◇劉永強

體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資審計的現(xiàn)狀與優(yōu)化

◇劉永強

本文闡述了體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資審計的含義、內(nèi)容和必要性，對其投資審計的現(xiàn)狀尤其是存在的問題進行分析，從多個層面給出可供選擇的路徑。

固定資產(chǎn)；資產(chǎn)投資；體育科研事業(yè)單位；優(yōu)化路徑

固定資產(chǎn)作為體育科研事業(yè)單位存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，對實現(xiàn)我國體育發(fā)展的“十三五”規(guī)劃提供了重要保障。積極構(gòu)建適應(yīng)我國體育科研事業(yè)單位發(fā)展的固定資產(chǎn)管理和審計體系，通過體制創(chuàng)新、制度創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新化解固定資產(chǎn)管理的瓶頸，進一步明確資金和資產(chǎn)并重的運營思想，把資產(chǎn)管理和財務(wù)管理、審計工作結(jié)合在一起，讓價值管理和實物管理彼此結(jié)合，合理配置體育事業(yè)發(fā)展的各類資源，促進資產(chǎn)得到有效利用與保值增值，對體育科研事業(yè)單位的健康發(fā)展十分重要。

一、體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資審計釋義

固定資產(chǎn)投資審計指的是審計機關(guān)按照國家法律、法規(guī)與政策規(guī)定，對固定資產(chǎn)投資項目財務(wù)收支情況的真實性、客觀性、合法性和效益性進行監(jiān)督的行為，屬于國家對固定資產(chǎn)投資行為進行監(jiān)督和管理的重要手段。

1.固定資產(chǎn)投資審計的特點

在進行固定資產(chǎn)投資審計時，首先保證審計投資計劃的安排與國家的投資政策相符，還要確保審計投資的資金來源合法合理。通常情況下，固定資產(chǎn)投資的建設(shè)時間較長。為了能夠準確、及時、有效地對固定資產(chǎn)投資項目的資金使用與建設(shè)項目管理情況進行反饋，審計部門要分階段對固定資產(chǎn)投資項目的全過程進行跟蹤審計，從投資項目資金籌措、使用到建設(shè)項目開工直至竣工決算階段，都需要審計持續(xù)跟進。例如，某省從2016年11月開始，由省審計廳組織人員進行論證并編制審計方案，開始專項審計調(diào)查，目的是力求解難題、促投資、助振興。該審計調(diào)查主要內(nèi)容包括：全省固定資產(chǎn)投資進展情況、50個國有企業(yè)重大投資項目、50個民間投資項目、50個PPP投資項目、9個投資基金和33個引導(dǎo)基金直接投資擬支持項目實施進展情況。審計調(diào)查重點關(guān)注有關(guān)部門和地區(qū)落實簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)情況，進一步激發(fā)市場活力和社會創(chuàng)造力，為固定資產(chǎn)投資增量提速創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。同時，對全省固定資產(chǎn)投資進展、具體投資項目的立項、計劃執(zhí)行、資金保障和項目管理中存在的困難和問題，在此次審計調(diào)查中將給予重點揭示，以此推動全省固定資產(chǎn)投資增量提速。

2.固定資產(chǎn)投資審計的內(nèi)容

第一，對固定資產(chǎn)投資項目中資金的籌集與使用情況進行的審計。依據(jù)來源不同分為基建撥款審計、基建投資借款審計以及其他借款審計和項目資本審計等。第二，固定資產(chǎn)投資項目開工前審計。其指的是對投資項目從籌備建設(shè)至開工建設(shè)之前的時段中所要進行工作內(nèi)容的審計，內(nèi)容涉及投資立項審計、設(shè)計管理審計以及招投標審計等。第三，固定資產(chǎn)投資項目在建審計。其指的是對投資項目從正式開工至竣工驗收之前的建設(shè)實施階段所涉及內(nèi)容開展的審計，內(nèi)容涉及工程管理審計和工程監(jiān)理審計以及工程造價審計等。第四，固定資產(chǎn)投資項目竣工決算審計。其指的是針對那些已經(jīng)完工的建設(shè)項目進行的初步驗收和試運行情況分析以及合同履行情況進行的審計等。

3.固定資產(chǎn)投資審計的必要性

固定資產(chǎn)投資審計對國民經(jīng)濟增長產(chǎn)生推動作用，能夠強化政府對全社會投資行為的監(jiān)督和管理，并借助對項目立項、論證的監(jiān)管，能夠提供有關(guān)投資項目收益的關(guān)鍵信息，讓各級政府在投資行為中謹慎言行，讓公共資金得到更加經(jīng)濟、有效的使用。此外，借助固定資產(chǎn)投資審計能夠?qū)ν顿Y項目進行全方位的跟蹤監(jiān)督——事前監(jiān)督、事中監(jiān)督與事后監(jiān)督，讓公共資金可以投向最具經(jīng)濟性和效益性的投資領(lǐng)域，提升投資資金的效率。

我國南方某沿海發(fā)達城市結(jié)合投融資體制改革，切實改進政府投資項目管理體制，充分發(fā)揮審計機關(guān)的作用，在實踐中探索出了一條加強固定資產(chǎn)投資審計的路子，成效十分顯著，為政府節(jié)約了大量投資，減少了損失浪費。僅2016年，共審計公路、地鐵、醫(yī)院、學校等政府投資項目500多個，審計金額364.89億元，經(jīng)過審計核減投資31.93億元，核減率為8.7%。如市體育館改造項目裝修工程送審造價為2070.2萬元，審計組通過現(xiàn)場踏勘及市場詢價，發(fā)現(xiàn)裝飾材料價格偏高和工程量預(yù)算虛高等問題，最終核減工程造價571.8萬元，核減率達27.63%。使建設(shè)單位多付、超付工程款的問題大大減少。

二、體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資審計的現(xiàn)狀

1.固定資產(chǎn)管理與審計制度缺失

審計過程中，一些單位缺少健全的管理制度和完善的審計制度，不對固定資產(chǎn)投資過程進行全面、細致地監(jiān)管，使得部分固定資產(chǎn)流失和損毀，加之沒有制訂系統(tǒng)化、標準化的固定資產(chǎn)使用與維護責任劃分制度，使得權(quán)責之間模糊不清，一旦出現(xiàn)了問題難以追究責任。為消除這一隱患，政府通常會實施強制性的固定資產(chǎn)投資審計，審計主體也通常為當?shù)卣畽C關(guān)。但由于政府編制的約束，無法對體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資審計工作投入更多的審計人員對相關(guān)項目進行全過程跟蹤審計，無法實現(xiàn)對投資項目的全方位監(jiān)管和審計的全覆蓋。

2.審計工作權(quán)威性未能得到充分體現(xiàn)

因為固定資產(chǎn)投資審計的對象為擁有不同權(quán)力的政府部門領(lǐng)導(dǎo)和決策者，所以在人為因素影響下，部分審計人員無法客觀、公正地進行審計。由于不愿、不敢、不能觸及這些利益主體的利益邊界，使得針對體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的審計工作在復(fù)雜的人際關(guān)系網(wǎng)中變得異常艱難，審計工作權(quán)威性未能得到充分體現(xiàn)，審計風險由此不斷提高。對體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資項目的評價工作來說，我國政府基建部門并未給出操作性較強的規(guī)范和標準，因為操作標準無法得到統(tǒng)一，使得不同審計主體在評價審計問題時就得出了不同結(jié)果。

3.固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)程序執(zhí)行缺位

第一，體育科研事業(yè)單位部分固定資產(chǎn)投資項目在招投標過程中違規(guī)操作，通過直接發(fā)包等形式完成利益輸送，在很大程度上使得體育科研事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理績效大打折扣，其系統(tǒng)性、時效性和準確性難以得到體現(xiàn)。第二，對部分體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資項目的可行性預(yù)測盲目樂觀，使建設(shè)規(guī)模產(chǎn)生了不可預(yù)知的超前性。第三，部分單位和部門之間在爭項目和趕時間的問題上急功近利，為達到目的對投資項目的論證和調(diào)查十分倉促和膚淺，出現(xiàn)了很多盲目立項的項目，由此產(chǎn)生了大量損失和浪費，影響了固定資產(chǎn)投資項目的質(zhì)量。

4.審計機關(guān)固定資產(chǎn)投資審計力量滯后

在體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資過程中，會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)。但由于部分單位發(fā)布出來的信息均處在淺層次，對于數(shù)據(jù)的搜集與整理缺少深度，附加值也很低。比如，有關(guān)行業(yè)發(fā)展趨勢的分析與預(yù)測、工程之間的縱向分析與橫向?qū)Ρ鹊确治鲺r為少見都表明與之相關(guān)的審計力量十分滯后；部分體育科研事業(yè)單位與建設(shè)單位、施工單位和工程造價咨詢單位之間的信息溝通效率較低，加之內(nèi)部工程造價數(shù)據(jù)大多處在原始狀態(tài)，導(dǎo)致對造價數(shù)據(jù)的分析功能無法釋放出來。同時，由于一些審計機關(guān)的內(nèi)部機構(gòu)系統(tǒng)性較差，使得固定資產(chǎn)投資的經(jīng)費無法得到有效保障。

三、體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資審計的優(yōu)化路徑

1.注重固定資產(chǎn)投資審計的頂層設(shè)計

近年來，固定投資審計的內(nèi)涵與外延出現(xiàn)了不同程度的深化和擴展，績效審計、風險審計、全過程跟蹤審計勢必要成為體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資審計的未來發(fā)展方向。為此，要注重固定資產(chǎn)投資審計的頂層設(shè)計，在政策、法律、價值觀和道德觀等方面，充分發(fā)揮非傳統(tǒng)工程因素的作用。同時，體育科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資審計工作涉及中觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)和中長期數(shù)據(jù)。所以，固定資產(chǎn)投資審計工作要搜集和處理大量所需要的數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)存儲的非結(jié)構(gòu)化特征形成充分、正確地了解，防止出現(xiàn)審計數(shù)據(jù)交換障礙。

2.通過優(yōu)化資源配置提升審計績效

體育科研事業(yè)單位有必要結(jié)合單位固定資產(chǎn)的實際情況，確定固定資產(chǎn)購置的年度總體規(guī)劃與資產(chǎn)采購預(yù)算。其中，資產(chǎn)使用部門應(yīng)在項目建設(shè)開始前進行系統(tǒng)化的市場調(diào)研，為購置計劃論證奠定基礎(chǔ)。而財務(wù)部門要把資產(chǎn)申購預(yù)算加入至年度預(yù)算之中，對固定資產(chǎn)的實際訴求與目前已擁有的資產(chǎn)狀況進行綜合衡量，并綜合資產(chǎn)購置的整體規(guī)劃對固定資產(chǎn)投資預(yù)算進行修正，保證預(yù)算分配更加公平和公正。

3.對投資項目進行全過程跟蹤審計

為最大限度地降低投資損失和浪費，消減審計風險，提升審計質(zhì)量與效益，在審計過程中，要對重點投資建設(shè)項目進行全過程跟蹤審計，針對項目的每一個環(huán)節(jié)和每一份工作予以系統(tǒng)化審視，并按照審計原則對其進行審計。例如，前期審計工作的重點在于對投資的可行性進行分析，看其是否充分，并對決策的科學性、概算的完整性以及設(shè)計的合理性等進行審計。在施工過程中應(yīng)全面系統(tǒng)地記錄竣工之后可能難以推測出來的數(shù)據(jù)信息，以便能夠?qū)ν顿Y項目中的新材料、新工藝做到全面了解，為竣工以后的工程造價核定等問題奠定基礎(chǔ)，以此保障審計結(jié)果的客觀性和真實性。

4.規(guī)避固定資產(chǎn)投資中的審計風險

第一，對固定資產(chǎn)投資審計的計劃編制與調(diào)查研究工作落實到位，對可能出現(xiàn)的問題要做到提前預(yù)防并制訂預(yù)案。第二，審計人員要遵照執(zhí)行有關(guān)的法律法規(guī)和技術(shù)標準。第三，對較大的固定資產(chǎn)投資項目，審計人員應(yīng)做好充分準備，在工作態(tài)度、知識掌握、經(jīng)驗儲備等方面都要與審計工作相匹配。

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（作者單位：河南理工大學體育學院）