張世鋒

〔河南省審計(jì)廳，河南 鄭州 450044〕

經(jīng)濟(jì)與管理

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向之高校內(nèi)部審計(jì)策略探討

張世鋒

〔河南省審計(jì)廳，河南 鄭州 450044〕

高?；顒?dòng)在基建工程、科研經(jīng)費(fèi)管理、資產(chǎn)管理及招生科研等領(lǐng)域面臨重大風(fēng)險(xiǎn)，原因在于缺乏管控風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失、內(nèi)部審計(jì)作用受限。建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制環(huán)境，完善內(nèi)部控制體系，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化等，可以完善高校內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益的作用，促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

高校內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部控制；內(nèi)部環(huán)境；審計(jì)專業(yè)化

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)高等教育經(jīng)歷了從精英教育到大眾教育的過(guò)渡，高校在校生人數(shù)不斷增加，辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，高校在基建工程、資金分配、物資采購(gòu)等方面的自主權(quán)逐步增加，而與企業(yè)改革進(jìn)程比，高校內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程滯后，管理體制不健全，監(jiān)督缺失等現(xiàn)象較普遍，導(dǎo)致高校在工程建設(shè)、科研經(jīng)費(fèi)管理、資產(chǎn)管理、招生等方面腐敗案件頻發(fā)，高?；顒?dòng)面臨重大風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)的存在客觀上為實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造了機(jī)遇。深入分析高?；顒?dòng)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注財(cái)政資金使用效益，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)與服務(wù)作用，為高校健康發(fā)展保駕護(hù)航。

一、高校活動(dòng)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)

1.基建工程領(lǐng)域

基建工程資金投入量大、建設(shè)周期長(zhǎng)，且工程的立項(xiàng)、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、審批、施工與監(jiān)理等環(huán)節(jié)涉及多個(gè)單位利益，往往成為高校腐敗發(fā)生的重災(zāi)區(qū)。少數(shù)高校領(lǐng)導(dǎo)干部抵不住利益誘惑，不惜犧牲國(guó)家利益滿足個(gè)人需求，給黨和國(guó)家造成了巨大損失，也葬送了自己的前程。縱觀近年來(lái)高?；üこ填I(lǐng)域的腐敗案件，除了這些領(lǐng)導(dǎo)干部自身抵抗能力差、財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念淡薄外，更深層次的原因在于高校治理結(jié)構(gòu)上存在典型的內(nèi)部人控制，內(nèi)部控制體系不健全或未得到有效執(zhí)行，內(nèi)外部監(jiān)督體系形同虛設(shè)，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”。 工程建設(shè)期間，由于工程物資信息量大、技術(shù)難度高，高校內(nèi)部審計(jì)受專業(yè)、人員等因素所限，在基建工程上主要還是執(zhí)行傳統(tǒng)的事后竣工決算審計(jì)，對(duì)于基建工程前期的可行性論證、建設(shè)方案設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招標(biāo)、施工監(jiān)理等環(huán)節(jié)缺乏有效監(jiān)督。

2.科研經(jīng)費(fèi)管理

高校是高智力專業(yè)人才聚集地，是進(jìn)行科學(xué)研究的重要場(chǎng)所。國(guó)家對(duì)高?？蒲袑ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)投入逐年增加，企事業(yè)單位與高校的科研合作也不斷加強(qiáng)，高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道多樣化。而一些高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理制度不完善或者制度落實(shí)不到位，主要存在以下問(wèn)題：一是科研經(jīng)費(fèi)立項(xiàng)存在重復(fù)申報(bào)或者“人情課題”；二是立項(xiàng)后經(jīng)費(fèi)支出隨意性強(qiáng)，嚴(yán)重脫離預(yù)算或者違規(guī)多提管理費(fèi)，用虛假票據(jù)套取科研經(jīng)費(fèi)；三是科研成果完成驗(yàn)收已結(jié)項(xiàng)但經(jīng)費(fèi)賬戶不結(jié)賬，結(jié)余資金仍按在研項(xiàng)目管理使用，一些科研成果的推廣及轉(zhuǎn)讓還涉及國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在不僅降低了科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，也滋生了腐敗。

3.資產(chǎn)管理與處置

首先，在高校資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)。盡管按照政府采購(gòu)法的要求，大宗物資采購(gòu)統(tǒng)一通過(guò)政府公開(kāi)招標(biāo)實(shí)施政府采購(gòu)，而由于高校對(duì)教材、專業(yè)書(shū)籍、儀器設(shè)備、辦公用品等各類物資需求量巨大，政府采購(gòu)不能解決小額商品的采購(gòu)問(wèn)題，一些經(jīng)辦人員出于自身或小集團(tuán)利益考慮，收受賄賂，接受“回扣”行為時(shí)有發(fā)生，金額雖小而發(fā)生頻繁。其次，在高校資產(chǎn)管理中，一些立項(xiàng)項(xiàng)目由于年度資金預(yù)算不合理，為防止撥付財(cái)政資金被收回，盲目購(gòu)置不需要的設(shè)備、軟件等，導(dǎo)致資產(chǎn)閑置、財(cái)政資金浪費(fèi)。高校閑置資金對(duì)外投資缺乏科學(xué)論證，沒(méi)有經(jīng)過(guò)規(guī)定的民主決策程序，未向財(cái)政主管部門(mén)報(bào)批或備案。甚至一些當(dāng)事人挪用財(cái)政撥付資金進(jìn)行股票投資、高息存儲(chǔ)、委托理財(cái)?shù)?，?yán)重違反國(guó)家財(cái)政資金管理政策。最后，一些高校資產(chǎn)處置隨意性強(qiáng)，資產(chǎn)處置制度不完善或形同虛設(shè)，未按規(guī)定進(jìn)行申批報(bào)備，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

4.招生、學(xué)術(shù)不端、聯(lián)合辦學(xué)等方面的風(fēng)險(xiǎn)

高校招生領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在自主招生、藝術(shù)體育特長(zhǎng)生以及保送生等的招錄中，這類考生的招錄涉及環(huán)節(jié)相對(duì)復(fù)雜，教育主管部門(mén)監(jiān)督力度、公開(kāi)透明性相對(duì)較差，一些當(dāng)事人利用掌握的信息優(yōu)勢(shì)、權(quán)力優(yōu)勢(shì)干預(yù)正常的招生錄取工作，以滿足自身不合法利益訴求。高校教師的學(xué)術(shù)成果不但直接與自身經(jīng)濟(jì)利益相聯(lián)系，還與學(xué)校的驗(yàn)收評(píng)估、綜合實(shí)力排名等密切相關(guān)，教師的科研考核任務(wù)越來(lái)越重。剽竊他人文獻(xiàn)、捏造篡改數(shù)據(jù)等違反學(xué)術(shù)規(guī)范、學(xué)術(shù)道德的學(xué)術(shù)不端行為時(shí)有發(fā)生，直接危及到教師個(gè)人及所在院校的聲譽(yù)。為創(chuàng)新投融資機(jī)制支持高等教育發(fā)展，國(guó)家政策鼓勵(lì)社會(huì)資本進(jìn)入高等教育領(lǐng)域，公辦學(xué)校與企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、其他社會(huì)組織及公民個(gè)人合作辦學(xué)或聯(lián)合培養(yǎng)，公辦學(xué)校所投入資金或得到認(rèn)可的無(wú)形資產(chǎn)能否得到足額確認(rèn)，收費(fèi)是否取得許可證明，收益的分配是否合理，是否存在侵占收益，設(shè)立“小金庫(kù)”，從而損害國(guó)家利益是聯(lián)合辦學(xué)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

二、高?；顒?dòng)重大風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.缺乏有效管控的高?；顒?dòng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部環(huán)境

建立健全內(nèi)部控制是防范和管控風(fēng)險(xiǎn)的主要措施。內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境保障了內(nèi)部控制的有效實(shí)施，又直接影響主體經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部環(huán)境具體包括單位組織架構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)審機(jī)制、人力資源策略、管理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀、單位全體員工的法制觀念等。高校作為一個(gè)特殊主體，有自身的特色：高學(xué)歷專業(yè)人才聚集，思路活躍，創(chuàng)新能力強(qiáng)，不墨守成規(guī)。如果把高校內(nèi)部制定的規(guī)章制度作為“硬控制”的話，高校缺乏的是有效管控風(fēng)險(xiǎn)的“軟控制”，如管理層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、內(nèi)部控制理念、風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)等。內(nèi)部控制制度無(wú)論制定得如何健全完善，而其執(zhí)行是否有效，主要取決于主體內(nèi)部管理者的自身素質(zhì)及道德水準(zhǔn)的高低，即“軟控制”直接影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

高校的所有權(quán)是國(guó)家或全民所有，管理上實(shí)行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，黨委書(shū)記、校長(zhǎng)兼具決策與執(zhí)行角色，屬于典型的內(nèi)部人控制的治理結(jié)構(gòu)，“管理層凌駕于控制之上”的風(fēng)險(xiǎn)較高，內(nèi)部控制發(fā)揮監(jiān)督作用受限。高校領(lǐng)導(dǎo)多是專業(yè)出身，專業(yè)學(xué)科建設(shè)歷來(lái)是工作的重點(diǎn)，對(duì)管理重視不夠，管理意識(shí)不強(qiáng)。長(zhǎng)期以來(lái)，高校推崇思想解放，理論創(chuàng)新，專業(yè)人才思想活躍，管理中“人治”氛圍更濃厚。整體而言，高校缺乏管控風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制順利實(shí)施的環(huán)境基礎(chǔ)。

2.沒(méi)有形成有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)機(jī)制

每個(gè)高校都面臨來(lái)自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，只有經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)既定控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，才能采取有效措施進(jìn)行預(yù)防、管理和控制風(fēng)險(xiǎn)。而當(dāng)前高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作薄弱，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，普遍對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重要性認(rèn)識(shí)不足。防范性風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施普遍不足，多是事后進(jìn)行的補(bǔ)救性措施，不能從根本上解決問(wèn)題。如在高校的籌資活動(dòng)上，伴隨招生人數(shù)激增，學(xué)校規(guī)模擴(kuò)大，財(cái)政撥付資金遠(yuǎn)不能滿足需要，一些高校沒(méi)有認(rèn)識(shí)到貸款的風(fēng)險(xiǎn)，可行性研究報(bào)告“可行性”差，合理化分析和論證不夠，盲目確定不合理的籌資方式和規(guī)模，導(dǎo)致貸款金額大大超出高校自身經(jīng)濟(jì)承受能力，資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，甚至出現(xiàn)違規(guī)集資問(wèn)題，后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)影響較大。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及運(yùn)作模式難以應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南《高校內(nèi)部審計(jì)》明確高校內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)。因此，高校內(nèi)部審計(jì)具有兩個(gè)層次的作用：第一個(gè)層次是要對(duì)高?；顒?dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)；第二層次是要在監(jiān)督評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上提出建設(shè)性建議，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。而這兩個(gè)層次的作用都和風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，第一個(gè)層次是要監(jiān)督活動(dòng)防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，第二個(gè)層次是要根據(jù)監(jiān)督評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的建議。

現(xiàn)行高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及運(yùn)作模式很難使其發(fā)揮在應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)上的作用。首先，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的前提，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系是影響其獨(dú)立性的關(guān)鍵因素?，F(xiàn)行高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多采用在校紀(jì)委書(shū)記領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬管理層次越高，則其獨(dú)立性越強(qiáng)。我國(guó)高校審計(jì)機(jī)構(gòu)更多是被動(dòng)執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目，根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求以及領(lǐng)導(dǎo)安排來(lái)完成審計(jì)項(xiàng)目，將審計(jì)僅作為一種事后監(jiān)督與評(píng)價(jià)的工具，主動(dòng)服務(wù)意識(shí)缺乏，很難發(fā)現(xiàn)新形勢(shì)下學(xué)校管理中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，更難實(shí)現(xiàn)為學(xué)校發(fā)展提供決策服務(wù)的功能。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下高校內(nèi)部審計(jì)的策略

1.建立良好的高校內(nèi)部控制環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)的存在是無(wú)法消除的，可采取有效管理機(jī)制和措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及減小風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能造成的損害。完善內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境，提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)是采取一切管理機(jī)制的基礎(chǔ)。很多高校領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，內(nèi)部控制程序執(zhí)行不徹底，高?；顒?dòng)仍然面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。高校內(nèi)部控制環(huán)境的完善可以從完善法人治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策與措施、機(jī)構(gòu)設(shè)置與責(zé)權(quán)分配、職業(yè)道德與文化等方面著手。

現(xiàn)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制從治理結(jié)構(gòu)角度來(lái)看屬于典型的內(nèi)部人控制。為保證高校日常教學(xué)管理活動(dòng)正常進(jìn)行，以其利益最大化為目標(biāo)，要完善高校法人治理結(jié)構(gòu)，并完善高校領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督機(jī)制，建立透明、順暢的內(nèi)外部監(jiān)督體系。改革政府審計(jì)或社會(huì)審計(jì)的審計(jì)模式，由政府委托審計(jì)改為高校定期主動(dòng)接受審計(jì)，增強(qiáng)外部監(jiān)督的主動(dòng)性和連續(xù)性。內(nèi)部監(jiān)督上，可由上級(jí)行政主管部門(mén)、教代會(huì)代表、黨委書(shū)記、校長(zhǎng)組成風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向其負(fù)責(zé)，行政主管部門(mén)委派人員加入高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的構(gòu)成多樣化，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。

高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)采用適當(dāng)方式提升校系各層級(jí)負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，認(rèn)識(shí)到建立并執(zhí)行內(nèi)部控制對(duì)于高校發(fā)展的重要性，并盡可能采用扁平化管理模式，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。同時(shí)，創(chuàng)新高校人力資源管理模式，調(diào)動(dòng)教師熱情與積極性，及時(shí)跟進(jìn)職稱評(píng)定制度改革，調(diào)整高校職稱評(píng)審辦法，營(yíng)造良好學(xué)術(shù)文化氛圍；加強(qiáng)高校內(nèi)不同院系和不同職能部門(mén)教職員工對(duì)學(xué)校管理的參與度，提高國(guó)有資產(chǎn)利用率；認(rèn)清現(xiàn)行高校復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，擯棄傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的管理思維，主動(dòng)評(píng)估自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，定期分析資金使用效益，使資源得到高效利用。

2.完善高校內(nèi)部控制體系

完善內(nèi)部控制是降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率和影響的最直接措施。當(dāng)前高校風(fēng)險(xiǎn)管理水平仍處于較低水平，多數(shù)高校采取的仍是基于會(huì)計(jì)的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部控制停留在初始的內(nèi)部牽制上。相當(dāng)多的高校領(lǐng)導(dǎo)、教師更多關(guān)注的是教學(xué)質(zhì)量、科研成果，對(duì)內(nèi)部控制管理重視不夠。行政權(quán)力過(guò)于強(qiáng)大，嚴(yán)重影響各部門(mén)的獨(dú)立性，對(duì)于“不相容職務(wù)相互分離”“歸口管理”等最基本的內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。隨著高校面臨的內(nèi)外部環(huán)境的變化，仍然依靠主要基于會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制很難應(yīng)對(duì)高校暴露出的重大風(fēng)險(xiǎn)，必須采用先進(jìn)的、符合時(shí)代要求的內(nèi)部控制理念。

高校要按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路來(lái)建立實(shí)施內(nèi)部控制體系。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，按照“學(xué)校層面目標(biāo)-業(yè)務(wù)流程控制目標(biāo)-關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)-控制程序”的主線，梳理單位內(nèi)部各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，形成單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度。內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，特別關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，指定專職部門(mén)或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，定期出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并通過(guò)教代會(huì)或適當(dāng)形式進(jìn)行公開(kāi)，接受廣大教職工監(jiān)督，進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部控制體系的完善。

3.完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求高校內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，了解被審計(jì)單位或項(xiàng)目?jī)?nèi)外部環(huán)境，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，以評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)來(lái)指導(dǎo)審計(jì)工作，將審計(jì)資源和審計(jì)重點(diǎn)配置于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，選擇、實(shí)施合理的審計(jì)程序和恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)時(shí)間及范圍，最終將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅是一種審計(jì)技術(shù)，更是一種由于審計(jì)理念(從傳統(tǒng)賬項(xiàng)基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向)的轉(zhuǎn)變而產(chǎn)生的審計(jì)模式、審計(jì)方法的變革。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅限于對(duì)高校內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的測(cè)試和評(píng)價(jià)，更要將審計(jì)重心從內(nèi)部控制測(cè)試前移至高校層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過(guò)對(duì)高校所處外部環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)策略等方面的評(píng)估，發(fā)現(xiàn)潛在的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，并將其分解細(xì)化到具體的業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制活動(dòng)中，以此確認(rèn)審計(jì)范圍和重點(diǎn)。

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤└咝?nèi)部審計(jì)工作，就是要在審計(jì)中貫徹體現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”的審計(jì)理念。沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，就無(wú)法識(shí)別出重大風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)就無(wú)從談起，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，就只能在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后被動(dòng)采取措施彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失。積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，就能夠主動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和識(shí)別，進(jìn)而采取相應(yīng)的預(yù)防措施。

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》要求，應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估。高校內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，不能只針對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，基礎(chǔ)建設(shè)、科研管理、教學(xué)管理、資產(chǎn)管理、學(xué)生管理等可能影響高校正常運(yùn)行領(lǐng)域，都應(yīng)納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍，采取定量與定性分析相結(jié)合的方法，按風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、重要性水平分析和識(shí)別不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，按優(yōu)先控制等級(jí)進(jìn)行排序，分別制定有針對(duì)性的控制措施。

4.高校內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南《高校內(nèi)部審計(jì)》明確提出，高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)模較大的高校(年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3000人以上)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備足夠的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2‰。高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍要實(shí)現(xiàn)專業(yè)化，審計(jì)人員要持證上崗，要能夠按照嚴(yán)格規(guī)范的審計(jì)程序執(zhí)行審計(jì)工作，形成完整的審計(jì)工作底稿。同時(shí)，由于審計(jì)對(duì)象復(fù)雜多樣，要求審計(jì)人員熟悉經(jīng)濟(jì)、管理、建設(shè)工程、法律、信息系統(tǒng)等專業(yè)知識(shí)，具備專業(yè)勝任能力。

高校內(nèi)部審計(jì)要革新審計(jì)方法，從目前主要從事事后審計(jì)，轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)，除了采用常規(guī)審計(jì)方法，對(duì)于基建項(xiàng)目、重要教學(xué)設(shè)備和教學(xué)軟件的采購(gòu)等重點(diǎn)項(xiàng)目也可完全利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，適時(shí)掌握審計(jì)證據(jù)，及時(shí)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，縮短審計(jì)周期，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

高校內(nèi)部審計(jì)除了要對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，還要評(píng)價(jià)其有效性，分析學(xué)校業(yè)務(wù)趨勢(shì)及內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，為高校領(lǐng)導(dǎo)提供決策咨詢服務(wù)，成為決策者的參謀和軍師。對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析再造，主動(dòng)管控風(fēng)險(xiǎn)，提高學(xué)校學(xué)科專業(yè)辦學(xué)質(zhì)量和效益，提高高校管理水平，實(shí)現(xiàn)為學(xué)校增加價(jià)值的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)作模式上，要改變被動(dòng)接受行政分派任務(wù)的模式，提升內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)服務(wù)的意識(shí)，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小、社會(huì)關(guān)注度等來(lái)主動(dòng)選擇審計(jì)項(xiàng)目，才能發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)“完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益”的作用，同時(shí)提升內(nèi)部審計(jì)工作在學(xué)校管理中的地位和存在價(jià)值。

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(責(zé)任編輯：孔素真)

2017-06-15

張世鋒(1967-)，男，河南浚縣人，河南審計(jì)廳行政事業(yè)審計(jì)一處處長(zhǎng)。

10.3969/j.issn.2096-2452.2017.04.003

F812

A

2096-2452(2017)04-0012-04