許友元

摘要：本篇文章首先對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制與固定資產(chǎn)管理的關(guān)系進(jìn)行闡述，從固定資產(chǎn)管理制度不健全、固定資產(chǎn)核算方法不完善、固定資產(chǎn)管理中缺乏激勵(lì)監(jiān)管機(jī)制三分方面入手，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制在固定資產(chǎn)管理中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出內(nèi)部控制機(jī)制在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的應(yīng)用措施。希望通過(guò)本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；固定資產(chǎn)管理；實(shí)踐與應(yīng)用

事業(yè)單位是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)重要組成部分，為事業(yè)單位今后發(fā)展奠定重要物質(zhì)基礎(chǔ)。如果固定資產(chǎn)沒(méi)有得到持久的、科學(xué)的管理，就會(huì)使得事業(yè)單位固定資產(chǎn)出現(xiàn)流失或者損失的現(xiàn)象，進(jìn)而給事業(yè)單位的今后運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展造成了不良影響。事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一是合理保證資產(chǎn)安全和使用有效。因此，加大對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制力度，是推動(dòng)事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵措施。尤其是針對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)上處于穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)和事業(yè)單位轉(zhuǎn)型改造的的特殊時(shí)期，建立完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理機(jī)制顯得尤為重要。

一、內(nèi)部控制機(jī)制與固定資產(chǎn)管理的關(guān)系

因?yàn)閮?nèi)部控制機(jī)制的發(fā)展屬于一個(gè)系統(tǒng)工程，不同的組織、組織的不同發(fā)展階段及不同的發(fā)展目標(biāo)等導(dǎo)致組織的內(nèi)部控制機(jī)制都會(huì)存在很大的差異。單就固定資產(chǎn)內(nèi)部控制而言，就是為了保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)用安全，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行全面管理和控制，以達(dá)到提升固定資產(chǎn)管理質(zhì)量的目的?；诖耍?dāng)內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行效果越明顯時(shí)，固定資產(chǎn)管理發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率也就越低。落實(shí)內(nèi)部控制機(jī)制的主要作用就是對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的控制，在對(duì)財(cái)務(wù)控制時(shí)，必然要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。實(shí)質(zhì)上，科學(xué)有效的內(nèi)部控制機(jī)制，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范，以此來(lái)提升固定資產(chǎn)管理水平。可見(jiàn)，固定資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制之間存在著必然的聯(lián)系，內(nèi)部控制機(jī)制的設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行，便會(huì)給固定資產(chǎn)管理帶來(lái)積極的效果。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制在固定資產(chǎn)管理中存在的主要問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)管理制度不健全

當(dāng)前，大多數(shù)的事業(yè)單位都沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理，通常都是由事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作，由總務(wù)部門主要負(fù)責(zé)設(shè)備的計(jì)劃采購(gòu)等管理工作，設(shè)備部門主要負(fù)責(zé)設(shè)備的維護(hù)和使用，這就容易導(dǎo)致固定資產(chǎn)在管理的過(guò)程中出現(xiàn)多頭管理且不相協(xié)調(diào)混亂情況。加之相關(guān)的管理機(jī)制和制度也不完善，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理的過(guò)程中，權(quán)責(zé)不夠明確，部分固定資產(chǎn)都無(wú)法依照要求來(lái)進(jìn)行記錄，已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不能及時(shí)得到核銷，從而造成賬而不符、賬而不實(shí)的現(xiàn)象。

（二）固定資產(chǎn)核算方法不完善

大部分事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的過(guò)程中，沒(méi)有制定完善、有效的核算方式，和固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)清單，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值失真的現(xiàn)象?，F(xiàn)階段，大部分的事業(yè)單位依然采用原始的成本核算方式來(lái)開(kāi)展固定資產(chǎn)的核算工作，不計(jì)提折舊，導(dǎo)致核算方式無(wú)法適應(yīng)固定資產(chǎn)管理的要求。特別是使用新型科技設(shè)備的事業(yè)單位，由于資產(chǎn)更新淘汰比較快，如果不能應(yīng)用加速折舊的方式進(jìn)行核算，且不計(jì)提充足的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符的情況。

（三）固定資產(chǎn)管理中缺乏激勵(lì)監(jiān)管機(jī)制

一些事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的過(guò)程中，沒(méi)有制定完善的激勵(lì)機(jī)制以及監(jiān)管機(jī)制，使得事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作人員工作積極性不高，大部分的設(shè)備維修和管護(hù)達(dá)不到實(shí)時(shí)性要求，固定資產(chǎn)損耗和浪費(fèi)的現(xiàn)象嚴(yán)重。其主要原因是由于事業(yè)單位一般主要注重業(yè)務(wù)工作的開(kāi)展，服務(wù)質(zhì)量和社會(huì)效益的提升，一般不太關(guān)注資產(chǎn)的耗費(fèi)大小和進(jìn)行成本費(fèi)用管理，因而在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理時(shí)缺少合理、有效的激勵(lì)監(jiān)管機(jī)制和制度約束。

三、內(nèi)部控制機(jī)制在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的應(yīng)用措施

（一）完善內(nèi)部機(jī)制，形成有效監(jiān)督

事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的過(guò)程中，包含的行為主體較為廣泛，所以，需要制定合理、切實(shí)有效的事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度，作為各主體的行為規(guī)范，對(duì)各個(gè)行為主體的固定資產(chǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行約束和監(jiān)督。首先，事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)采購(gòu)、應(yīng)用、檢修、報(bào)廢等工作時(shí)，要加大監(jiān)管力度，構(gòu)成財(cái)會(huì)、審計(jì)等多個(gè)部門共同參與的制衡制度。其次，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員是內(nèi)控機(jī)制的主要負(fù)責(zé)人，對(duì)于重大的資產(chǎn)管理事項(xiàng)要由事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員審批。最后，事業(yè)單位開(kāi)展固定資產(chǎn)管理工作時(shí)，需要在單位內(nèi)部構(gòu)建一個(gè)預(yù)算管理部門，利用有效的固定資產(chǎn)預(yù)算來(lái)提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的約束性和規(guī)范性，防止隨意性。

（二）將固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度落到實(shí)處

事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要充分地認(rèn)識(shí)到，在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)和運(yùn)作的內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變。事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人需要注重內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建，把內(nèi)部控制機(jī)制全面有效地運(yùn)行到固定資產(chǎn)管理工作中。首先，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)固定資產(chǎn)管理的重要性，以身作則地發(fā)揮作用，構(gòu)建健全的內(nèi)部控制管理機(jī)制。針對(duì)已經(jīng)構(gòu)建完善內(nèi)部控制機(jī)制的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，相關(guān)的負(fù)責(zé)人更要起到引導(dǎo)和帶頭的作用，嚴(yán)格依照內(nèi)部控制機(jī)制的相關(guān)要求，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作進(jìn)行全面的監(jiān)管和控制，進(jìn)而將內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)施到實(shí)處。其次，事業(yè)單位需要在內(nèi)部創(chuàng)造一個(gè)適宜的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理氛圍。事業(yè)單位需要加大對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建宣傳力度，讓事業(yè)單位的所有工作人員都能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理工作的重要意義，積極地參與到事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理工作中，給內(nèi)部控制機(jī)制的落實(shí)提供良好的運(yùn)行環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的作用全面地發(fā)揮。

（三）建立內(nèi)部審計(jì)制度，發(fā)揮控制監(jiān)督作用

隨著時(shí)代的快速發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)部部門及業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，給固定資產(chǎn)加大了管理難度。如果不能對(duì)其進(jìn)行科學(xué)有效管理，就會(huì)出現(xiàn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)盲目購(gòu)置，低效使用甚至閑置的情況；一些人員還會(huì)借助內(nèi)部控制管理機(jī)制存在的不足，利用自身的職權(quán)，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行盜用和占用，從而給事業(yè)單位固定資產(chǎn)造成損失。在這種情況下，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)成為固定資產(chǎn)內(nèi)部控制機(jī)制非常必要的一環(huán)，通過(guò)構(gòu)建專業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的方式，對(duì)事業(yè)單固定資產(chǎn)管理工作進(jìn)行全面審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)的工作融入固定資產(chǎn)內(nèi)部控制機(jī)制中去，其審計(jì)的目標(biāo)一是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制度是否健全有效，二是有效的內(nèi)控制度是否被正確執(zhí)行。這就要求事業(yè)單位在構(gòu)建專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門和構(gòu)建內(nèi)部控制信息系統(tǒng)中，需要對(duì)固定資產(chǎn)管理工作進(jìn)行全方位的監(jiān)管和控制。這個(gè)信息系統(tǒng)需要把事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理的所有環(huán)境，例如采購(gòu)、應(yīng)用、檢修和報(bào)廢等環(huán)節(jié)進(jìn)行記錄，同時(shí)還能對(duì)固定資產(chǎn)盤盈盤虧、資產(chǎn)減值測(cè)算等的方面進(jìn)行全面反映。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，加大事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理力度，不僅可以提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平，同時(shí)還能推動(dòng)事業(yè)單位穩(wěn)定健康地發(fā)展。但是結(jié)合當(dāng)前的情況來(lái)看，大部分的事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的過(guò)程中，管理力度不到位，內(nèi)部控制管理機(jī)制不健全，不能全面掌握固定資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制之間的聯(lián)系，從而導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平普遍偏低。因此，我們需要根據(jù)不同的問(wèn)題，采取有效的應(yīng)對(duì)措施，通過(guò)完善內(nèi)部機(jī)制，形成有效監(jiān)督，將固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。同時(shí)通過(guò)建立內(nèi)部審計(jì)制度等方式，對(duì)固定資產(chǎn)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督，提升了事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的質(zhì)量，給事業(yè)單位帶來(lái)更高的社會(huì)效益，給事業(yè)單位穩(wěn)定、健康的發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

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（作者單位：廬江縣礬山鎮(zhèn)財(cái)政所）