李麗新(廣東外語外貿(mào)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，廣東 廣州 510006)

大數(shù)據(jù)在公司內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用探討
——以海瀾集團(tuán)褲服口袋布采購審計(jì)為例

李麗新
(廣東外語外貿(mào)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，廣東 廣州 510006)

大數(shù)據(jù)作為一種理念，作為一種技術(shù)，對內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了重大影響，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)職能、內(nèi)部審計(jì)方法和內(nèi)部審計(jì)方式等方面。大數(shù)據(jù)將更利于內(nèi)部審計(jì)咨詢職能的發(fā)揮，達(dá)到為公司增值的目標(biāo)；大數(shù)據(jù)將使“總體審計(jì)”、“持續(xù)審計(jì)”成為可能。以海瀾集團(tuán)審計(jì)部2014年度某褲服口袋布采購審計(jì)為例，介紹了內(nèi)部審計(jì)對大數(shù)據(jù)的運(yùn)用，并提出了大數(shù)據(jù)環(huán)境下公司內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對策略。

大數(shù)據(jù)；內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)對策略

何謂“大數(shù)據(jù)”(Big Data)，目前為止沒有統(tǒng)一的看法，不同研究機(jī)構(gòu)給出不同定義。美國的高德納咨詢公司(Gartner)給出的定義：大數(shù)據(jù)是需要新處理模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。

全球知名咨詢公司麥肯錫其報(bào)告《大數(shù)據(jù)：創(chuàng)新、競爭和生產(chǎn)力的下一個(gè)前沿》中對大數(shù)據(jù)進(jìn)行如下定義：大數(shù)據(jù)指的是大小超出常規(guī)的數(shù)據(jù)庫工具獲取、存儲、管理和分析能力的數(shù)據(jù)集。

一、大數(shù)據(jù)對內(nèi)部審計(jì)的影響

(一)對內(nèi)部審計(jì)職能的影響

根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，目標(biāo)是促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。該觀點(diǎn)與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)給出的內(nèi)部審計(jì)定義完全接軌，也反映了內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最新變化。確認(rèn)指的是事后的監(jiān)督與評價(jià)，咨詢強(qiáng)調(diào)的則是事前和事中的顧問與建議。內(nèi)部審計(jì)的職能不言而喻，而現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)的普及將成為內(nèi)部審計(jì)一個(gè)有效的工具，有利于內(nèi)部審計(jì)原有價(jià)值的提升，跟隨時(shí)代潮流。

在運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，不僅可以及時(shí)利用數(shù)據(jù)去鑒別并篩查出有效的信息，發(fā)現(xiàn)公司在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)中的缺陷；還可以用整合的思路跨部門、跨業(yè)務(wù)、跨產(chǎn)品地進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集和獲取，通過對持續(xù)的、實(shí)時(shí)的海量數(shù)據(jù)監(jiān)控與分析中預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，從更高層面、更加綜合的視角為公司的業(yè)務(wù)運(yùn)營和風(fēng)險(xiǎn)管理狀況提供預(yù)測性的信息以及具有前瞻性而又實(shí)用的審計(jì)建議。

(二)對內(nèi)部審計(jì)方法的影響

抽樣方法在內(nèi)部審計(jì)測試中的應(yīng)用，根本目的是為了滿足內(nèi)部審計(jì)整體效率的提高，也是實(shí)踐應(yīng)用數(shù)學(xué)實(shí)驗(yàn)方法的例證。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員可以此實(shí)現(xiàn)全數(shù)據(jù)分析。因?yàn)閿?shù)據(jù)采集與存儲對象基本是所有的原始數(shù)據(jù)，并且大數(shù)據(jù)的處理技術(shù)使得極短時(shí)間內(nèi)篩查和分析數(shù)據(jù)成為可能，因此，“樣本=總體”是可以實(shí)現(xiàn)的，這將增加審計(jì)的客觀性，減少因?qū)徲?jì)人員主觀性判讀而造成的不確定性。不可否定，內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)直覺以及職業(yè)判斷固然重要，但初級或原始數(shù)據(jù)的收集整理，應(yīng)更偏重客觀的分析解讀。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，只要公司建立完善的大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，就可以利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件調(diào)取所需要的各個(gè)部門的資料，而且還能根據(jù)不同的審計(jì)目的自動(dòng)整理、篩選出有用的數(shù)據(jù)以及做出科學(xué)、有效的分析，只要能夠量化的標(biāo)準(zhǔn)都用直觀可靠的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)在審計(jì)人員的面前。

(三)對內(nèi)部審計(jì)方式的影響

雖然持續(xù)性審計(jì)的概念很早之前已經(jīng)出現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)理論研究中，但受技術(shù)條件等因素所限制，一直未能實(shí)現(xiàn)。如今，持續(xù)性內(nèi)部審計(jì)方式在大數(shù)據(jù)時(shí)代環(huán)境下將成為可能。公司應(yīng)用信息技術(shù)，可以持續(xù)、動(dòng)態(tài)地收集和記錄各個(gè)部門日常的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)部門可以展開常態(tài)化的工作，持續(xù)對公司的風(fēng)險(xiǎn)變化態(tài)勢和業(yè)務(wù)運(yùn)營狀況等進(jìn)行關(guān)注、檢測、分析、評估等，并不需要集合各種資源在特定的時(shí)間去開展審計(jì)工作。通過持續(xù)審計(jì)，能夠及時(shí)、有效地進(jìn)行預(yù)警與督促，提前預(yù)知以及遏制可能發(fā)生的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者管理風(fēng)險(xiǎn)。此外，大數(shù)據(jù)使得傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作方式從“現(xiàn)場+人工”向“非現(xiàn)場+智能化”的方式轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)人員可以利用信息化審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行前期的準(zhǔn)備以及數(shù)據(jù)分析工作，發(fā)現(xiàn)和鎖定疑點(diǎn)，為后續(xù)的審計(jì)步驟提供便利，進(jìn)一步減少審計(jì)部門工作的時(shí)間與空間的限制。

二、海瀾集團(tuán)某褲服口袋布采購審計(jì)對大數(shù)據(jù)的運(yùn)用

海瀾集團(tuán)成立于1988年，總部位于江蘇省江陰市新橋鎮(zhèn)，是國內(nèi)服裝龍頭企業(yè)。集團(tuán)現(xiàn)有總資產(chǎn)500億元，全國各地員工6萬余名(其中總部2萬余名)。海瀾集團(tuán)的發(fā)展經(jīng)歷了粗紡起家，精紡發(fā)家，服裝當(dāng)家，再到品牌連鎖經(jīng)營的歷程。多年來，先后成功創(chuàng)建了海瀾之家、圣凱諾、EICHITOO、海一家等自主服裝品牌。其中大家耳熟能詳?shù)哪醒b國民服裝“海瀾之家”的知名度最高，線下實(shí)體店鋪鋪貨率也屬國貨男裝品牌前列，以平價(jià)優(yōu)質(zhì)為品牌特色。

2014年7月，集團(tuán)旗下某品牌褲服開發(fā)部突然提出申請，要求更換此前一直采用的休閑褲口袋布，提高口袋布的品質(zhì)。理由是市場反饋該褲口袋布存在撕裂現(xiàn)象。該品牌休閑褲口袋布年需求量達(dá)1000萬米，采購額約6400萬元。鑒于該項(xiàng)目采購量大、涉及金額多，集團(tuán)審計(jì)部將其納入專項(xiàng)審計(jì)。

(一)大數(shù)據(jù)分析客戶訴求情況，判斷申請理由的合理性

收到業(yè)務(wù)部門的申請后，海瀾集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)立刻開啟數(shù)據(jù)調(diào)查工作。在某門店的銷售統(tǒng)計(jì)中，隨機(jī)抽取1000條樣品，只有21條存在上述撕裂問題。同比例到3000萬條的總數(shù)量后，口袋布的撕裂問題其實(shí)并不多，并不需要為此小概率時(shí)間更改采購程序。

(二)大數(shù)據(jù)測算口袋布質(zhì)量，優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)

由于項(xiàng)目廣泛的影響力，集團(tuán)管理層決定召開專題研討會(huì)，以審計(jì)部為領(lǐng)頭部門，同時(shí)讓組織研發(fā)中心、質(zhì)控中心、檢測中心、采購部及公司口袋布供應(yīng)商代表共同參與，最終啟動(dòng)更改的休閑褲口袋布標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目。

(三)大數(shù)據(jù)測算申請方案結(jié)果，提供決策依據(jù)

集團(tuán)審計(jì)部在以大數(shù)據(jù)為核心，參考了供應(yīng)商的報(bào)價(jià)文件，對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類審核。研究發(fā)現(xiàn)：按照開發(fā)部提出的改進(jìn)方案，每米新口袋布的采購價(jià)格高出原口袋布2元，全年單單因此增加的成本約為2000萬元。最關(guān)鍵的是，原口袋布的撕裂現(xiàn)象并不普遍，如此增加成本大批量更換實(shí)不值當(dāng)。因此，董事長收到報(bào)告后批示：按審計(jì)部提出的標(biāo)準(zhǔn)組織口袋布招標(biāo)。

更利好的消息是，通過此次整體內(nèi)部審計(jì)，公司以口袋布招標(biāo)為契機(jī)，完善內(nèi)部控制流程管理、建立大數(shù)據(jù)平臺。不僅因單次案例的審計(jì)避免了集團(tuán)2000多萬元凈利潤的，更上升到全集團(tuán)采購、供應(yīng)鏈、技術(shù)、研發(fā)、生產(chǎn)流程和制度的完善。具體表現(xiàn)為公司內(nèi)部控制中心、質(zhì)控中心、研發(fā)中心及開發(fā)部聯(lián)合制定開發(fā)審核流程，優(yōu)化產(chǎn)品質(zhì)量跟蹤制度，做到管理制度化、制度流程化、流程信息化。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下公司內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對策略

(一)提高公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)以“審”為核心，是公司內(nèi)部的法官。審計(jì)職能的根本要求是不能依附于其他任何職能部門，保證最高程度的獨(dú)立性和客觀性。為了達(dá)到這一目的，公司必須設(shè)置獨(dú)立和單線的報(bào)告層級，一方面日常業(yè)務(wù)虛線報(bào)告給執(zhí)行總監(jiān)，審計(jì)內(nèi)容則直線報(bào)告給上級區(qū)域的更高一級內(nèi)審總監(jiān)。正如本文例舉的海瀾集團(tuán)中，內(nèi)部審計(jì)部門享受特別授權(quán)，在審計(jì)范圍全方位覆蓋公司各個(gè)部門的同時(shí)，仍然被賦予直接向董事長報(bào)告的“特殊通道”。

(二)重視前期對業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)的了解和分析

大數(shù)據(jù)環(huán)境的內(nèi)部審計(jì)是將數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)相結(jié)合，前期對審計(jì)所涉及的業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)的了解和分析非常重要。前期工作一般包括：一是與業(yè)務(wù)部門的溝通，了解業(yè)務(wù)運(yùn)營的模式以及運(yùn)營狀況，熟悉他們使用的信息系統(tǒng)，從中獲取相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；二是與信息部門的合作，審計(jì)人員要學(xué)習(xí)和掌握在數(shù)據(jù)處理時(shí)可能要用到的信息系統(tǒng)操作，必要時(shí)要調(diào)取和整合不同部門的信息；三是根據(jù)前期調(diào)研合理配置審計(jì)資源，依據(jù)所審計(jì)的業(yè)務(wù)初步判斷出數(shù)據(jù)量的多少與后期工作的復(fù)雜程度，對審計(jì)時(shí)間與審計(jì)人員等審計(jì)資源做出科學(xué)合理的配置；四是根據(jù)審計(jì)目的和審計(jì)計(jì)劃設(shè)定好數(shù)據(jù)分析的模型，在模型確立后，借助專業(yè)的分析軟件或者信息系統(tǒng)，真正花費(fèi)在數(shù)據(jù)分析上的時(shí)間和精力并不會(huì)太多。

(三)搭建完善的大數(shù)據(jù)信息化平臺

進(jìn)行大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)的前提是企業(yè)要有信息化審計(jì)平臺。公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該要在信息部門的協(xié)助下，搭建功能完善的信息化審計(jì)平臺，為各類審計(jì)業(yè)務(wù)以及公司管理提供有力支持。在數(shù)據(jù)模塊方面，該平臺要實(shí)現(xiàn)對各類包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及圖片、視頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息資源的及時(shí)采集，并且要對各類資源進(jìn)行有效管理、充分整合、分享和快捷靈活地檢索；在應(yīng)用模塊方面，該平臺要實(shí)現(xiàn)對各類信息資源自動(dòng)持續(xù)地進(jìn)行檢測，在審計(jì)人員的設(shè)定下進(jìn)行智能化的數(shù)據(jù)分析；在管理方面，該平臺應(yīng)該要實(shí)現(xiàn)對所有審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)流程的全方位覆蓋以及智能化的管理，能夠整合不同業(yè)務(wù)不同子系統(tǒng)的信息資源，支持分析結(jié)果的共享。

(四)培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員的技能也要相應(yīng)的提升?，F(xiàn)代公司治理面臨負(fù)責(zé)的監(jiān)管環(huán)境，原本只需要一門專業(yè)知識的時(shí)代已不復(fù)存在，這一時(shí)代特點(diǎn)在內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)要求上尤為明顯。要想真正享受到大數(shù)據(jù)時(shí)代的紅利，內(nèi)部審計(jì)人員需要同時(shí)熟悉信息技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理方法和操作模式。同時(shí)，由于大數(shù)據(jù)可能涉及企業(yè)的多項(xiàng)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員需要了解企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營模式，更好地篩查數(shù)據(jù)，有效分析。

要培養(yǎng)專業(yè)素質(zhì)高、熟悉業(yè)務(wù)、擅長數(shù)據(jù)分析的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才，建立先進(jìn)的、高水平的審計(jì)隊(duì)伍。首先，在招聘時(shí)不僅要考察應(yīng)聘者的財(cái)務(wù)和審計(jì)專業(yè)知識，還要適當(dāng)?shù)厣婕按髷?shù)據(jù)技術(shù)能力方面的考察。其次，公司要定期對審計(jì)人員進(jìn)行全面系統(tǒng)的培訓(xùn)、考核與管理，培訓(xùn)與考察內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)知識與數(shù)據(jù)處理知識。此外，公司應(yīng)該營造一種不斷學(xué)習(xí)與進(jìn)取的氛圍，積極鼓勵(lì)包括審計(jì)人員在內(nèi)的所有員工不斷去學(xué)習(xí)新知識，提高自身專業(yè)水平與能力，適應(yīng)時(shí)代的變化。

[1]秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對審計(jì)的影響研究[J].審計(jì)研究，2014(6)：23-28.

[2]李健,王春昕.大數(shù)據(jù)環(huán)境下增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐與探討[J].中國內(nèi)部審計(jì),2015(7):48-53.

[3]皮雨鑫,劉美佳.大數(shù)據(jù)時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2016(3):121-122.

(責(zé)任編輯：孫建華)

ApplicationofBigDatawithintheCompanyInternalAuditTakingHailanGroup'sInternalAuditonaPurchaseofTrouserPocketClothasanExample

LI Lixin
(Guangdong University of Foreign Studies, Guangzhou, Guangdong 510006, China)

As an idea and technology, big data has a significant impact on internal audit, mainly reflected in the functions, methods and means of internal audit. In the future, big data will play a more conducive role in the advisory functioningof internal audit, achieving an added value for the company and at the same time, making the "overall audit" and "continuous audit" possible. Taking Heilan Group's internal audit on a purchase of trouser pocket cloth as an example, this paper introduces the application of big data within the company internal audit and proposes the coping strategies under such environment.

big data; internal audit; coping strategy

F239

A

1671-4385(2017)05-0006-03

2017-06-21

李麗新(1966- )，女，遼寧丹東人，副教授，研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與實(shí)務(wù)。