雪 楓 丁 凌 李正文 陳欣欣

(云南民族大學(xué)管理學(xué)院 云南 昆明 650000)

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的優(yōu)化研究

雪 楓 丁 凌 李正文 陳欣欣

(云南民族大學(xué)管理學(xué)院 云南 昆明 650000)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域，并逐步成為了現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)控制制度是企業(yè)生存發(fā)展的核心工作之一。企業(yè)管理實(shí)踐表明，企業(yè)的一切管理工作都是從建立健全內(nèi)部控制開(kāi)始的，內(nèi)部控制的質(zhì)量直接影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和企業(yè)價(jià)值的提升。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠提高企業(yè)管理水平，是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷開(kāi)拓發(fā)展的重要保障。然而中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀堪憂，針對(duì)內(nèi)部控制實(shí)際問(wèn)題，思考內(nèi)部控制建設(shè)強(qiáng)化路徑，是每個(gè)中小企業(yè)探尋可持續(xù)發(fā)展方法必須之舉。本文闡述了內(nèi)部控制的概念，分析了當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出了改進(jìn)建議。

內(nèi)部控制；中小企業(yè)；措施

一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及成因

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度建立方面起步較晚，經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，雖有一定的成績(jī)，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然有明顯的差距。目前，我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還沒(méi)有形成很一致的意見(jiàn)。許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制階段，還有很多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，而企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊(cè)、各種文件和制度，也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制。我國(guó)內(nèi)部控制的定位主要還是局限于保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，防錯(cuò)糾弊，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面。相對(duì)于成功的大企業(yè)來(lái)說(shuō)，大多數(shù)中小企業(yè)無(wú)論是內(nèi)部控制意識(shí)還是內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)都比較欠缺和薄弱。具體主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)內(nèi)部環(huán)境不盡如人意

內(nèi)部控制環(huán)境包括董事會(huì)、企業(yè)文化、管理者的品性和管理理念、風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、誠(chéng)信和道德觀、組織結(jié)構(gòu)等等。我國(guó)多數(shù)中小企業(yè)管理者不重視內(nèi)部控制環(huán)境的改善，從而出現(xiàn)了內(nèi)部控制環(huán)境紊亂的現(xiàn)象，比如：高層管理者控制意識(shí)淡薄，有的甚至參與違規(guī)違法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；董事會(huì)的不懂事使得其在內(nèi)部控制方面未起到應(yīng)有作用；企業(yè)員工素質(zhì)不高、企業(yè)文化缺失；組織結(jié)構(gòu)不合理，公司治理不科學(xué)等等。近幾年來(lái)，中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素養(yǎng)、思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上。一些根本不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，思想索質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些中小企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，但是卻目無(wú)法規(guī)，獨(dú)斷專行，勢(shì)必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。正是由于內(nèi)部環(huán)境各要素沒(méi)有理順，造成了企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理缺失

即沒(méi)有對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置專門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行辨認(rèn)、評(píng)估和管理。中小企業(yè)普遍未進(jìn)行實(shí)質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)管理，即沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨認(rèn)、評(píng)估和管理，沒(méi)有一個(gè)健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，這對(duì)企業(yè)而言是一種劣勢(shì)。很多中小企業(yè)存在較大的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)，為獲取利潤(rùn)，偷稅漏稅時(shí)有發(fā)生。很多企業(yè)，遭遇風(fēng)險(xiǎn)時(shí)或驚慌失措或束手無(wú)策或消極等待的現(xiàn)象廣泛存在。風(fēng)險(xiǎn)管理觀念是內(nèi)部環(huán)境的因素之一，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的生存土壤。管理者要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，對(duì)企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)從總體上進(jìn)行管理，才能使企業(yè)有立于不敗之地的可能。

(三)控制活動(dòng)不到位

在ERM中強(qiáng)調(diào)要通過(guò)控制活動(dòng)的設(shè)置，以保證風(fēng)險(xiǎn)管理框架實(shí)施的可行性。但我國(guó)相當(dāng)多的企業(yè)幾乎不存在控制活動(dòng)，即便有也是名存實(shí)亡，在真正需要的時(shí)候根本起不到應(yīng)有的作用。因此最近幾年經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)高管人員因涉嫌挪用公款、謀取私利而被逮捕。之所以他們可以得手，其共同的原因是對(duì)資金的控制不到位,這也說(shuō)明了現(xiàn)在的許多企業(yè)對(duì)控制活動(dòng)的設(shè)定和執(zhí)行是多么的薄弱。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的原因

中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀是多方面原因造成的，既與其內(nèi)部控制環(huán)境薄弱有密切關(guān)系，也與其內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展滯后，特別是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)督管理不到位有關(guān)。

(一)企業(yè)負(fù)責(zé)人自身素質(zhì)問(wèn)題

企業(yè)負(fù)責(zé)人自身素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差。目前，我國(guó)許多私營(yíng)中小企業(yè)主是從手工作坊起家，生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)豐富，卻缺乏豐富的行政管理和經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，更不具備對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知能力，也不可能意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。在管理決策中表現(xiàn)為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營(yíng)私舞弊。

(二)建立健全內(nèi)部控制制度體系難度大

內(nèi)部控制制度的內(nèi)容涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。因此，它應(yīng)是一套科學(xué)規(guī)范的控制制度。但是在我國(guó)，中小企業(yè)主是不愿意花費(fèi)大量經(jīng)費(fèi)制定這些繁多的規(guī)范要求的。即使有些中小企業(yè)建立了一些內(nèi)部控制制度，其可操作性也不強(qiáng)。還有一些企業(yè)主把內(nèi)部控制僅僅當(dāng)成財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，在制定相關(guān)制度時(shí)并沒(méi)有與其他部門(mén)合作。此外，由于中小企業(yè)缺乏專業(yè)的管理人員，管理層對(duì)企業(yè)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏合理的預(yù)見(jiàn)性，更不能及時(shí)制定出相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)外環(huán)境的變革時(shí)期無(wú)章可循。因此，在現(xiàn)階段要求各中小企業(yè)都建立健全其內(nèi)部控制制度體系難度很大。

(三)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

在我國(guó)中小企業(yè)，其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行程度隨意性太大。絕大多數(shù)建立了內(nèi)部控制制度的企業(yè)，也實(shí)行不到位，僅作應(yīng)付檢查的工具。遇到具體問(wèn)題時(shí)，很多時(shí)候并沒(méi)有嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，流于形式。

(四)缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制觀念

許多中小企業(yè)主普遍是企業(yè)的創(chuàng)始者，是生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)等方面的“專家”，因此對(duì)各環(huán)節(jié)的程序控制較為熟悉和重視。于是就出現(xiàn)了重生產(chǎn)而輕財(cái)務(wù)、重效率而輕效果、重懲罰而輕控制的中小企業(yè)主思維。在這種思維控制下的中小企業(yè)主對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)性更少關(guān)注。例如，很多中小企業(yè)主認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，企業(yè)各部門(mén)間不應(yīng)存在協(xié)同作戰(zhàn)的模式。但是，具備管理學(xué)基礎(chǔ)的人都知道，內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)僅靠企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員是不夠的，它很大程度上依賴于企業(yè)內(nèi)部各管理部門(mén)間的協(xié)調(diào)與配合。這種現(xiàn)實(shí)與理論的差距，造成廣大中小企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，管理職能界定呈現(xiàn)出不穩(wěn)定、不清晰的狀態(tài)。許多企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間不能做到相互牽制、相互制約，甚至沒(méi)有遵循不相容職務(wù)分離的原則。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

我們知道企業(yè)內(nèi)部控制涵蓋諸多方面，從貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)。對(duì)外投資，工程項(xiàng)目，采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本與費(fèi)用、擔(dān)?？刂频拳h(huán)環(huán)緊扣，是一個(gè)管理的系統(tǒng)工程。管理得當(dāng)，事半功倍，管理不當(dāng)，貽害無(wú)窮。大中型企業(yè)一般建立計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，上各種質(zhì)量控制軟件。但中小企業(yè)往往不具備計(jì)算機(jī)集成管理系統(tǒng)，設(shè)備達(dá)不到，管理也不能到位，控制制度不健全，控制環(huán)境極差。這里所說(shuō)的中小企業(yè)指小規(guī)模的股份制企業(yè)、小規(guī)模的有限公司等私營(yíng)企業(yè)。這類企業(yè)往往不重視財(cái)務(wù)管理，財(cái)會(huì)人員變換頻繁，素質(zhì)較低。費(fèi)用報(bào)銷手續(xù)不完備，成本核算混亂，做帳不規(guī)范，有的是家族式管理，內(nèi)部控制更是無(wú)從談起。對(duì)于這類企業(yè)只有切合實(shí)際，靠船下蒿，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度，首先創(chuàng)建良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，是實(shí)施各項(xiàng)控制的前提，控制環(huán)境是內(nèi)控制度得以運(yùn)行的保證，控制環(huán)境建設(shè)的質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)可以從以下幾個(gè)方面入手：

(一)強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)及高層的控制職能

首先，企業(yè)的法人應(yīng)樹(shù)立內(nèi)部環(huán)境控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí)，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理。要為員工建立一個(gè)管理完善，控制有效，相互激勵(lì)、相互制約、相互競(jìng)爭(zhēng)的工作環(huán)境；建立一個(gè)有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠(chéng)的員工，不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

(二)建立內(nèi)部控制制度，監(jiān)督制度及考核制度

有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了員工的誠(chéng)信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個(gè)完善的組織機(jī)構(gòu)，完整的控制制度。公司的控制活動(dòng)必須有從計(jì)劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性，各項(xiàng)內(nèi)控制度要參照會(huì)計(jì)法規(guī)制定準(zhǔn)確到位，切實(shí)可行，中小企業(yè)尤其要重視采購(gòu)育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費(fèi)用的控制制度。管理部門(mén)要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執(zhí)行，是否執(zhí)行了，執(zhí)行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責(zé)任人，制定切實(shí)可行的考核措施，授予考核人員獎(jiǎng)罰權(quán)。同時(shí)充分利用不相容職務(wù)之間、不同部門(mén)之間的牽制監(jiān)督作用。啟動(dòng)全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。

(三)設(shè)立良好的控制活動(dòng)

強(qiáng)化控制活動(dòng)。內(nèi)部控制審計(jì)是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程需要通過(guò)納入管理過(guò)程的大量活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，這就是控制活動(dòng)，是有助于確保管理階層的指令得以進(jìn)行的政策和程序。建立良好的控制活動(dòng)需要做好兩方面工作：第一，推行全面預(yù)算管理。制定預(yù)算管理制度可以約束和規(guī)范預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和考核，有效落實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，組織協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；第二，明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。一般而言，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程或者在某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要有多個(gè)部門(mén)或者多個(gè)工作人員的參與，從而起到相互控制的作用。

(四)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范

中小企業(yè)產(chǎn)品單一，資金不雄厚，抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，并且管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的許多方面都會(huì)受到來(lái)自企業(yè)內(nèi)外許多因素的影響，因此要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)一系列的措施，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。

(五)確定多層次的溝通渠道，建立良好、可靠的信息系統(tǒng)

良好的信息系統(tǒng)與溝通有助于提高控制的效率和效果。首先，健全信息系統(tǒng)與溝通機(jī)制，如在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立一個(gè)專門(mén)的機(jī)構(gòu)，使得溝通逐步規(guī)范化。其次，豐富企業(yè)文化，拓寬溝通渠道。企業(yè)文化是做好溝通工作的重要手段、形式和載體之一，可以通過(guò)開(kāi)展豐富的文體活動(dòng)以及培育企業(yè)精神來(lái)實(shí)現(xiàn)。最重要的是營(yíng)造和諧氣氛，奠定溝通基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部良好人際關(guān)系的建立，來(lái)源于和諧的氣氛和密切的溝通。企業(yè)管理者要善于與員工溝通，以形成良好的氣氛。只有這樣，企業(yè)才能團(tuán)結(jié)一致，形成有凝聚力的團(tuán)隊(duì)。

(六)建立行之有效的監(jiān)督機(jī)制

加強(qiáng)內(nèi)部和外部的內(nèi)部控制監(jiān)督。內(nèi)部控制必須要有監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。首先，對(duì)企業(yè)的法定代表進(jìn)行有關(guān)審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)；然后，要完善內(nèi)部審計(jì)制度，配備得力的審計(jì)人員，積極主動(dòng)地開(kāi)展內(nèi)審工作，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)，最后使全體員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用。

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雪楓(1993-)，女，漢族，河南人，碩士研究生，云南民族大學(xué)。