●王竹泉 江瑋瀅

我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查十年回顧與改進(jìn)建議

●王竹泉 江瑋瀅

本文基于財(cái)政部2007—2016年間發(fā)布的第十三號(hào)至第三十七號(hào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的規(guī)模、重點(diǎn)及效果等方面對(duì)近十年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查進(jìn)行了回顧和分析，在此基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的未來(lái)發(fā)展提出改進(jìn)建議。

會(huì)計(jì)監(jiān)管 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告

編者按：2016年11月，財(cái)政部正式發(fā)布中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告第三十五號(hào)、第三十六號(hào)、第三十七號(hào)。分別對(duì)財(cái)政部組織專員辦檢查的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)和證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查處理結(jié)果進(jìn)行了逐戶公告，并對(duì)各地方財(cái)政部門(mén)檢查企事業(yè)單位、非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查處理情況進(jìn)行了逐省公告。本期專題關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，在刊發(fā)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告第三十五號(hào)、第三十六號(hào)、第三十七號(hào)的同時(shí)，特邀專家就近十年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查情況進(jìn)行回顧與展望。

為推進(jìn)全面深化改革，貫徹宏觀調(diào)控重點(diǎn)，著力促進(jìn)資本市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》賦予的法定監(jiān)督檢查職責(zé)對(duì)我國(guó)企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查，并按照依法執(zhí)政、政務(wù)公開(kāi)的要求發(fā)布中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告。

本文基于財(cái)政部2007—2016年間發(fā)布的第十三號(hào)至第三十七號(hào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告 （針對(duì)2006—2015年的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查）披露的內(nèi)容，對(duì)過(guò)去十年財(cái)政部開(kāi)展的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查進(jìn)行回顧與梳理，并系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查這一重要的政府會(huì)計(jì)監(jiān)督方式的實(shí)施狀況與效果。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的組織實(shí)施情況

（一）檢查主體、范圍及披露程度

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展，在財(cái)政部統(tǒng)一安排下，由財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市的財(cái)政監(jiān)察專員辦事處（以下簡(jiǎn)稱“專員辦”）及地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)具體組織實(shí)施。

2009年以前，財(cái)政部每年直接組織各地專員辦以及地方財(cái)政部門(mén)對(duì)企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，并發(fā)布一篇會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告對(duì)檢查結(jié)果進(jìn)行披露。2009年財(cái)政部發(fā)布兩篇檢查公告，除了對(duì)由財(cái)政部直接組織各地專員辦以及地方財(cái)政部門(mén)就地進(jìn)行的對(duì)企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查情況進(jìn)行披露以外，還披露了財(cái)政部直接組織各地專員辦對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查情況，并以附件形式逐戶公告。自2010年起，財(cái)政部每年發(fā)布三篇檢查公告，分別披露財(cái)政部直接組織各地專員辦檢查企業(yè)及證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況、地方財(cái)政部門(mén)就地檢查企事業(yè)單位及非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況、財(cái)政部直接組織各地專員辦檢查金融企業(yè)情況。2010年起發(fā)布的檢查公告中，開(kāi)始以附件形式逐戶公告各地專員辦對(duì)其所檢查單位的檢查結(jié)果，包括被檢查單位出現(xiàn)的問(wèn)題、涉及的金額等；2014年起發(fā)布的檢查公告中，開(kāi)始以附件形式逐省公告各地方財(cái)政部門(mén)對(duì)當(dāng)?shù)乇粰z查單位的檢查結(jié)果，包括被檢查單位戶數(shù)、處理處罰的戶數(shù)、違紀(jì)問(wèn)題及罰款的金額等。

（二）檢查規(guī)模

表1列示了歷年來(lái)財(cái)政部組織各地專員辦及各地方財(cái)政部門(mén)開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的規(guī)模。

表1 歷年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查規(guī)模

從表1中可以看出，過(guò)去十年間，各專員辦累計(jì)檢查727家企業(yè)，327家具有證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及232家金融企業(yè)（未計(jì)入2007年檢查數(shù)據(jù)）。由于各駐地專員辦的檢查對(duì)象主要包括大型中央企業(yè)、國(guó)有企業(yè)、上市公司等，檢查對(duì)象規(guī)模較大且跨地區(qū)跨行業(yè)，加之受到人力等檢查資源的限制，導(dǎo)致各駐地專員辦檢查規(guī)模較小。

與各專員辦相比，地方財(cái)政部門(mén)的檢查規(guī)模較大。地方財(cái)政部門(mén)主要采取就地檢查的方式對(duì)轄區(qū)內(nèi)企事業(yè)單位及會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行檢查，檢查對(duì)象規(guī)模參差不齊，且受地域及人力限制較小，覆蓋各類(lèi)企事業(yè)單位，因此檢查規(guī)模較大，十年間累計(jì)檢查160003家企事業(yè)單位及9348家非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

縱向來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查規(guī)模在過(guò)去十年間呈現(xiàn)出先逐漸擴(kuò)大再逐步減小的趨勢(shì)。2006—2012年期間檢查規(guī)模逐步擴(kuò)大，在2012年達(dá)到峰值，2013年以來(lái)逐漸減小，不同檢查主體對(duì)不同檢查對(duì)象的檢查規(guī)模也基本呈現(xiàn)此趨勢(shì)。2013年以來(lái)，在整個(gè)社會(huì)反腐倡廉的大背景下，各駐地專員辦及地方財(cái)政部門(mén)在協(xié)查涉及腐敗的大案要案上的投入明顯增加，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查規(guī)模有所下降。

（三）檢查重點(diǎn)

表2列示了歷年來(lái)財(cái)政部組織各地專員辦及各地方財(cái)政部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的重點(diǎn)檢查對(duì)象。

表2 歷年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量重點(diǎn)檢查對(duì)象

從產(chǎn)權(quán)類(lèi)型來(lái)看，各專員辦和地方財(cái)政部門(mén)已形成較為明確的分工。各專員辦遵循重要性原則主要選取大型中央企業(yè)、國(guó)有企業(yè)以及上市公司等與國(guó)家宏觀調(diào)控、資本市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行有緊密聯(lián)系的企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。其中，針對(duì)大型企業(yè)規(guī)模大、跨地區(qū)、跨行業(yè)的特點(diǎn)，財(cái)政部對(duì)大型企業(yè)采取聯(lián)合聯(lián)動(dòng)檢查的方式，組織多個(gè)專員辦聯(lián)合完成對(duì)同一家企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，更加深入、全面了解被檢查單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況并提出相應(yīng)處理意見(jiàn)。地方財(cái)政部門(mén)則選取當(dāng)?shù)氐膰?guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)及行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，其中，對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容更多結(jié)合“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理、財(cái)政預(yù)算管理等國(guó)家治理要求。

從覆蓋領(lǐng)域來(lái)看，各專員辦主要選取國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè)的大型企業(yè)進(jìn)行檢查，比如資源、能源、交通、醫(yī)藥、通信、糧食、房地產(chǎn)等與國(guó)家全面深化改革和宏觀調(diào)控息息相關(guān)的領(lǐng)域；同時(shí)，圍繞與人民生活密切相關(guān)的社會(huì)熱點(diǎn)選取相應(yīng)行業(yè)的龍頭企業(yè)，比如在2012年發(fā)布的第24號(hào)檢查公告中披露，由于日化行業(yè)整體漲價(jià)，對(duì)行業(yè)龍頭企業(yè)進(jìn)行調(diào)查掌握成本價(jià)格利潤(rùn)信息；2013年發(fā)布的第26號(hào)檢查公告中披露，對(duì)家樂(lè)福、沃爾瑪?shù)却笮涂鐕?guó)零售企業(yè)開(kāi)展了檢查，并對(duì)零售行業(yè)的成本構(gòu)成、利潤(rùn)水平進(jìn)行了調(diào)研。地方財(cái)政部門(mén)除了對(duì)轄區(qū)內(nèi)的能源、交通、醫(yī)藥、房地產(chǎn)等國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行檢查以外，也根據(jù)當(dāng)今社會(huì)熱點(diǎn)選取相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查，比如2012年發(fā)布的第25號(hào)檢查公告中披露，結(jié)合群眾關(guān)心的看病難、上學(xué)難等熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，組織開(kāi)展了對(duì)醫(yī)療、教育等行業(yè)的檢查；2016年發(fā)布的第36號(hào)檢查公告中披露，強(qiáng)化對(duì)積極財(cái)政政策重點(diǎn)扶持的節(jié)能環(huán)保企業(yè)的監(jiān)督檢查，確保財(cái)政扶持政策落實(shí)到位；結(jié)合“營(yíng)改增”試點(diǎn)，開(kāi)展對(duì)廣播影視服務(wù)行業(yè)的檢查，并關(guān)注財(cái)政對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的投入績(jī)效。

針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，各專員辦與地方財(cái)政部門(mén)也形成基本分工。各專員辦主要檢查具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，地方財(cái)政部門(mén)主要檢查轄區(qū)內(nèi)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所。除了對(duì)國(guó)際、國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所（如安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所）進(jìn)行聯(lián)合聯(lián)動(dòng)檢查之外，在2011年的第二十一號(hào)檢查公告和2012年的第二十五號(hào)檢查公告中分別提出對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所 “三年輪查一遍”和對(duì)非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所“五年輪查一遍”的要求，并且在2015年發(fā)布的第三十二號(hào)檢查公告中指出，財(cái)政部已完成對(duì)“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的輪查。根據(jù)表1統(tǒng)計(jì)的累計(jì)檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示的我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量，“輪查”要求已基本實(shí)現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查已基本實(shí)現(xiàn)“全覆蓋”。

我國(guó)從2008年起對(duì)金融企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。對(duì)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查涉及商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社、證券公司、保險(xiǎn)公司、信托公司等種類(lèi)。其中，財(cái)政部采取聯(lián)合聯(lián)動(dòng)檢查方式對(duì)大型國(guó)有商業(yè)銀行（如中國(guó)銀行、中國(guó)工商銀行等）及大型金融企業(yè)集團(tuán)（如中國(guó)太平洋保險(xiǎn)股份有限公司）進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。雖然檢查所涉及的領(lǐng)域較為全面，但由于實(shí)施檢查的主體為各專員辦，被檢查單位數(shù)量較少，對(duì)各領(lǐng)域金融企業(yè)檢查的覆蓋程度尚不夠高。

二、基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和檢查效果的分析評(píng)價(jià)

（一）對(duì)財(cái)政部組織各專員辦檢查的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的分析評(píng)價(jià)

2011年起，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告中逐戶公布了由財(cái)政部組織各專員辦所進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的企業(yè)、證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所、金融企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況，對(duì)被檢查單位的違規(guī)情況進(jìn)行披露。

表3列示了2011—2016年公布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告中被各專員辦檢查并披露的存在資本不實(shí)及利潤(rùn)不實(shí)的企業(yè)數(shù)量及比例。

表3 歷年各專員辦檢查并披露的存在資本不實(shí)及利潤(rùn)不實(shí)的企業(yè)數(shù)量及比例

表3的統(tǒng)計(jì)對(duì)象為由各專員辦進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的單位，大多為我國(guó)大型中央企業(yè)、國(guó)有企業(yè)及上市公司，且多涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè)，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)我國(guó)深化改革的進(jìn)程、宏觀調(diào)控的效果、資本市場(chǎng)的發(fā)展有著重要意義。從表中可知，自2011年起，被抽查的企業(yè)中每年都有超過(guò)50%的被檢查單位被披露出存在資產(chǎn)不實(shí)、負(fù)債不實(shí)、所有者權(quán)益不實(shí)等資本不實(shí)現(xiàn)象以及存在虛增、虛減收入、成本導(dǎo)致利潤(rùn)不實(shí)的現(xiàn)象，資本不實(shí)、利潤(rùn)不實(shí)的企業(yè)較為普遍，這說(shuō)明大型企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不容樂(lè)觀。與此同時(shí)，每年出現(xiàn)虛增、虛減收入、成本導(dǎo)致利潤(rùn)不實(shí)企業(yè)的比例都要高于存在資本不實(shí)企業(yè)的比例，由此可見(jiàn)，利潤(rùn)不實(shí)現(xiàn)象比資本不實(shí)現(xiàn)象更為普遍。這與企業(yè)業(yè)績(jī)考核仍然以利潤(rùn)為中心而資本保值增值尚未得到充分重視有一定的關(guān)系。

（二）對(duì)財(cái)政部組織各專員辦檢查的證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的分析評(píng)價(jià)

表4 歷年各專員辦對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查評(píng)價(jià)情況

表4摘取了歷年發(fā)布的檢查公告中對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的評(píng)價(jià)內(nèi)容。由表可知，在“三年輪查一遍”的檢查全覆蓋背景下，我國(guó)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量不斷提升，具體表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)顯著增強(qiáng)、質(zhì)量控制不斷加強(qiáng)、內(nèi)部管理逐漸規(guī)范等，可以較好發(fā)揮審計(jì)鑒證作用。我國(guó)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所已全面完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制，一體化管理程度不斷提高。但與此同時(shí)，每年仍能發(fā)現(xiàn)部分證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部管理、質(zhì)量控制等方面存在缺陷，暴露出專業(yè)判斷不合理、審計(jì)程序執(zhí)行不到位、審計(jì)證據(jù)不充分等問(wèn)題，且個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所在近幾年被披露出會(huì)計(jì)核算不實(shí)等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所所暴露出的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題不斷深入、具體，表明我國(guó)對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查內(nèi)容不斷延伸、要求不斷嚴(yán)格。

（三）對(duì)財(cái)政部組織各專員辦檢查的金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的分析評(píng)價(jià)

2009年起，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告，反映我國(guó)商業(yè)銀行、農(nóng)村合作信用社、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托公司等金融企業(yè)存在的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。每年反映的問(wèn)題較為集中，普遍表現(xiàn)在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則不到位，會(huì)計(jì)信息存在不實(shí)；薪酬福利管理和核算不規(guī)范；資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理不規(guī)范，信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)不準(zhǔn)確，未按規(guī)定計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金；內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)格，違規(guī)辦理票據(jù)貼現(xiàn)、承兌業(yè)務(wù)，部分貸款項(xiàng)目貸前調(diào)查不充分、貸款審核及貸后管理不嚴(yán)等。對(duì)于被檢查的保險(xiǎn)公司、證券公司，多次指出存在以沒(méi)有真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景的票據(jù)報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用等問(wèn)題。同時(shí)，與社會(huì)反腐倡廉大背景相一致，自2013年起開(kāi)始指出金融企業(yè)在執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律中的問(wèn)題與不足。

（四）對(duì)地方財(cái)政部門(mén)檢查的企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的分析評(píng)價(jià)

自2010年起，財(cái)政部對(duì)地方財(cái)政部門(mén)開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查情況進(jìn)行單獨(dú)披露，表6摘取了歷年檢查公告中地方財(cái)政部門(mén)所發(fā)現(xiàn)的地方企事業(yè)各類(lèi)違規(guī)問(wèn)題涉及金額，通過(guò)計(jì)算被檢查單位平均涉及金額來(lái)分析地方企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查效果。

表5 歷年地方財(cái)政部門(mén)檢查企事業(yè)單位違紀(jì)金額情況

由表5可知，我國(guó)被檢查的地方企事業(yè)單位的平均違紀(jì)金額呈現(xiàn)出多變的特點(diǎn)，雖然在統(tǒng)計(jì)期間內(nèi)有過(guò)下降趨勢(shì)，但違紀(jì)金額水平還是整體上升。

2009年起，我國(guó)地方財(cái)政部門(mén)基本圍繞能源、資源、交通、醫(yī)藥等行業(yè)進(jìn)行檢查，所覆蓋領(lǐng)域多有重疊，平均違紀(jì)金額逐年縮小，顯示出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查對(duì)我國(guó)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升作用。

表6 歷年地方財(cái)政部門(mén)對(duì)非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查評(píng)價(jià)情況

近幾年來(lái)，隨著反腐力度不斷加大，“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理制度化、規(guī)范化、常態(tài)化，我國(guó)地方財(cái)政部門(mén)對(duì)地方企事業(yè)單位的檢查規(guī)模逐步減小、檢查深度不斷提升，平均違紀(jì)金額也呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，說(shuō)明我國(guó)在基本形成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查機(jī)制的基礎(chǔ)上，不斷加大檢查力度，以更好提升我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。

（五）對(duì)地方財(cái)政部門(mén)檢查的非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的分析評(píng)價(jià)

表6摘取了歷年發(fā)布的檢查公告中對(duì)非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的評(píng)價(jià)內(nèi)容。從表中可以看出，我國(guó)非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量較低，與證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所（表4）相比差異較大。在“五年輪查一遍”的覆蓋要求下，有若干年的檢查公告中對(duì)非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出了相同的評(píng)價(jià)，且評(píng)價(jià)中指出的問(wèn)題大多出自審計(jì)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)結(jié)果有著決定性作用。說(shuō)明我國(guó)非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部管理、質(zhì)量控制、執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平等方面的問(wèn)題較為嚴(yán)重、普遍且亟需改善。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中存在的不足

本文回顧并分析了近十年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的組織、重點(diǎn)與效果，可以看出，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查能夠較為詳細(xì)且真實(shí)地反映出我國(guó)企業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者、促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行、保障資本市場(chǎng)健康發(fā)展起到了關(guān)鍵作用并指明了方向，已基本形成穩(wěn)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查機(jī)制，會(huì)計(jì)監(jiān)管體系較為完善，但在諸多方面仍存在不足。

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查覆蓋面需要進(jìn)一步提高

從行業(yè)層面來(lái)說(shuō)，我國(guó)目前已在能源、資源、交通、醫(yī)藥、教育、日化、零售、房地產(chǎn)、糧食等行業(yè)內(nèi)開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，雖然涉及的行業(yè)多為國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè)，但與對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“輪查”要求相比，我國(guó)對(duì)企事業(yè)單位、金融企業(yè)的檢查覆蓋面明顯不足，既未實(shí)現(xiàn)行業(yè)檢查全覆蓋，也未實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)行業(yè)內(nèi)企業(yè)的全覆蓋，反映出我國(guó)檢查資源與被檢查對(duì)象規(guī)模之間的矛盾。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的威懾力有待進(jìn)一步提升

目前，我國(guó)已基本形成由單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督和政府監(jiān)督“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。雖然從1999年開(kāi)始，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查已持續(xù)開(kāi)展十幾年，但僅從近十年的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告可以看出，無(wú)論是財(cái)政部專員辦檢查出企業(yè)的資本不實(shí)、利潤(rùn)不實(shí)的企業(yè)比例，還是地方財(cái)政部門(mén)檢查的企事業(yè)單位的違紀(jì)金額，并沒(méi)有明顯的好轉(zhuǎn)趨勢(shì)。這說(shuō)明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查作為政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要方式，其產(chǎn)生的社會(huì)影響力沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的水平，其產(chǎn)生的威懾力十分有限，有待進(jìn)一步提升。同時(shí)，單位內(nèi)部監(jiān)督與注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督作為我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一重、第二重保障，其作用也有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的時(shí)效性有待進(jìn)一步提高

目前，我國(guó)在每年年底發(fā)布會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告，公告內(nèi)容為我國(guó)各專員辦、地方財(cái)政部門(mén)在上一年度的檢查情況，但檢查內(nèi)容為檢查年份上一年份的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況。也就是說(shuō)，從2016年年底的檢查公告中只能獲知2014年度被檢查單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及有效性，再次體現(xiàn)出我國(guó)檢查資源與檢查對(duì)象規(guī)模之間的矛盾。

四、改進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的建議

（一）構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指數(shù)，科學(xué)、清晰地反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的變化

目前我國(guó)每年發(fā)布的三篇會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告，多以文字及宏觀數(shù)字來(lái)反映我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但每年的檢查規(guī)模、檢查對(duì)象不同，無(wú)法直觀、縱向地反映在當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境下我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的變化情況。雖然有典型案例的披露，但是，其對(duì)整個(gè)社會(huì)產(chǎn)生的威懾力和影響力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，筆者建議提出構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指數(shù)并定期發(fā)布，以引起全社會(huì)的廣泛關(guān)注。在此基礎(chǔ)上，從多個(gè)維度、層面對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行量化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同行業(yè)領(lǐng)域、不同年份、不同地區(qū)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)比，找出影響我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升的短板，從而更好地提升我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的作用與影響。

（二）加大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查投入，緩解檢查資源與檢查對(duì)象規(guī)模之間的矛盾，擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查覆蓋面，提高會(huì)計(jì)信息時(shí)效性

如今，檢查資源與檢查對(duì)象規(guī)模之間的矛盾導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查對(duì)象覆蓋不足、時(shí)效性下降等現(xiàn)狀。應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查資源的投入，在確保時(shí)效性的同時(shí)不斷擴(kuò)大覆蓋面。對(duì)各專員辦而言，應(yīng)先從橫向角度在要求年限內(nèi)實(shí)現(xiàn)對(duì)行業(yè)、領(lǐng)域的全覆蓋，在選取重點(diǎn)、熱點(diǎn)行業(yè)以及檢查效果不理想的行業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)大型企業(yè)的全覆蓋。對(duì)地方財(cái)政部門(mén)而言，對(duì)行政事業(yè)單位應(yīng)實(shí)現(xiàn)全覆蓋檢查，同時(shí)檢查對(duì)象應(yīng)加入城市商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社等當(dāng)?shù)亟鹑谄髽I(yè)，以緩解財(cái)政部駐各地專員辦的監(jiān)督檢查壓力，使其能夠更好地對(duì)大型金融企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（三）在加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督的同時(shí)，加大懲處力度，并對(duì)問(wèn)題單位成立專項(xiàng)組進(jìn)行追蹤檢查

首先，財(cái)政部門(mén)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查情況對(duì)所檢查出的問(wèn)題進(jìn)行問(wèn)責(zé)，對(duì)相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及檢查對(duì)象內(nèi)部監(jiān)督人員及部門(mén)追究責(zé)任，并加大懲處力度。其次，對(duì)出現(xiàn)較大問(wèn)題的企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)其審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的追蹤檢查，對(duì)其審計(jì)的其他企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。最后，對(duì)檢查出的涉及規(guī)模較大的、不實(shí)金額較多的、逃稅金額較大的企業(yè)及單位，可成立專項(xiàng)組入駐該單位以對(duì)其進(jìn)行追蹤檢查，對(duì)過(guò)去年份的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的同時(shí)，將其列入下一年度抽查范圍，對(duì)其會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等內(nèi)部管理制度的實(shí)施及流程進(jìn)行全方位監(jiān)督?！?/p>

（本文系財(cái)政部重點(diǎn)會(huì)計(jì)課題 “混合所有制下企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用問(wèn)題研究”〈2015KJA016〉的階段性成果，獲得財(cái)政部會(huì)計(jì)名家培養(yǎng)工程、全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才特殊支持計(jì)劃的支持）

（作者單位：中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院/中國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究中心）

[1]本刊編輯部.常態(tài)化會(huì)計(jì)監(jiān)管持續(xù)發(fā)揮保障作用——財(cái)政部發(fā)布第三十二號(hào)、三十三號(hào)、三十四號(hào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告[J].2015，（26）.

[2]財(cái)政部.中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第十三號(hào)至第三十七號(hào)）[Z].2007-2016.

[3]郜進(jìn)興，林啟云，吳溪.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查:十年回顧[J].會(huì)計(jì)研究，2009，(01).

[4]冷琳.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管 提高財(cái)政監(jiān)督效能[J].財(cái)政監(jiān)督，2016，(05).

[5]王竹泉，畢茜茜.改革開(kāi)放30年會(huì)計(jì)監(jiān)督的發(fā)展與創(chuàng)新[J].會(huì)計(jì)研究，2009，（07）.