【摘 要】 本文基于高校的價(jià)值功能和內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)，提出了高校通過內(nèi)部審計(jì)提升組織價(jià)值的基本途徑和策略：要完善管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程；健全內(nèi)部控制，預(yù)防重大風(fēng)險(xiǎn)；切實(shí)提升組織的效益、效率、效果。同時(shí)，要做好深入研究高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、拓展教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)領(lǐng)域、提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力等工作。

【關(guān)鍵詞】 高校；內(nèi)部審計(jì)；組織價(jià)值；提升途徑

一、引言

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱IIA）在1999年頒布的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)指南》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)析和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！蓖瑫r(shí)，IIA《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001年）第2000條進(jìn)一步規(guī)定：將確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加組織價(jià)值作為首席審計(jì)執(zhí)行官的首要目標(biāo)。2009年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱CIIA）發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》，要求高校設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計(jì)，建立健全內(nèi)部控制。由此可見，高校內(nèi)部審計(jì)的根本落腳點(diǎn)在于為學(xué)校增加內(nèi)在價(jià)值并提高其運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

二、高校通過內(nèi)部審計(jì)提升組織價(jià)值的途徑

高校的核心價(jià)值是人才培養(yǎng)，根據(jù)高校社會(huì)功能定位，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)、內(nèi)容和目的，高校內(nèi)部審計(jì)為組織創(chuàng)造價(jià)值的基本途徑有三個(gè)方面：一是監(jiān)督完善管理制度和規(guī)范業(yè)務(wù)流程；二是促進(jìn)健全內(nèi)部控制與預(yù)防重大風(fēng)險(xiǎn)；三是提升組織效益、效率、效果。下面作具體分析：

1、完善管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程

高校的日常教學(xué)活動(dòng)是其最主要的工作之一，隨著高校招生人數(shù)的不斷增加，學(xué)生層次和種類較多，教學(xué)環(huán)節(jié)復(fù)雜，主要包括：入學(xué)教育、軍事訓(xùn)練、課程教學(xué)、專業(yè)實(shí)驗(yàn)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)、工程訓(xùn)練、社會(huì)實(shí)踐、課程設(shè)計(jì)、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）等。面對(duì)數(shù)量眾多的學(xué)生和繁雜多樣的教學(xué)事務(wù)，高校唯有完善各項(xiàng)管理制度，規(guī)范各類業(yè)務(wù)流程，才能如期培養(yǎng)出各類人才，達(dá)到預(yù)定教育目標(biāo)。高?？蒲许?xiàng)目數(shù)量近幾年增長(zhǎng)迅速，科研經(jīng)費(fèi)到款金額巨大，同時(shí)，高校承擔(dān)的一些國(guó)家“三重”科研項(xiàng)目可能涉及到多個(gè)團(tuán)隊(duì)、多種專業(yè)、多家單位、多個(gè)地區(qū)甚至多個(gè)國(guó)家，要做好研究項(xiàng)目，多出創(chuàng)新成果，高校就必須完善科研管理制度，規(guī)范課題經(jīng)費(fèi)使用流程。現(xiàn)代的高校組織規(guī)模都比較龐大，除內(nèi)部管理常設(shè)的部門外，還有獨(dú)立學(xué)院（三本）、附屬幼兒園、中小學(xué)、學(xué)術(shù)交流中心、教育基金會(huì)、醫(yī)院、出版社、學(xué)報(bào)編輯部、印刷廠、實(shí)習(xí)工廠、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理公司、物業(yè)公司、后勤集團(tuán)、產(chǎn)業(yè)集團(tuán)、科技園、賓館酒店、研究所、設(shè)計(jì)院、博物館、農(nóng)場(chǎng)以及研究基地等。以上組織大多數(shù)都對(duì)社會(huì)開放服務(wù)，獨(dú)立核算，自主經(jīng)營(yíng)，為教學(xué)科研工作服務(wù)的同時(shí)，也為高校教育事業(yè)發(fā)展募集資金，高校要想發(fā)揮好這些組織的積極作用，同樣需要完善各項(xiàng)管理制度，規(guī)范各類業(yè)務(wù)流程。而高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的職能，就在于通過開展審計(jì)工作，不斷促進(jìn)完善管理制度，規(guī)范各類業(yè)務(wù)流程，最大限度發(fā)揮學(xué)校教學(xué)、科研工作和社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益和核心價(jià)值。

2、健全內(nèi)部控制，防控重大風(fēng)險(xiǎn)

學(xué)校日常教育教學(xué)、科學(xué)研究管理工作涉及面非常廣，內(nèi)容十分豐富，主要活動(dòng)就有：教學(xué)管理、科研管理、學(xué)生管理、人事管理、財(cái)務(wù)管理、工程管理、資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理及后勤管理等。學(xué)科建設(shè)也是高校一項(xiàng)重點(diǎn)工作，投入人力、資金、物力都極大。另外，近幾年國(guó)家及社會(huì)其他組織投入高校的教學(xué)科研專項(xiàng)資金數(shù)額巨大，要求?？顚Ｓ?，執(zhí)行計(jì)劃，定期報(bào)告。實(shí)際中，高校已經(jīng)出現(xiàn)過教學(xué)資金被挪用進(jìn)行基本建設(shè)，科研項(xiàng)目大額剩余經(jīng)費(fèi)被收回，后勤服務(wù)發(fā)生腐敗窩案等。因此，高校如果沒有健全有效的內(nèi)部控制體系，極有可能出現(xiàn)管理不到位、效率低下、業(yè)務(wù)流程混亂等問題。對(duì)于學(xué)校投資控股、參股、與他方合作創(chuàng)辦的校辦企業(yè)等其他各類組織，高校也應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注各類組織的內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營(yíng)績(jī)效等方面，對(duì)這些組織可能存在的決策隨意、管理不善、損失浪費(fèi)、潛在風(fēng)險(xiǎn)等現(xiàn)象，及時(shí)提出管理意見建議，幫助組織建立健全內(nèi)部控制制度，促進(jìn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，最終達(dá)到創(chuàng)造效益、增加內(nèi)在價(jià)值的目的。開展內(nèi)部控制審計(jì)，就是要對(duì)高校內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，防范學(xué)校發(fā)生重大教學(xué)、科研事故，規(guī)避各類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益。

3、提升組織效益、效率、效果

任何組織的效率都是其生存和發(fā)展的生命力，高校也不例外。高校的教育教學(xué)、科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)總體來說是非常緊張、有限的，為了培養(yǎng)更多、更優(yōu)秀的專業(yè)人才，創(chuàng)造更多先進(jìn)的科研成果，高校必須將有限經(jīng)費(fèi)向重點(diǎn)人才培養(yǎng)項(xiàng)目、重點(diǎn)教學(xué)改革研究項(xiàng)目、國(guó)家級(jí)、省部級(jí)重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)、重大科學(xué)研究項(xiàng)目、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室（實(shí)驗(yàn)中心）適當(dāng)傾斜，從而提高學(xué)校教育事業(yè)資金的使用效率，提升組織整體效益，保證達(dá)到預(yù)定的教學(xué)科研效果。目前，高校的社會(huì)資源相當(dāng)豐富，經(jīng)濟(jì)價(jià)值也很大，比如，高校的固定資產(chǎn)（如教學(xué)樓、先進(jìn)科研教學(xué)儀器設(shè)備、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、工程訓(xùn)練中心、體育場(chǎng)（館）、游泳池、圖書典籍、臨街門面房等）都價(jià)值不菲，也對(duì)社會(huì)適度開放，而無形資產(chǎn)（各類著作版權(quán)、發(fā)明專利、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)以及科研創(chuàng)新成果等）更體現(xiàn)出高校的科研重要價(jià)值。然而，在實(shí)際工作中，這些稀缺資源的利用率相對(duì)比較低，固定資產(chǎn)沒有得到充分使用，先進(jìn)科教儀器閑置，無形資產(chǎn)成果轉(zhuǎn)化率更低，多數(shù)發(fā)明專利未能形成實(shí)際生產(chǎn)力。因此，高校開展內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該逐步重視各類資金效益、效率審計(jì)，真正提升組織效益、效率、效果，達(dá)到資源高效利用，合作共享。

三、高校通過內(nèi)部審計(jì)提升組織價(jià)值的策略

1、深入研究高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)尚未建立，這種現(xiàn)狀必然導(dǎo)致在實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)價(jià)值不能很好地在學(xué)校事業(yè)發(fā)展中體現(xiàn)出來。因此，研究建立高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系就顯得非常必要，它將作為內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的理論基礎(chǔ)和行動(dòng)綱領(lǐng)，指導(dǎo)實(shí)務(wù)中內(nèi)部審計(jì)最大程度提升學(xué)校的內(nèi)在價(jià)值。

2、拓展教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)領(lǐng)域

高校以前的審計(jì)工作重心放在了差錯(cuò)糾弊、健全制度、完善內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)管理等方面，對(duì)學(xué)校教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)重視不夠，導(dǎo)致了各類資金利用效率低下，效益不明顯，經(jīng)費(fèi)甚至被浪費(fèi)。為了促使非常有限的教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)資源得以被高效利用，高校應(yīng)該逐步探索進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作。

3、重視提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力

審計(jì)人員專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計(jì)為高校增加組織價(jià)值的根本保障。高校應(yīng)通過加強(qiáng)思想政治工作，組織專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，開展高校審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的交流研討，總結(jié)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑和方式，大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)建設(shè)和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，以適應(yīng)新形勢(shì)下高校通過內(nèi)部審計(jì)提升組織價(jià)值的更高要求。

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【作者簡(jiǎn)介】

劉寧博（1980-），男，陜西藍(lán)田人，碩士，正科級(jí)審計(jì)員，審計(jì)師，研究方向：高校內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù).