申 林， 馬夢佳

(1. 上海立信會計金融學院， 上海 201209； 2.華東政法大學， 上海 201620)

我國融資性擔保公司會計核算制度存在的問題及改進研究

申 林1， 馬夢佳2

(1. 上海立信會計金融學院， 上海 201209； 2.華東政法大學， 上海 201620)

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會建設(shè)水平的提升，各個地方都出現(xiàn)了融資性擔保公司，能夠為其他公司的發(fā)展提供很多的幫助。從客觀的角度來分析，融資性擔保公司在運作的過程中，會計核算制度所產(chǎn)生的影響是非常突出的，如果在該方面存在較大的問題，則意味著公司本身的運作并沒有按照正常的方法來開展，甚至是出現(xiàn)了較大的缺失現(xiàn)象。如今，國內(nèi)的經(jīng)濟模式表現(xiàn)出了高度的開放性，任何一家融資性擔保公司的審查都在不斷地細化，希望由此來減少渾水摸魚的情況。文章針對我國融資性擔保公司會計核算制度存在的問題及改進展開討論，并提出合理化建議。

融資；擔保公司；會計；制度；核算

相對而言，融資性擔保公司，主要是提供資金上的服務(wù)，同時也存在參與項目運作的情況。我國在現(xiàn)階段的發(fā)展中，經(jīng)濟上表現(xiàn)出了繁榮發(fā)展的態(tài)勢，所獲得的經(jīng)濟效益與社會效益都比較突出?？墒?，相對于發(fā)達國家而言，在某些方面的工作還是有待加強的。融資性擔保公司，作為社會和國家經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，在很大程度上為中小型企業(yè)提供了過渡的途徑，所產(chǎn)生的積極影響是值得肯定的。但是，部分融資性擔保公司的會計核算制度出現(xiàn)了很多的問題，在局限性方面的表現(xiàn)非常突出。在此種狀態(tài)下，融資性擔保公司的運作，很容易出現(xiàn)惡性循環(huán)的狀況，必須給予高度關(guān)注。

一、融資性擔保公司會計核算制度的問題

(一)缺乏規(guī)范性

1.制度本身的規(guī)范、條文較少。經(jīng)過長久的發(fā)展與積淀，融資性擔保公司的運作項目開始不斷增加，推出了很多業(yè)務(wù)類型。在盈利層面上，任何一項業(yè)務(wù)的發(fā)展，都足以為公司帶來足夠的效益，甚至是超出預期?？墒窃谡{(diào)查后發(fā)現(xiàn)，會計核算制度層面上表現(xiàn)出較多的漏洞。某融資性擔保公司，由于經(jīng)辦人員未及時取回保證合同(擔保書)并傳遞給證券部門，導致2014年2月13日與銀行簽訂8,000萬元擔保合同、2014年3月3日與合作公司簽訂6,300萬元擔保合同未及時進行披露，以至于在社會上造成嚴重的影響。由此可見，擔保公司沒有辦法在每一項業(yè)務(wù)上，都給予足夠的會計核算制度支持，有些業(yè)務(wù)雖然在名稱上相似，可是執(zhí)行的方法卻存在較大差異性。在此種狀況下，融資性擔保公司的收入、支出等，都表現(xiàn)出了嚴重的不均衡，會計核算制度所能夠提供的依據(jù)也是有限的。

2.制度執(zhí)行不規(guī)范?？紤]到融資性擔保公司的特殊性，我國在近幾年頒布的法律政策和相關(guān)規(guī)范也不斷地增加。2015年9月，山東省頒布《山東省融資性擔保公司管理暫行辦法》，產(chǎn)生了一定的工作效果。但是，地方性的經(jīng)濟發(fā)展具有很大的差異，有些融資性擔保公司，在發(fā)展的最初階段，就直接設(shè)定為短期的效益，這類公司往往會通過一些非常規(guī)的手段來辦理各項業(yè)務(wù)，表面上在各個部門都存有相關(guān)的手續(xù)和審批合格的內(nèi)容，可是，會計核算制度層面上，直接套用了簡單的模式，外行公司很難看出來。在互相合作的過程中，融資性擔保公司的確取得了較高的融資成就，可是對于擔保而言，卻沒有盡到相應的責任和義務(wù)，直接使客戶遭受到了嚴重的損失，導致社會經(jīng)濟發(fā)展遭遇較為嚴重的危機。

(二)操作性不強

1.融資性擔保公司的會計核算制度，其操作性必須貼合實際情況。公司本身的業(yè)務(wù)，集中于融資和擔保，客戶也是沖著這個業(yè)務(wù)來進行辦理的。在大量公司上當受騙以后，很多客戶公司都開始不斷地對會計核算制度進行追問，甚至是通過某些調(diào)查手段來分析，觀察其是否能夠達到預期的工作效果。從會計的角度來分析，該項工作的靈活性較強，在操作上表現(xiàn)出多元化的趨勢。而會計核算制度的操作性不強，融資性擔保公司不會在一開始就表現(xiàn)出來，而是在日后的經(jīng)營當中，各種矛盾、沖突逐步地凸顯，從而造成了非常嚴重的隱患。2012年至2013年，在烏魯木齊市工商局登記注冊的經(jīng)營范圍中寫有非融資性擔保的公司不超過30家，而從2014年1月1日到5月14日，已有140多家相關(guān)企業(yè)注冊登記。全疆各地州市的非融資性擔保公司登記注冊量也大幅增長。在眾多的企業(yè)當中，有一定數(shù)量的非融資性擔保公司以理財?shù)拿x從事集資、放貸業(yè)務(wù)。

2.融資擔保公司具體操作混亂。就融資性擔保公司本身而言，部分公司在成立之初，的確是希望得到更好地發(fā)展，為社會做出更大的貢獻?？墒敲鎸κ袌龅母偁帀毫σ约敖?jīng)濟上的挑戰(zhàn)，在不斷地失敗后，為了短時間內(nèi)挽回頹勢，開始走向了錯誤的道路。會計核算制度不僅僅是應對公司本身的內(nèi)容，還需要應對外界的影響因素。在這樣的狀況下，融資擔保公司就可能通過鉆空子的方法，將會計核算制度的部分內(nèi)容變得非常模糊，與客戶談妥以后，融資之前是一種態(tài)度，融資之后又是另一種態(tài)度，前后的反差較大，而在會計核算制度當中又找不到相關(guān)的標準規(guī)范，以至于操作性開始大幅度下降，引起了多重惡性循環(huán)。

二、融資性擔保公司會計核算制度的改進

(一)加強監(jiān)管

融資性擔保公司的會計核算制度，經(jīng)過前幾項工作的積極改進，基本上不會再一次地表現(xiàn)出過往的各項問題。可是國內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展勢頭非常良好，未來所擁有的拓展空間也是不可限量的。因此，融資性擔保公司的會計核算制度，還必須更好地應對外部的影響因素。我國作為一個發(fā)展中國家，應該借助于融資性擔保公司的發(fā)展，確保會計核算制度能夠在日后取得更高的成就。加強監(jiān)管，已經(jīng)成為了必然的趨勢。本文認為，解決方案的制訂，既要有利于行業(yè)發(fā)展，也要有利于監(jiān)管部門監(jiān)管，使行業(yè)健康發(fā)展。值得注意的是，在監(jiān)管的過程中，需要考慮很多外部因素的影響，國家目前所頒布的各類條文和規(guī)范不斷增多，可以借此為基礎(chǔ)，將監(jiān)管的體系不斷健全，保證日后的工作按照預期的方向來開展。

1. 關(guān)于利息收入核算問題。擔保公司的利息收入主要分為兩類：一類是以因為資金拆借、委托貸款等為主的自有資金投資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息收入，另一類是資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)(如存款安排、購買各種理財產(chǎn)品等)產(chǎn)生的利息收入。以資金拆借與委托貸款為主的固定收益型的投資，是現(xiàn)階段融資性擔保公司除融資性擔保之外的另一項主要業(yè)務(wù)，對于擔保放大倍數(shù)不足的擔保公司而言，資金拆借與委托貸款業(yè)務(wù)帶來的利息收入甚至超過擔保業(yè)務(wù)主營收入，是其利潤的主要來源。因此，第一類利息收入本質(zhì)上屬于擔保公司的經(jīng)營性收入，且需要按照稅法繳納營業(yè)稅金及附加。對該部分收入，建議作為其他業(yè)務(wù)收入核算，參照新準則通報報表模式作為營業(yè)收入的子項列示。而存款、購買理財產(chǎn)品等資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)取得的利息收入，本質(zhì)上不屬于經(jīng)營性收入，且不繳納營業(yè)稅金及附加，故此類利息收入仍應作為財務(wù)費用核算。

2. 關(guān)于風險準備金的計提。監(jiān)管部門在《融資性擔保公司管理暫行辦法》第三十一條規(guī)定：融資性擔保公司應當按照當年擔保費收入的50%提取未到期責任準備金，并按不低于當年年末擔保責任余額1%的比例，提取擔保賠償準備金。擔保賠償準備金累計達到當年擔保責任余額10%的，實行差額提取。差額提取辦法和擔保賠償準備金的使用管理辦法由監(jiān)管部門另行制定。如果按照保險合同會計準則的要求，則未到期準備金應作為營業(yè)收入的減項列示(因其按照收入比例計提)，從設(shè)計來說不難理解，這與保險公司的會計處理也是一致的，但實務(wù)中，擔保公司大多將風險準備金作為營業(yè)成本的子項列示，由于責任準備金在整體成本中所占比重很大(課題組所調(diào)研的所有擔保機構(gòu)中，計提的兩項準備金均是該企業(yè)最大的成本費用項)，擔保責任準備金作為營業(yè)成本支出項目列示更能正確反映營業(yè)成本的構(gòu)成，便于行業(yè)間成本相關(guān)的分析比對。

(二)提高可操作性

會計核算制度作為融資性擔保公司的核心內(nèi)容，擔保公司想要在今后的成就上不斷鞏固，減少缺失造成的負面影響，必須將可操作性不斷提升。建議實地深入企業(yè)內(nèi)部進行調(diào)查，收集分析其中存在的問題和已經(jīng)存在的解決方案，通過研究比較提出具有較高可操作性的方案。

1. 存出保證金過去主要是核算按比例存放于金融機構(gòu)的保證金，是擔保公司自有資金的一項重要用途。目前，有的擔保公司將存出保證金單獨列示(原核算制度)，有的則將保證金依然計入貨幣資金。保證金最重要的特征是，雖然屬于儲蓄存款，但是其支配、使用受到銀行的限制，如果作為貨幣資金列報，就會高估現(xiàn)金存量，從而影響與現(xiàn)金流量相關(guān)財務(wù)指標的計算。因此建議，如果存出保證金為銀行存款形式的(包括定期存款、協(xié)定存款等在內(nèi))，應參照原核算制度的做法單獨設(shè)置科目核算，在財務(wù)報告中單獨進行列示或計入其他流動資產(chǎn)項目，與貨幣資金嚴格區(qū)分。

2. 擔保公司目前在實務(wù)中分別通過其他應收款、應收賬款、委托貸款等科目核算，在報表中的其他應收款、應收賬款、其他流動資產(chǎn)等項目列示。對于擔保公司而言，計收利息的資金拆借和委托貸款在本質(zhì)上是相同的，提供資金與最終承擔風險的都是擔保公司，應設(shè)置專屬貸款類科目核算擔保公司此類固定收益型的投資，根據(jù)合同期限在報表的其他流動資產(chǎn)項目或其他非流動資產(chǎn)項目列示。對于不計收利息的資產(chǎn)拆借則作為其他應收款核算。

(三)加強規(guī)范性

融資性提保公司要想在今后的工作中得到更好的發(fā)展，必須加強會計核算制度的規(guī)范性，針對過往的所有問題實施有效的解決，避免在長久的發(fā)展中演變?yōu)樯鐣系碾[患。建議在日后的工作中，根據(jù)融資性擔保行業(yè)會計核算所面臨的問題，提出一套建議性的核算標準，規(guī)范行業(yè)的會計核算制度。

1. 融資性擔保公司必須將資產(chǎn)負債表與利潤表格式進行規(guī)范處理。從會計核算本身來講，其在執(zhí)行的過程中，既要在最短的時間內(nèi)完成最多的任務(wù)，同時又不能造成嚴重的隱患，必須在工作質(zhì)量上取得較大的提升。融資性擔保公司的會計核算制度，規(guī)范性方面的問題已經(jīng)到了不容忽視的地步，必須采取強制性的措施來解決。資產(chǎn)負債表以及利潤表，是會計核算制度的常見內(nèi)容，應該通過準則通用報表的格式來完成。

2. 準則通用報表，是國家規(guī)定的表格形式，經(jīng)過了大量的調(diào)查與分析，有較強的實用性。一般而言，該措施在執(zhí)行以后，能夠不斷加強融資性擔保公司的會計核算規(guī)范性，形成工作上的良性循環(huán)。例如，該措施在積極地落實以后，融資性擔保公司的內(nèi)部編制將會得到良好的合并處理，即便是與不同行業(yè)的相關(guān)企業(yè)財務(wù)指標比較，依然可以得到正確的結(jié)果，同時不會造成主觀上的嚴重差異。同時，融資性擔保公司的運作過程中，保持資金的流動性，將會減少很多的障礙，為客戶公司提供較多的便利性。

本文對融資性擔保公司會計核算制度存在的問題及改進展開討論，從已經(jīng)取得的成就來看，各地方的融資性擔保公司均表現(xiàn)出了較大轉(zhuǎn)變，會計核算制度在很大程度上得到健全，基本上告別了過往的各項不良問題。今后，需要針對會計核算制度開展深入研究，推動融資性擔保公司的較大進步，為社會發(fā)展做出更加積極的貢獻。

[1] 陳立新. 論擔保公司會計核算中存在的問題及應對策略[J]. 中國商貿(mào),2014(22):92-93.

[2] 魏慧慧,杜靜然,李睿. 中小企業(yè)融資研究——基于信息不對稱視角[J]. 財會通訊,2012(15):100-102.

[3] 萬素霞. 淺析擔保公司會計核算存在的問題及對策[J]. 時代金融,2012(27):22-23.

[4] 李建發(fā),林可欣. 地方政府融資平臺金融監(jiān)管與會計規(guī)范問題[J]. 金融會計,2013(8):4-12.

[5] 郭靂,關(guān)涵之. 信用擔保領(lǐng)域的典型案例、行業(yè)發(fā)展與法律規(guī)范[J]. 金融監(jiān)管研究,2013(8):66-84.

[6] 鄒杰. 融資性擔保業(yè)務(wù)會計核算存在的問題[J]. 財經(jīng)界(學術(shù)版),2014(24):191，274.

[7] 劉輝. 對融資性擔保公司風險控制機制構(gòu)建的思考[J]. 時代金融,2015(20):98-99.

[8] 朱紫云. 擔保業(yè)財會工作存在的問題及對策[J]. 北方經(jīng)貿(mào),2015(12):98-99.

[9] 宋憲靈. 淺議地方政府融資平臺公司的公益性資產(chǎn)會計核算存在問題及對策建議[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2015(12):147-148.

[10] 宗文龍,韓媛媛. 淺析我國融資擔保公司風險準備金的核算[J]. 財會月刊,2016(20):42-44.

[責任編輯 孟蘊華]

2016-11-20

本課題由上海立信會計金融學院創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項目資助。

申林(1995-)，男，山東省鄄城縣人，上海立信會計金融學院學生。

10.3969/j.issn.1671-7864.2017.03.019

F275.2

A

1671-7864(2017)03-0062-03