一般包含兩方面內(nèi)容：一是評價報告，二是建議書。

3.7審計整改或內(nèi)部完善階段

該階段主要內(nèi)容包括督促被審計單位落實審計意見書或合理化建議書，完善工程內(nèi)部控制制度，進(jìn)行風(fēng)險處置和控制，必要時應(yīng)進(jìn)行專項審計或后續(xù)審計，實現(xiàn)審計的閉環(huán)管理。

4 內(nèi)部控制審計的評價體系

內(nèi)部控制審計的評價體系是開展內(nèi)部控制審計評價的標(biāo)準(zhǔn)，按照評價方法可以分為定性評價體系和定量評價體系，按照評價內(nèi)容的性質(zhì)可以分為硬件評價體系和軟件評價體系。評價體系是內(nèi)部控制審計的核心和必備要件，是進(jìn)行審計評價的基本標(biāo)準(zhǔn)。目前在國外存在以下幾項主流內(nèi)部控制體系：COSO報告是指美國"發(fā)起人組織委員會"1992 年發(fā)布的《內(nèi)部控制-整體框架》公告。SAC 報告是指國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）1991 年發(fā)布、1994年修改的《系統(tǒng)審計與控制》。COBIT 是指信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ISACA）發(fā)布的《信息及相關(guān)技術(shù)的控制目標(biāo)》。三者作為當(dāng)今世界主流內(nèi)部控制框架，都致力于在企業(yè)內(nèi)部建立一個基本的內(nèi)部控制框架，作為內(nèi)部控制的評估基準(zhǔn)。因此，深入研究這三個框架，對加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平具有重要的意義。

我國相關(guān)部門也制定了一些內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，如中國證監(jiān)會發(fā)布的《證券公司內(nèi)部控制指引（2003）》、中國人民銀行發(fā)布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（2002）》、中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則---內(nèi)部控制（2003）》，其核心目標(biāo)與上述框架一脈相承。

5 總結(jié)

在分析內(nèi)部控制制度審計的發(fā)展歷程、綜合探討國內(nèi)外主要研究成果的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制審計既可以作為獨立的審計項目組織實施，用以完善內(nèi)部控制，也可以作為實施其他審計項目的一個程序或方法，以便確定對其依賴程度和進(jìn)行內(nèi)部審計的范圍、重點及方法，有效提高審計工作效率和質(zhì)量。內(nèi)部控制制度評價體系可以采用定性評價方法、定量評價方法或兩者相結(jié)合。提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，拓寬內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍，改進(jìn)內(nèi)部審計的方法，來改善我國目前內(nèi)部審計所存在的問題，從而提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，使內(nèi)部審計發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對企業(yè)經(jīng)營管理實行監(jiān)督、檢查及提供建設(shè)性的意見，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率，增加企業(yè)的價值。

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