●倪志偉

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“三維”管控體系構(gòu)建
——基于大型國有企業(yè)的實(shí)踐

●倪志偉

本文針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)前存在的一些瓶頸問題，基于工作實(shí)踐，闡述了如何從時(shí)間、質(zhì)量、責(zé)任三個(gè)維度構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全方位管控體系，通過實(shí)行時(shí)間節(jié)點(diǎn)管理提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性，通過質(zhì)量全面控制為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮成效提供基礎(chǔ)，通過責(zé)任管理保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 全方位管控體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是當(dāng)前各級國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門最主要的審計(jì)類型和最重要的工作內(nèi)容之一，但“實(shí)施時(shí)間滯后、責(zé)任性不強(qiáng)、成效難以發(fā)揮”等問題長久以來一直困擾著內(nèi)部審計(jì)人員。本文以大型電網(wǎng)企業(yè)為例，探討如何科學(xué)管理和組織經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成效。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題

（一）“時(shí)效性”不強(qiáng)

理論上，“先審計(jì)，后離任”應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一個(gè)重要原則。然而在現(xiàn)實(shí)工作中，“先離任，后審計(jì)”的狀況普遍存在。在這種事后審計(jì)的前提下，即使審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，也是接任者要解決的問題，前任已調(diào)離，有的已提拔任職，容易產(chǎn)生“新官不理舊事”的痼疾，繼而造成審計(jì)意見難以得到貫徹落實(shí)?？陀^來說，要求內(nèi)部審計(jì)部門必須在離任前審計(jì)，在目前情況下很多單位還難以實(shí)現(xiàn)，但不能因?yàn)榭陀^原因而導(dǎo)致基本的時(shí)效性都不能保證。有的離任半年還沒實(shí)施審計(jì)，或者不管質(zhì)量，走走過場，甚至干脆不審。距“離任必審”、“離任即審”的基本要求相去甚遠(yuǎn)。

（二）“責(zé)任性”不足

當(dāng)前很多企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往浮于現(xiàn)象表面，談“責(zé)任”的評價(jià)性工作較少，很少上升到宏觀管理的高度，沒有追溯問題產(chǎn)生的根源、分析問題可能對企業(yè)產(chǎn)生的影響，這就導(dǎo)致問題與造成問題的責(zé)任沒有形成掛鉤機(jī)制，審計(jì)結(jié)論無法體現(xiàn)出“責(zé)任性”。不分析問題產(chǎn)生的過程，就找不到產(chǎn)生問題的根源，不分析問題產(chǎn)生的根源，就找不到承擔(dān)責(zé)任的主體。一方面出現(xiàn)了責(zé)任歸單位的現(xiàn)象，沒有具體的責(zé)任人，或者說是大家的責(zé)任，于是就沒有了責(zé)任；另一方面，因?yàn)樨?zé)任不具體，可能出現(xiàn)單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)全部責(zé)任的現(xiàn)象，“泛責(zé)任”現(xiàn)象造成問題無法解決，責(zé)任認(rèn)定難以實(shí)現(xiàn)。

（三）質(zhì)量缺乏控制，針對性不高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是把對“人”和“事”的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合的一種審計(jì)形式，尤其需要質(zhì)量保證，并采取針對性的程序。但國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于長期成效不高，審了沒效果，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中很多單位往往在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)流于形式，質(zhì)量控制不到位或疏于質(zhì)量控制，只關(guān)注被審對象所在單位的一些財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，審計(jì)的范圍和目標(biāo)比較模糊，針對離任或任中領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)而言，缺乏針對性的審計(jì)程序和分析。比如任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中涉及很多會計(jì)核算或費(fèi)用報(bào)銷手續(xù)問題，而且是就手續(xù)說手續(xù)，沒有上升到內(nèi)部控制和審批責(zé)任層面，也沒有針對性開展“三重一大”決策程序檢查，以及相關(guān)重大決策事項(xiàng)的檢查分析，因而總是被質(zhì)疑為好像是對“會計(jì)人員”或“專工”的審計(jì)，而不是對“領(lǐng)導(dǎo)干部”的審計(jì)，往往不能引起足夠重視。

（四）責(zé)任難以評價(jià)和認(rèn)定

由于經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，以及離任與接任領(lǐng)導(dǎo)間的責(zé)任銜接不到位，還有決策過程的不透明、決策記錄不到位等原因，造成劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任和認(rèn)定責(zé)任客觀上就存在很大難度。有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)屬于集體行為，屬于領(lǐng)導(dǎo)班子集體會議通過的決定，要把這類責(zé)任具體到某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者，具體到應(yīng)由主要領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)的程度，存在操作上的難度。必須依靠詳實(shí)的決策過程記錄和走訪調(diào)研，并結(jié)合責(zé)任分析，根據(jù)制度規(guī)定作出結(jié)論。有些現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)作出某項(xiàng)投資決策，在任期內(nèi)尚未體現(xiàn)出效益和收益就離任了，由于接任者不控制、不履責(zé)導(dǎo)致前任決策行為出現(xiàn)壞的結(jié)果現(xiàn)象也有很多，加上缺乏責(zé)任交接，就很難分清是現(xiàn)任責(zé)任還是前任責(zé)任，是直接責(zé)任還是間接責(zé)任。

二、構(gòu)建“三維”管控體系

針對上述問題，結(jié)合當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作面臨的客觀形勢，探索從時(shí)間、質(zhì)量、責(zé)任三個(gè)維度構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全方位管控體系，通過實(shí)行時(shí)間節(jié)點(diǎn)管理提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性，通過質(zhì)量全面控制為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成效發(fā)揮提供保障，通過責(zé)任管理提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任性。

（一）理念和策略

發(fā)揮審計(jì)成效應(yīng)該是一切審計(jì)工作的內(nèi)在動力和外在要求，著力構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“三維”管控體系，目的就是要提升審計(jì)成效?！耙痪S”是時(shí)間節(jié)點(diǎn)管理，即從接受委托開始到審計(jì)工作完成，嚴(yán)格執(zhí)行里程碑式的“節(jié)點(diǎn)管理”，提升審計(jì)時(shí)效性，做到“離任必審”、“離任即審”?！岸S”是質(zhì)量全面控制，即建立以項(xiàng)目實(shí)施方案制訂為重點(diǎn)，以項(xiàng)目過程管理為抓手，以審計(jì)成果綜合運(yùn)用為核心的質(zhì)量管控體系?！叭S”是經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理，即通過制訂責(zé)任交接和責(zé)任追究兩項(xiàng)制度，保證責(zé)任管理有據(jù)可依，禁止“新官不理舊事”；通過制度引領(lǐng)實(shí)踐，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接，明晰責(zé)任，保證責(zé)任的傳承和延續(xù)性；通過責(zé)任認(rèn)定和追究，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響力和權(quán)威性。三個(gè)維度的關(guān)系應(yīng)該是一個(gè)相存相依的穩(wěn)固三角形，形成一個(gè)全方位管控的體系（如圖1）。

圖1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“三維”管控體系

（二）工作目標(biāo)

通過構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“三維”管控體系，對時(shí)效、質(zhì)量、責(zé)任三個(gè)管控方向形成全方位控制機(jī)制，以“三維”保證“三度”，即審計(jì)進(jìn)度、深度和力度，全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的綜合績效。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作綜合績效是指領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的各方面效果，它包括對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)和監(jiān)督，對提升企業(yè)各層級管理水平的促進(jìn)，對重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)應(yīng)對策略的影響，以及對審計(jì)在企業(yè)管理中地位的影響等。

（三）管控指標(biāo)體系及目標(biāo)值

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系分為時(shí)間節(jié)點(diǎn)管理指標(biāo)、質(zhì)量管理控制指標(biāo)、責(zé)任管理指標(biāo)三個(gè)類別。

1、時(shí)間節(jié)點(diǎn)管理指標(biāo)。指標(biāo)項(xiàng)目包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃節(jié)點(diǎn)、過程節(jié)點(diǎn)。其中：計(jì)劃節(jié)點(diǎn)目標(biāo)值包括在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后或任中規(guī)定時(shí)間完成審計(jì)任務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；離任或任中領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任“應(yīng)審必審”；納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃的項(xiàng)目及時(shí)完成率達(dá)100%。過程節(jié)點(diǎn)目標(biāo)值為“按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程里程碑管理節(jié)點(diǎn)要求完成審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)工作”。

2、質(zhì)量管理控制指標(biāo)。指標(biāo)項(xiàng)目包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意見整改率、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議回復(fù)率。其中：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)值為“審前準(zhǔn)備充分有效；審計(jì)方案細(xì)致可行；審計(jì)記錄三級復(fù)核；審計(jì)報(bào)告事實(shí)描述清楚，問題定性準(zhǔn)確，評價(jià)客觀公正；審計(jì)意見或建議切實(shí)可行；未出現(xiàn)重大遺漏、錯報(bào)、不報(bào)等情況。上級審計(jì)部門定期開展基礎(chǔ)工作抽查”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意見整改率、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議回復(fù)率的目標(biāo)值均為100%。

3、責(zé)任管理指標(biāo)。指標(biāo)項(xiàng)目包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接及時(shí)完成率、經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定和追究到位率。其中：經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接及時(shí)完成率目標(biāo)值為100%；經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定和追究到位率目標(biāo)值為“根據(jù)審計(jì)結(jié)果合理認(rèn)定相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任，并按制度規(guī)定進(jìn)行責(zé)任追究和處罰，做到應(yīng)究必究?！?/p>

三、“三維”管控體系的主要做法

專業(yè)管理工作最重要的是要有計(jì)劃性，要注重工作程序和過程控制，并將管理要求固化在工作流程中，并形成流程圖指導(dǎo)專業(yè)人員工作，“三維”管控體系流程如圖2。

圖2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“三維”管控流程

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)管理

主要包括審計(jì)計(jì)劃節(jié)點(diǎn)管理和審計(jì)過程節(jié)點(diǎn)管理兩個(gè)層面。

1、審計(jì)計(jì)劃節(jié)點(diǎn)。目前還沒有提出“先審計(jì)后離任”并通過審計(jì)結(jié)論影響干部調(diào)整的要求，在這種情況下，為保證時(shí)效性和“管理余溫”，要求干部管理部門在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后10個(gè)工作日內(nèi)出具任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托書，或者在領(lǐng)導(dǎo)干部達(dá)到任中規(guī)定時(shí)間后與審計(jì)部門協(xié)商確定任中審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)部在接到委托書三個(gè)月內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)，或按照年度計(jì)劃時(shí)間完成任中審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告（因客觀不可抗力導(dǎo)致時(shí)間推延的，報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)審批同意后安排時(shí)間實(shí)施）；節(jié)點(diǎn)管理目標(biāo)是離任或任中領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任在規(guī)定時(shí)間 “應(yīng)審即審”、納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃的項(xiàng)目及時(shí)完成率達(dá)100%。

2、審計(jì)過程節(jié)點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程按照里程碑節(jié)點(diǎn)管理要求完成審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)工作。審計(jì)通知在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)三日前送達(dá)被審計(jì)單位，同時(shí)抄送被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部；一般地市供電單位現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間控制在兩周以內(nèi)；現(xiàn)場審計(jì)工作結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)提交審計(jì)報(bào)告初稿；審計(jì)報(bào)告征求意見時(shí)間控制在10天以內(nèi)，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和被審計(jì)單位應(yīng)在收到審計(jì)報(bào)告后10天內(nèi)向?qū)徲?jì)部門反饋意見；現(xiàn)場審計(jì)工作結(jié)束后半個(gè)月內(nèi)起草簽報(bào)；簽報(bào)提交經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審閱后5個(gè)工作日內(nèi)下達(dá)審計(jì)意見書并撰寫審計(jì)評價(jià)。(見表1)

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面質(zhì)量控制

從審前調(diào)查、現(xiàn)場實(shí)施、審計(jì)報(bào)告到成果運(yùn)用進(jìn)行全面質(zhì)量控制。通過全面充分的審前調(diào)查，制定重點(diǎn)突出、深入細(xì)致的審計(jì)實(shí)施方案，保證項(xiàng)目按照審計(jì)實(shí)施方案組織和推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量的預(yù)控制。通過審計(jì)成果綜合分析和運(yùn)作，推動全方位、多層次運(yùn)用審計(jì)成果，保證審計(jì)質(zhì)量的落地，形成項(xiàng)目質(zhì)量閉環(huán)管理。

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段質(zhì)量控制。一是運(yùn)用審計(jì)軟件全面篩選重點(diǎn)單位的財(cái)務(wù)信息，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和經(jīng)營管理信息。運(yùn)用多種分析方法，對收集到的各類信息資料進(jìn)行分析比對，尋找審計(jì)疑點(diǎn)和審計(jì)線索，確定審計(jì)重點(diǎn)。二是實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)前，召集審計(jì)組集中培訓(xùn)，熟悉被審計(jì)單位的情況，梳理與重點(diǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容；采取聘請專家、挑選熟悉業(yè)務(wù)的審計(jì)人員授課等形式，結(jié)合審計(jì)重點(diǎn)，運(yùn)用相關(guān)案例講解審計(jì)方式方法。三是實(shí)施方案制定 “全員參與”，促使所有審計(jì)成員對項(xiàng)目情況做到“心中有數(shù)”；分項(xiàng)方案“三級審核”，嚴(yán)格把關(guān)；每一審計(jì)事項(xiàng)，要求落實(shí)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)步驟及方法、執(zhí)行人、審計(jì)時(shí)限等內(nèi)容，其中審計(jì)步驟及方法甚至可以細(xì)化到現(xiàn)場抽查的具體事項(xiàng)及憑證號，保證現(xiàn)場審計(jì)時(shí)上手快，選點(diǎn)準(zhǔn)，大大提高審計(jì)效率。

表1 XX公司任期審計(jì)項(xiàng)目里程碑計(jì)劃安排表

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段質(zhì)量控制。一是采取多種控制方式。主要包括“分塊審與分流審”的流程控制、“重點(diǎn)審與抽查審”的內(nèi)容控制、“翔實(shí)性與簡約性”的文檔控制。對于供電單位以營銷、工程、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)分塊審，對于直屬支撐單位采取分流審；對于領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的事項(xiàng)、風(fēng)險(xiǎn)高的事項(xiàng)重點(diǎn)審，一般事項(xiàng)則抽查審，提高效率；對審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)詳細(xì)取證，其他事項(xiàng)簡要取證，防止“濫取證”；審計(jì)底稿重要事項(xiàng)詳細(xì)描述，一般事項(xiàng)簡要說明。二是審計(jì)溝通實(shí)現(xiàn)“四化”。即“組內(nèi)溝通暢通化、上行溝通即時(shí)化、平行溝通互助化、下行溝通務(wù)實(shí)化”。審計(jì)組定期召開碰頭會，集中會診審計(jì)過程中的問題，促進(jìn)不同審計(jì)線索的整合和分析；對審計(jì)確認(rèn)的重大事項(xiàng)或需要協(xié)調(diào)的事項(xiàng)及時(shí)向上級報(bào)告；發(fā)現(xiàn)管理層面問題及時(shí)向歸口業(yè)務(wù)部門反饋并提出加強(qiáng)管理的建議；召開進(jìn)點(diǎn)會議，擴(kuò)大影響，獲得被審計(jì)單位及員工的支持與配合。召開退出會議，通報(bào)審計(jì)情況，與被審計(jì)單位管理層初步交換意見，就審計(jì)結(jié)果達(dá)成共識。三是采取程序保證“責(zé)任性”。對領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任事項(xiàng)執(zhí)行專項(xiàng)工作程序，比如通過查閱會議記錄、紀(jì)要，評價(jià)“三重一大”決策程序是否規(guī)范，并追蹤有關(guān)決策事項(xiàng)的執(zhí)行和落實(shí)情況；通過分析重大經(jīng)營事項(xiàng)是否經(jīng)過集體決策，分析領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)的決策責(zé)任。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告階段質(zhì)量控制。包括審計(jì)結(jié)論共識性控制和審計(jì)評價(jià)公正性控制。即現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，主審拿出報(bào)告初稿后，改變由項(xiàng)目主審一人匯總、分析、總結(jié)的一般做法，組織項(xiàng)目組全體人員對審計(jì)報(bào)告和意見書進(jìn)行集中評議；經(jīng)審核后的審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的意見；根據(jù)征求意見后定稿的審計(jì)報(bào)告，編制審計(jì)報(bào)告摘要并以簽報(bào)方式報(bào)人事、紀(jì)檢監(jiān)察及相關(guān)業(yè)務(wù)部門會簽，最終報(bào)單位主要負(fù)責(zé)人閱示。項(xiàng)目主審起草審計(jì)評價(jià)意見初稿，經(jīng)審計(jì)組長初審后，送公司審計(jì)部門相關(guān)責(zé)任人復(fù)核，復(fù)核后報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)審閱確定。審計(jì)評價(jià)的最終意見送公司干部管理部門存入領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人檔案。

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后續(xù)階段質(zhì)量控制。一是審計(jì)成果 “多次開發(fā)”。對審計(jì)成果進(jìn)行整理和加工，促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。除下達(dá)審計(jì)整改意見外，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、苗頭性、傾向性問題，對公司領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)業(yè)務(wù)部門提出管理建議或提請研究解決方法。每年就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類匯總、歸納提煉，針對企業(yè)制度性缺陷、機(jī)制建立和管理漏洞，分析問題產(chǎn)生的根源，提出工作措施，為公司管理層決策服務(wù)。二是項(xiàng)目“回頭看”和后續(xù)審計(jì)。審計(jì)部門每年對上年所開展的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行“回頭看”，根據(jù)項(xiàng)目和審計(jì)資源情況組織開展專項(xiàng)后續(xù)審計(jì)，對需要較長時(shí)間整改的事項(xiàng)進(jìn)行持續(xù)跟蹤督辦，推動企業(yè)經(jīng)營管理遺留問題和難點(diǎn)問題的解決。三是問題通報(bào)和審計(jì)談話。審計(jì)部定期在公司年度或季度工作會議上對一段時(shí)期審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行點(diǎn)名通報(bào)，起到告誡警示作用。建立 《領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)談話制度》，審計(jì)部與干部管理部門針對被審計(jì)對象應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、存在問題的性質(zhì)、整改建議和措施等，聯(lián)合實(shí)施審計(jì)談話，促進(jìn)審計(jì)成果的及時(shí)運(yùn)用。四是建立項(xiàng)目審計(jì)信息庫。根據(jù)所開展的項(xiàng)目審計(jì)工作成果，以建立臺賬的形式實(shí)時(shí)記錄被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的基本信息、歷次審計(jì)發(fā)現(xiàn)及其整改情況，將本次項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果信息作為下次開展項(xiàng)目審計(jì)的業(yè)務(wù)參考。通過項(xiàng)目審計(jì)信息資料庫動態(tài)管理，促進(jìn)審計(jì)成果循環(huán)運(yùn)用。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任管理

責(zé)任認(rèn)定一直是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。在審計(jì)實(shí)施階段發(fā)現(xiàn)的有關(guān)責(zé)任事項(xiàng)，還需要進(jìn)行深入分析甄別，合理界定和認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任。我們首先從制度上予以明確，通過出臺有關(guān)責(zé)任交接和責(zé)任追究的兩項(xiàng)制度，保證責(zé)任管理有據(jù)可依。再通過制度引領(lǐng)實(shí)踐，根據(jù)審計(jì)結(jié)果合理認(rèn)定相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任，并按制度規(guī)定進(jìn)行責(zé)任追究和處罰，依據(jù)審計(jì)結(jié)果按程序進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接。

1、責(zé)任認(rèn)定。制定《審計(jì)查處問題責(zé)任追究暫行辦法》，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任以及應(yīng)接受的處罰進(jìn)行明確。依據(jù)辦法規(guī)定，審計(jì)人員可以按照問題的性質(zhì)，根據(jù)相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)范圍、履職情況及對問題發(fā)生所起作用的大小進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，根據(jù)事項(xiàng)性質(zhì)和決策過程不同，可分為直接責(zé)任、主管責(zé)任、分管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和重要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。依據(jù)決策程序的不同，在出現(xiàn)決策錯誤結(jié)果的情況下，審計(jì)認(rèn)定的責(zé)任也不同（見表2）。

表2 決策錯誤經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定表

2、責(zé)任追究。依據(jù)問題性質(zhì)和責(zé)任認(rèn)定，審計(jì)部根據(jù) 《XX公司審計(jì)查處問題責(zé)任追究暫行辦法》規(guī)定，提交《審計(jì)查處問題責(zé)任追究處理流程單》進(jìn)行會簽流程，再依據(jù)會簽意見對相關(guān)單位下達(dá)《審計(jì)查處問題處理處罰通知單》。對涉及經(jīng)濟(jì)處罰的問題，由審計(jì)部提出具體處罰意見，經(jīng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門會簽和主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)后，由人力資源部門負(fù)責(zé)執(zhí)行；對涉及通報(bào)批評的問題，由審計(jì)部移交辦公室根據(jù)公司相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；對涉及紀(jì)律處分的問題，由審計(jì)部移交監(jiān)察部根據(jù)公司相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。處理流程單和處罰通知單根據(jù)時(shí)間和數(shù)量進(jìn)行編號，納入審計(jì)檔案管理。

3、責(zé)任交接。依據(jù)《領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接管理辦法》，明確離任領(lǐng)導(dǎo)干部必須就企業(yè)資產(chǎn)狀況及重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對接任領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行移交，按照《經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接表格清單》（見表3）逐項(xiàng)交接，交接表格等資料經(jīng)離任人、接任人、監(jiān)督人三方簽字后，作為劃分離任領(lǐng)導(dǎo)與接任領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。通過以召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)集體交接會議的形式開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接，擴(kuò)大影響，明晰責(zé)任，強(qiáng)化整改，保證責(zé)任的傳承和延續(xù)性，確保管理工作“一脈相承”，形成整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的閉環(huán)。

表3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接表格清單

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，“三維”管控體系能較好地解決目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的一些瓶頸問題，有力提升工作成效。但在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定和評價(jià)的指標(biāo)體系建立以及領(lǐng)導(dǎo)人員任期應(yīng)履行的職責(zé)和義務(wù)確立，即領(lǐng)導(dǎo)“崗位職責(zé)”方面，還有待進(jìn)一步探索和研究。■

（作者單位：國網(wǎng)湖北省電力公司審計(jì)部）

[1]王翔.做好高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)體會[J].審計(jì)月刊，2016，(11)．

[2]中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳.黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定[S]. 2010.

（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）