李佐紅+陳祥赟+王娟+吳雪暉

[摘 要]隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生單位的建設(shè)投資規(guī)模不斷增大，醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益增加。本文在分析當(dāng)前醫(yī)院基建審計(jì)工作存在的問(wèn)題的基礎(chǔ)上，分別從審計(jì)職能定位、審計(jì)工作方案制訂、信息化專業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)、外包審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理等方面對(duì)如何提高醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了分析探討。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院；基建；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.24.002

[中圖分類號(hào)]R197.3；F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）24-000-02

基建審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一，在規(guī)范建設(shè)管理、完善內(nèi)控制度、節(jié)約投資資金、促進(jìn)廉政建設(shè)等方面起著重要作用。但由于基建工程具有建設(shè)周期長(zhǎng)、專業(yè)技術(shù)要求較高且施工過(guò)程中變更較多等特點(diǎn)，在進(jìn)行基建審計(jì)時(shí)審計(jì)人員往往面臨較多的工作困難以及因職責(zé)、管理模式等方面產(chǎn)生的矛盾沖突問(wèn)題。

1 醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

1.1 審計(jì)職責(zé)定位模糊，影響審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門是醫(yī)院內(nèi)部管理的重要機(jī)構(gòu)，其職責(zé)是對(duì)醫(yī)院開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，為完善內(nèi)部控制制度提出管理咨詢意見。為保證審計(jì)意見和結(jié)果的客觀公正，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)需要與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)分離，從而內(nèi)部審計(jì)部門才能獨(dú)立、客觀地履行監(jiān)督評(píng)價(jià)職責(zé)。但在基建項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)審部門往往被要求參與招投標(biāo)、合同簽訂、圖紙審核、工程變更與竣工結(jié)算等工程投資管理相關(guān)工作。審計(jì)部門角色會(huì)不自覺地從監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)閳?zhí)行者。這一方面會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員難以客觀地對(duì)前期自身參與過(guò)的工作內(nèi)容進(jìn)行“事后”評(píng)價(jià)和問(wèn)題追溯；另一方面，也會(huì)導(dǎo)致基建部門錯(cuò)誤認(rèn)為出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)候內(nèi)部審計(jì)部門能夠分擔(dān)其相應(yīng)的管理責(zé)任。這種職責(zé)定位上的模糊和角色錯(cuò)位致使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)時(shí)常從事職責(zé)范圍外的工作內(nèi)容，影響審計(jì)監(jiān)督工作的獨(dú)立性。

1.2 審計(jì)重點(diǎn)不突出，影響審計(jì)工作效率

基建內(nèi)部審計(jì)實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，審計(jì)涵蓋項(xiàng)目建設(shè)管理的全過(guò)程，涉及前期規(guī)劃、設(shè)計(jì)、概預(yù)算、招投標(biāo)、物資采購(gòu)、施工管理到最后的工程結(jié)算及財(cái)務(wù)竣工決算等相關(guān)活動(dòng)。由于建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)周期較長(zhǎng)，同時(shí)在投資決策到竣工驗(yàn)收整個(gè)建設(shè)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)資料及管理過(guò)程文件，若在這個(gè)過(guò)程中資料管理不善，可能會(huì)由于信息和資料的不完整或不真實(shí)帶來(lái)審計(jì)結(jié)論的誤判。資料完整的前提下，審計(jì)人員也需要查閱招投標(biāo)文件、合同文件、圖紙、會(huì)議紀(jì)要、現(xiàn)場(chǎng)簽證與會(huì)計(jì)憑證等大量的工程技術(shù)資料獲取審計(jì)證據(jù)，并對(duì)這些信息進(jìn)行歸納分析，工作量大且專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)。在審計(jì)力量不足的情況下，如果缺乏針對(duì)每一建設(shè)階段的審計(jì)重點(diǎn)和相應(yīng)審計(jì)方法的事前分析，可能影響基建審計(jì)工作的開展效率，最終導(dǎo)致“事倍功半”。

1.3 審計(jì)技術(shù)落后，專業(yè)人才缺乏

建筑信息建模技術(shù)的快速發(fā)展，加快了建筑虛擬化建設(shè)的進(jìn)程，工程造價(jià)軟件和管理軟件如雨后春筍般涌現(xiàn)?；ㄙY料的虛擬化、電子化及大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)為審計(jì)方法提供了新的思路，利用信息化工具對(duì)基建工程進(jìn)行審計(jì)可以極大提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，但同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)資料信息化要求審計(jì)人員在提取審計(jì)資料時(shí)必須熟練操作信息化軟件。目前，建筑信息化軟件多且復(fù)雜，專業(yè)操作性強(qiáng)，對(duì)于一般財(cái)務(wù)背景的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)存在很大的困難，多數(shù)醫(yī)院都缺乏相關(guān)專業(yè)人才，導(dǎo)致基建審計(jì)相關(guān)的審計(jì)技術(shù)方法多數(shù)仍停留在原有階段，未實(shí)現(xiàn)基建審計(jì)技術(shù)方法的信息化發(fā)展。

1.4 基建審計(jì)普遍外包化，審計(jì)工作質(zhì)量考核體系有待完善

近年來(lái)，為了彌補(bǔ)醫(yī)院內(nèi)部基建審計(jì)力量和專業(yè)勝任能力不足的短板，醫(yī)院普遍采用內(nèi)外部聯(lián)合審計(jì)或?qū)⒒▽徲?jì)外包化的審計(jì)模式。在此種模式下，醫(yī)院將基建審計(jì)工作委托給外部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，利用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力和審計(jì)資源對(duì)工程的建設(shè)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和客觀評(píng)價(jià)。這種內(nèi)外部聯(lián)合的審計(jì)模式具有取長(zhǎng)補(bǔ)短、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)于提高審計(jì)效率有顯著作用，但同時(shí)也帶來(lái)了一定程度上的外包審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)外包過(guò)程中，如果缺少相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量考核和管理監(jiān)督機(jī)制，可能會(huì)存在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督不到位更有甚者收受賄賂包庇施工方等問(wèn)題，這些問(wèn)題會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的失真和無(wú)效。

2 提高醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的思路

2.1 找準(zhǔn)基建內(nèi)審定位，發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督職能

內(nèi)審部門的基建審計(jì)職能是對(duì)基建工程建設(shè)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，目的在于規(guī)范管理、完善內(nèi)控、節(jié)約投資與促進(jìn)醫(yī)院廉政建設(shè)。內(nèi)審部門既不是施工管理部門，也不是質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)。在基建審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審部門要擺正位置，既要與基建部門積極溝通配合，也要分清各自的工作重點(diǎn)和職責(zé)范圍；在審計(jì)職責(zé)范圍內(nèi)扮演好監(jiān)督評(píng)價(jià)角色，而不應(yīng)作為基建管理的執(zhí)行方過(guò)多地參與建設(shè)管理工作；做到各司其職，形成與施工方、基建部門之間相互協(xié)調(diào)、相互約束、相互監(jiān)督的管理體系，保證審計(jì)工作過(guò)程和結(jié)果的獨(dú)立性和公正性。

2.2 分階段制訂審計(jì)方案，突出審計(jì)重點(diǎn)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)貫穿工程建設(shè)過(guò)程，涉及的內(nèi)容相當(dāng)廣泛。若對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中所有的事項(xiàng)都進(jìn)行審計(jì)，目前多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)力量都無(wú)法滿足要求。因此，雖然全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容包含了項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，但也要分階段、抓重點(diǎn)，根據(jù)建設(shè)過(guò)程不同階段可能的管理風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地制訂審計(jì)工作方案，明確審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法，如招投標(biāo)審計(jì)、工程變更審計(jì)等對(duì)工程造價(jià)造成重大影響的環(huán)節(jié)應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注，從而提高審計(jì)工作效率、緩解審計(jì)資源短缺矛盾。

2.3 加強(qiáng)信息化專業(yè)人才培養(yǎng)，適應(yīng)建筑行業(yè)信息化趨勢(shì)

建筑行業(yè)信息化是大勢(shì)所趨，醫(yī)院審計(jì)部門必須適應(yīng)信息化帶來(lái)的基建審計(jì)環(huán)境的變化，充分認(rèn)識(shí)信息化為醫(yī)院基建審計(jì)工作帶來(lái)的發(fā)展和挑戰(zhàn)。為做好信息化環(huán)境下醫(yī)院基建內(nèi)部審計(jì)工作，醫(yī)院內(nèi)審部門一方面可以通過(guò)引進(jìn)相關(guān)專業(yè)技術(shù)人才，補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)力量以滿足信息化審計(jì)的需求；另一方面，也需要做好現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)技能提升培訓(xùn)工作，通過(guò)定期組織審計(jì)人員參加建筑信息化知識(shí)和軟件培訓(xùn)的方式，提高其專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，從而提高醫(yī)院基建審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。

2.4 加強(qiáng)外包審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量管理和事后評(píng)價(jià)

采用外包審計(jì)模式可以有效提高基建工程審計(jì)水平和審計(jì)質(zhì)量，但是委托中介機(jī)構(gòu)與醫(yī)院是雇傭關(guān)系，是以贏利為目的組織，如果缺乏對(duì)其的質(zhì)量管理和考核，相關(guān)審計(jì)結(jié)果的公正性和客觀性無(wú)法得到有效保證。醫(yī)院內(nèi)審部門應(yīng)從事前考察、事中監(jiān)管和事后評(píng)價(jià)等方面加強(qiáng)對(duì)委托中介機(jī)構(gòu)的質(zhì)量管理。

首先，醫(yī)院內(nèi)審部門應(yīng)加強(qiáng)委托中介機(jī)構(gòu)的前期考察，通過(guò)公開招標(biāo)或競(jìng)爭(zhēng)性談判等方式，選擇在同行業(yè)中資質(zhì)高、信譽(yù)好、業(yè)績(jī)佳的中介機(jī)構(gòu)參與醫(yī)院基建項(xiàng)目審計(jì)；其次，雙方需要明確審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核的方式方法及相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)懲罰措施，與其簽訂委托協(xié)議時(shí)要明確審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、審計(jì)時(shí)限、審計(jì)成果文件要求與偏離率允許范圍等相關(guān)條款，明確雙方的權(quán)利義務(wù)和過(guò)程監(jiān)督措施；最后，內(nèi)審部門應(yīng)建立委托服務(wù)的事后評(píng)價(jià)機(jī)制，在合同結(jié)束后對(duì)受托機(jī)構(gòu)的審計(jì)服務(wù)和質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)未達(dá)到評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)一定期限內(nèi)不再錄用，實(shí)現(xiàn)備選機(jī)構(gòu)庫(kù)內(nèi)單位的優(yōu)勝劣汰。

3 結(jié) 語(yǔ)

基建審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，在醫(yī)院投資管理中發(fā)揮著重要作用。為了提高基建審計(jì)質(zhì)量和效率，醫(yī)院內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)審計(jì)職能定位、審計(jì)工作方案制訂、信息化專業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)、外包審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理等方面的問(wèn)題重新思考，制定應(yīng)對(duì)措施，推動(dòng)醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計(jì)工作有效、有序開展。

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