鄧雪梅

摘要：近年來，煙草企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了明顯變化，市場(chǎng)銷售進(jìn)入拐點(diǎn)，整個(gè)行業(yè)的發(fā)展已面臨困境。然而，目前我國(guó)許多煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中存在審計(jì)范圍小、審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立以及審計(jì)方法單一等問題，審計(jì)工作效果不佳，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，煙草企業(yè)需結(jié)合審計(jì)工作的發(fā)展現(xiàn)狀，聚焦“去降補(bǔ)”，重視并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，對(duì)其內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。本文主要從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)出發(fā)進(jìn)行深入分析，研究并探討了新時(shí)期背景下煙草企業(yè)合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有效策略。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì) 運(yùn)用策略

一、前言

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)而進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)工作，主要通過戰(zhàn)略觀與系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與整個(gè)審計(jì)流程，其基本理念為：審計(jì)人員在審計(jì)過程中始終關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)情況明確企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)與審計(jì)范圍，并以“降低風(fēng)險(xiǎn)”為工作導(dǎo)向，科學(xué)評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。故當(dāng)前環(huán)境下，各煙草企業(yè)需在內(nèi)部管控工作中重視并加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，通過評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及有機(jī)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)，以便最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)快速健康發(fā)展。本文筆者收集并整理了多項(xiàng)相關(guān)的文獻(xiàn)報(bào)道，主要探討了煙草企業(yè)內(nèi)部合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有效對(duì)策。

二、煙草企業(yè)中的現(xiàn)代化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作來講，其發(fā)展歷程經(jīng)歷了賬項(xiàng)審計(jì)、制度審計(jì)、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)以及現(xiàn)代化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等多個(gè)審計(jì)階段，且各個(gè)審計(jì)階段的轉(zhuǎn)變與革新均大大增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作效率，控制或降低了審計(jì)成本，意義重大。當(dāng)前環(huán)境下，現(xiàn)代化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)煙草企業(yè)審計(jì)工作中的合理運(yùn)用主要可體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

對(duì)于煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)來講，該階段主要負(fù)責(zé)部分審前工作，其中最重要的為“全年計(jì)劃的制定”，且制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)需嚴(yán)格依照風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行合理安排，其重中之重主要在于量化評(píng)估企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段各煙草企業(yè)中較為常用的做法主要為：從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率、風(fēng)險(xiǎn)范圍、風(fēng)險(xiǎn)影響以及企業(yè)控制力等多個(gè)維度科學(xué)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并將各維度數(shù)據(jù)相乘，最終得出各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的影響，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小排序，從而制定全年計(jì)劃。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)策略

待前期識(shí)別錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，審計(jì)人員需抽取相關(guān)業(yè)務(wù)流程樣本進(jìn)行穿行測(cè)試，以明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。例如，在“罰沒卷煙”管理中，測(cè)試人員可隨機(jī)抽調(diào)2筆罰沒煙案件，通過對(duì)“查獲卷煙處理”這一過程進(jìn)行模擬，判定其流轉(zhuǎn)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，如卷煙調(diào)包、假煙未得到銷毀等內(nèi)控漏洞；通過穿行測(cè)試結(jié)果，可判斷需關(guān)注的相應(yīng)內(nèi)控制度，作出綜合性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。之后，審計(jì)人員可依據(jù)該評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)控制測(cè)試、強(qiáng)制性舞弊應(yīng)對(duì)程序與實(shí)質(zhì)性審計(jì)內(nèi)容等，并列出常規(guī)審計(jì)程序方案，同時(shí)還需詳細(xì)記錄審計(jì)策略的討論與會(huì)議記錄等，為以后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)整與復(fù)核工作提供科學(xué)依據(jù)。

（三）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與結(jié)論報(bào)告

執(zhí)行審前設(shè)計(jì)測(cè)試與常規(guī)審計(jì)程序，在此過程中依據(jù)測(cè)試結(jié)果重新對(duì)企業(yè)綜合風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)估，及時(shí)更新測(cè)試內(nèi)容，并對(duì)其審計(jì)方案進(jìn)行調(diào)整，且其調(diào)整工作需伴隨整個(gè)審計(jì)工作過程。同時(shí)，在審計(jì)工作完成后，需對(duì)其前期工作進(jìn)行科學(xué)總結(jié)，依據(jù)各項(xiàng)測(cè)試結(jié)果判斷該企業(yè)內(nèi)部是否存在舞弊情況，得出準(zhǔn)確結(jié)論，最后出具審計(jì)報(bào)告，提出相關(guān)意見，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控與事后整改監(jiān)督，做好項(xiàng)目歸檔。

三、將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與企業(yè)內(nèi)部控制相結(jié)合

對(duì)于煙草企業(yè)來講，其內(nèi)部管理中的內(nèi)部控制與公司治理工作之間聯(lián)系密切，在統(tǒng)一化風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)可更好的結(jié)合與控制這兩方面工作。其中現(xiàn)代化內(nèi)部控制可在企業(yè)各級(jí)管理工作中建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以保證企業(yè)目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則主要以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的測(cè)試實(shí)施反饋，以明確其內(nèi)部控制系統(tǒng)的可行性與有效性，促進(jìn)其控制工作持續(xù)改進(jìn)；二者的有機(jī)結(jié)合能夠建立一套以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向、內(nèi)控為主線、公司治理為目標(biāo)的內(nèi)控體系，促進(jìn)企業(yè)快速實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

同時(shí)，煙草企業(yè)中的內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”為基礎(chǔ)，要想使二者充分結(jié)合，企業(yè)需先樹立科學(xué)的“全面化風(fēng)險(xiǎn)管理”理念，并將風(fēng)險(xiǎn)管理中的多項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行整合應(yīng)用到各個(gè)業(yè)務(wù)流程中去，建立并完善以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度，之后通過風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等多項(xiàng)措施，全面防范和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員需通過多種測(cè)試評(píng)判內(nèi)控工作的有效性，并提出其不足之處，督促其對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行不斷完善或修訂，以提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

總之，只有合理采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與企業(yè)內(nèi)部控制工作相結(jié)合，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能逐步加強(qiáng)煙草企業(yè)內(nèi)部管理，把控“去降補(bǔ)”，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

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