郭媛媛

摘要：全面預(yù)算管理的理論和實(shí)施方法已經(jīng)在我國企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，很多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，并作為一種有效的日常管理工具完善企業(yè)管理。但是，大部分企業(yè)關(guān)于預(yù)算管理只關(guān)注的是較為單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)，很難將企業(yè)的全面預(yù)算管理策略真正落實(shí)到企業(yè)的戰(zhàn)略中，最終導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理功能無法得以充分發(fā)揮。在企業(yè)的全面預(yù)算管理中引進(jìn)平衡計(jì)分卡，對(duì)于進(jìn)一步發(fā)揮全面預(yù)算管理職能、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)有著積極的促進(jìn)意義。本文將就平衡計(jì)分卡在全面預(yù)算管理的應(yīng)用進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：平衡積分卡；預(yù)算管理；應(yīng)用策略

全面預(yù)算管理是企業(yè)在不斷的實(shí)踐中摸索出的有效的管理控制工具。平衡計(jì)分卡是一種新的績效評(píng)價(jià)方法，它能夠有效地解決預(yù)算管理中存在的問題，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，高效整合企業(yè)內(nèi)部資源，從而提升企業(yè)的管理效率和效果。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭的日趨激烈，現(xiàn)代企業(yè)的組織管理形式更是趨于多元化、復(fù)雜化，任何一個(gè)成功的企業(yè)必須制定優(yōu)秀的、完善的、科學(xué)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)制定目標(biāo)和規(guī)劃的一種重要形式，是一套行之有效的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。因此，目前我國大部分企業(yè)都已經(jīng)開展了全面預(yù)算的實(shí)踐與管理。但是，隨著企業(yè)面臨環(huán)境的不斷變化和預(yù)算管理理論與實(shí)踐的深入推廣，在現(xiàn)代企業(yè)中全面預(yù)算管理出現(xiàn)了一些問題，如：缺乏全面預(yù)算的意識(shí)、預(yù)算管理松弛等。這些問題使得預(yù)算這一業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)失去了原有的真實(shí)性、客觀性、科學(xué)性?？梢?，基于平衡計(jì)分卡構(gòu)建下的預(yù)算管理體系在現(xiàn)代企業(yè)中的實(shí)踐，有效化解了在預(yù)算管理中遇到的一些問題，為促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

一、傳統(tǒng)的預(yù)算管理的實(shí)施中存在的問題分析

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營理念上發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變，很多企業(yè)已經(jīng)由原來的傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營理念向著全面預(yù)算管理的理念轉(zhuǎn)化，企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施目標(biāo)的過程中全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用越來越重要。

（一）缺乏全面預(yù)算管理意識(shí)

作為一項(xiàng)重要的管理工具，全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)流程、每一位企業(yè)員工。我們站在公司外部關(guān)系的角度來看，全面預(yù)算管理通過預(yù)算目標(biāo)充分反映出企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境和機(jī)制的變化對(duì)企業(yè)的要求；站在企業(yè)的內(nèi)部關(guān)系來看，全面預(yù)算管理又是一種能夠幫助企業(yè)加強(qiáng)管理、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各種資源有效結(jié)合的最佳途徑和手段。但是，目前很多企業(yè)內(nèi)部的員工、甚至是企業(yè)的一部分中層以上的領(lǐng)導(dǎo)者都認(rèn)為預(yù)算僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，與本部門的工作和業(yè)務(wù)管理工作關(guān)系不大。財(cái)務(wù)部門在全面預(yù)算的編制、控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督等方面是不可或缺的，但是，財(cái)務(wù)部門作為全面預(yù)算的日常管理部門并不是歸口管理部門，并不能對(duì)與目標(biāo)的制定、預(yù)算目標(biāo)的分解與考核等工作進(jìn)行大包大攬，很多工作財(cái)務(wù)部門也無法單獨(dú)完成。如果企業(yè)內(nèi)部存在這樣的錯(cuò)誤意識(shí)，那么預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)作用并不能得到充分發(fā)揮，預(yù)算的約束與激勵(lì)機(jī)制也不能傳遞到企業(yè)的各環(huán)節(jié)和各部門中。

（二）未實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的融合

企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，其預(yù)算管理目標(biāo)必須與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行融合，但是目前很多企業(yè)在制定預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)并未從企業(yè)的戰(zhàn)略角度出發(fā)，從而導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)的制定很難實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相脫節(jié)等問題。如：有的企業(yè)過分重視對(duì)具體的預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況，將預(yù)算管理的注意力集中在企業(yè)的短期經(jīng)營環(huán)節(jié)上，缺乏對(duì)企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃實(shí)施情況的關(guān)注，最終造成企業(yè)重短期效益輕長期效益、重預(yù)算輕戰(zhàn)略等問題。這些問題也就造成企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力嚴(yán)重受損。再如：還有的企業(yè)雖然已經(jīng)制定了長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃，但是，并不能實(shí)現(xiàn)與全面預(yù)算管理的全面融合。

（三）缺乏完善的、科學(xué)的、全面的業(yè)績考核

目前，我國很多企業(yè)在預(yù)算考核中經(jīng)常出現(xiàn)不完善、不科學(xué)、不全面的績效考核問題。如：過分重視財(cái)務(wù)指標(biāo)、弱化非財(cái)務(wù)指標(biāo)。其實(shí)，財(cái)務(wù)指標(biāo)僅僅對(duì)企業(yè)過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了連續(xù)的、清晰的描述和總結(jié)，但是，這種詳細(xì)的財(cái)務(wù)描述并不能對(duì)未來進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)。如：企業(yè)在某一時(shí)期的比較卓越的財(cái)務(wù)結(jié)果并不能預(yù)示著企業(yè)的未來具有良好的財(cái)務(wù)績效和結(jié)果。現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中會(huì)受到來自內(nèi)外部各種不用因素的影響，財(cái)務(wù)指標(biāo)所反映的內(nèi)容是片面的、具有一定的局限性。再如：傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)所反映的只是歷史數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)并不能對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量、企業(yè)的顧客、員工存在的問題、員工的機(jī)遇等方面的問題提供一種早期的預(yù)警，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)具有明顯的滯后性。目前現(xiàn)代企業(yè)所處的環(huán)境是一個(gè)紛繁復(fù)雜的，瞬息變幻的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此，處于企業(yè)上下游的供應(yīng)商、顧客等都能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響，但是很多企業(yè)的業(yè)績考核中并未將這些因素考慮在內(nèi)。還有的企業(yè)比較注重產(chǎn)品的質(zhì)量，但是與對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核來看，質(zhì)量指標(biāo)這一影響企業(yè)生命線的關(guān)鍵因素考慮的還是不夠。

二、引進(jìn)平衡計(jì)分卡的企業(yè)預(yù)算管理策略分析

（一）確定基本設(shè)計(jì)思路

平衡計(jì)分卡在預(yù)算管理中的應(yīng)用與在績效管理中的應(yīng)用不論在思想上和方法上基本都是一致的。即：從財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)等不同維度進(jìn)行衡量，并以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理效率的提升。這就要求必須將平衡計(jì)分卡應(yīng)用到預(yù)算管理的事前環(huán)節(jié)中，也就是在設(shè)定預(yù)算指標(biāo)時(shí)就開始運(yùn)用。主要的應(yīng)用設(shè)計(jì)思路為：第一，全面明確企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，在為企業(yè)的發(fā)展制定短期目標(biāo)的同時(shí)還必須確定企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃。如：企業(yè)可以將3-5年作為中長期戰(zhàn)略目標(biāo)。第二，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，將平衡計(jì)分卡運(yùn)用到其中對(duì)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分析。第三，通過對(duì)目標(biāo)的分解來確定關(guān)鍵性因素，同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)這些關(guān)鍵性因素的轉(zhuǎn)化，將其確定為企業(yè)的關(guān)鍵性績效指標(biāo)。第四，根據(jù)已經(jīng)確定的關(guān)鍵性績效指標(biāo)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況來設(shè)定這些指標(biāo)的目標(biāo)值，根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)值準(zhǔn)確地確定企業(yè)的資源需求，并為預(yù)算編制與執(zhí)行奠定基礎(chǔ)、提供方案。第五，在預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)管、考評(píng)等方式的支撐下完成對(duì)企業(yè)當(dāng)年預(yù)算的考核，對(duì)于預(yù)算中存在的問題必須及時(shí)反饋給企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，以便企業(yè)能夠在下一階段的發(fā)展中解決問題。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理的組織建設(shè)、制度完善

現(xiàn)代企業(yè)首先必須建立層級(jí)式的預(yù)算管理體系，并將戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化、人文化等理念融入其中。這種整合性的管理系統(tǒng)已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，它能夠?qū)⑵髽I(yè)的資金流、業(yè)務(wù)流、信息流、人力資源等進(jìn)行有效結(jié)合。如：企業(yè)的一線員工在關(guān)注生產(chǎn)和經(jīng)營任務(wù)的同時(shí)還應(yīng)該積極參與到預(yù)算中；企業(yè)可以按照現(xiàn)代企業(yè)組織架構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)，建立全面預(yù)算管理組織體系。其次，建立全面的預(yù)算制度和細(xì)則。企業(yè)建立的預(yù)算管理制度必須以保證組織體系實(shí)現(xiàn)為核心，并通過不斷地實(shí)踐進(jìn)行補(bǔ)充、完善、修訂。

（三）實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的協(xié)同規(guī)劃效應(yīng)

良好的、完善的平衡計(jì)分卡實(shí)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略結(jié)果的滯后性指標(biāo)和績效驅(qū)動(dòng)因素指標(biāo)的完美結(jié)合。因此，為了保證企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展能夠?qū)崿F(xiàn)與全面預(yù)算的有機(jī)結(jié)合，就必須充分發(fā)揮平衡計(jì)分卡的重要作用，選取那些能夠體現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)利益、能夠反應(yīng)與戰(zhàn)略決策密切相關(guān)的各種內(nèi)外部關(guān)鍵因素作為指標(biāo)。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的平衡，這不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的業(yè)績改進(jìn)進(jìn)行有效衡量，更能夠保證企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

總之，預(yù)算管理能夠真正落實(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施過程，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行有效控制。在引進(jìn)平衡計(jì)分卡后，能夠充分發(fā)揮全面預(yù)算管理與平衡計(jì)分卡的雙重優(yōu)勢(shì)，并以企業(yè)的價(jià)值最大化為基本目標(biāo)，更好地平衡企業(yè)不同利益相關(guān)者之間的需求，全面推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略的有效實(shí)施，更為企業(yè)實(shí)現(xiàn)全員預(yù)算管理的績效評(píng)價(jià)指明了方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊敏，李敬尊.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題及改進(jìn)措施[J].中國總會(huì)計(jì)師，2014（8）：54-55.

[2]池國華，鄒威.關(guān)于全面預(yù)算管理的若干認(rèn)識(shí)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（1）：17-20.

[3]李文君，王海兵.基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)預(yù)算管理整合框架探析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014（12）：42-44.

（作者單位：天津市歷史風(fēng)貌建筑整理有限責(zé)任公司）