張秋燕

摘要：新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)基本建設(shè)投資單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的予以了保留，同時(shí)要求把基建賬一系列數(shù)據(jù)信息并入高校財(cái)務(wù)大賬。然而受不同地區(qū)高校會(huì)計(jì)核算情況存在差異及對(duì)制度理解的存在偏差影響，在實(shí)際并賬期間往往會(huì)出現(xiàn)并賬數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、基建賬核算不規(guī)范、資產(chǎn)重復(fù)記賬等相關(guān)問(wèn)題，對(duì)新高校會(huì)計(jì)制度執(zhí)行成效構(gòu)成負(fù)面影響。文章通過(guò)分析傳統(tǒng)基建處理與弊端，闡述新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬，對(duì)新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬業(yè)務(wù)相關(guān)問(wèn)題展開(kāi)探討，旨在為如何促進(jìn)新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬業(yè)務(wù)健康有序開(kāi)展研究提供一定的參考思路。

關(guān)鍵詞：高校；新高校會(huì)計(jì)制度；基建；并賬

一、引言

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》于2014年1月1日起全面實(shí)施，新制度把基建會(huì)計(jì)核算納入高校財(cái)務(wù)大賬，對(duì)高校會(huì)計(jì)主體信息缺乏完備性、資產(chǎn)負(fù)債缺乏真實(shí)性等不足予以了回應(yīng)。然而，基建并賬核算就各所高校而言，屬于一件全新的事物，再加上基建賬和高校大賬分開(kāi)核算已有很長(zhǎng)一段時(shí)間，不同地區(qū)高校實(shí)際情況各異，一定程度加大了新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬業(yè)務(wù)開(kāi)展的難度。由此可見(jiàn)，明確不同地區(qū)高校在基建并賬期間面臨的問(wèn)題，研究解決問(wèn)題的對(duì)策，對(duì)于更好地貫徹落實(shí)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，達(dá)成反映受托責(zé)任履行和信息決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義[1]。

二、傳統(tǒng)基建處理與弊端

長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，我國(guó)高校基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和日常事業(yè)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算屬于兩個(gè)分支內(nèi)容，它們各自有著特有的核算機(jī)制、特有的報(bào)表體系及依存的會(huì)計(jì)核算制度[2]。由于會(huì)計(jì)核算制度的差異，使得高?；〞?huì)計(jì)核算和事業(yè)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算被提出了不一的核算要求，同時(shí)不論哪一項(xiàng)會(huì)計(jì)制度均未要求將基建財(cái)務(wù)與高校財(cái)務(wù)大賬展開(kāi)并賬或者并表核算，由此使得高校財(cái)務(wù)大賬與基建財(cái)務(wù)受會(huì)計(jì)制度差異影響而遭受人為分割。該種傳統(tǒng)基建處理手段存在諸多弊端，不僅使得各利益相關(guān)體難以對(duì)高校財(cái)務(wù)資產(chǎn)狀況形成明確認(rèn)識(shí)、展開(kāi)有效使用，還是得高校財(cái)務(wù)資產(chǎn)全面狀況無(wú)法得到準(zhǔn)確反映[3]。一系列弊端具體而言：

（一）高校財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理工作難以有序展開(kāi)。不同的會(huì)計(jì)核算體系，有著不同的日常管理重點(diǎn)、監(jiān)管要求等內(nèi)容，極易使得會(huì)計(jì)監(jiān)督逐步弱化。就好比，基建會(huì)計(jì)核算和事業(yè)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算對(duì)公車(chē)使用、業(yè)務(wù)招待等經(jīng)費(fèi)有著不同的管理要求，傳統(tǒng)核算體系極易使得基建成本被事業(yè)經(jīng)費(fèi)中“三公”經(jīng)費(fèi)所侵占。

（二）會(huì)計(jì)核算及報(bào)表體系缺乏完備性，會(huì)計(jì)信息缺乏準(zhǔn)確性。高校傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算機(jī)制、報(bào)表體系使得其產(chǎn)生了兩個(gè)會(huì)計(jì)主體、兩套報(bào)表體系。不論哪一個(gè)會(huì)計(jì)主體、哪一套報(bào)表體系均無(wú)法對(duì)高校整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面呈現(xiàn)，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)信息缺乏準(zhǔn)確性。

（三）對(duì)政府及上級(jí)主管部門(mén)開(kāi)展決策工作構(gòu)成不良影響。通常情況下，基建財(cái)務(wù)中真實(shí)發(fā)生的自籌資金支出與事業(yè)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)中發(fā)生的自籌基建支出是不協(xié)調(diào)的，由此使得有別報(bào)表體系下，基建真實(shí)支出信息失真，對(duì)上級(jí)主管部門(mén)獲悉高?；ㄖС鲂畔⑿纬勺璧K。

三、新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬

（一）新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬的意義

高校日常事業(yè)經(jīng)費(fèi)賬與基建項(xiàng)目賬的合并，能夠使一系列不良現(xiàn)象得以有效消除，諸如高校財(cái)務(wù)報(bào)表信息不完備、核算體系各自分離、會(huì)計(jì)主體不統(tǒng)一等等，對(duì)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算以及信息披露等工作有序開(kāi)展有著十分重要的促進(jìn)意義[4]。

1、新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬，高校內(nèi)部在基建經(jīng)費(fèi)、事業(yè)經(jīng)費(fèi)管理等相關(guān)方面的大多數(shù)困惑得以被消除，各項(xiàng)制度障礙得以被有效清掃。

2、新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬，高校財(cái)務(wù)資產(chǎn)具體狀況可得到全面系統(tǒng)的呈現(xiàn)，進(jìn)一步更好地對(duì)高校及各利益相關(guān)體管理需求予以滿(mǎn)足。

3、新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬，高校各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理要求可得到有效規(guī)范，進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)管理有序開(kāi)展，使財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)逐步降低。

4、新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬，基建具體投入信息不協(xié)調(diào)問(wèn)題可得到有效消除，為高校及相關(guān)政府部門(mén)開(kāi)展決策工作提供有利數(shù)據(jù)支持。

（二）新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬的內(nèi)容

《新高校會(huì)計(jì)制度》指出，高校實(shí)施這一新會(huì)計(jì)制度之后，需要至少按月結(jié)合基建中對(duì)應(yīng)科目發(fā)生額，在高校財(cái)務(wù)大賬中依據(jù)新制度對(duì)基建一系列業(yè)務(wù)內(nèi)容展開(kāi)會(huì)計(jì)處理。結(jié)合以上要求，可將高校基建并入高校財(cái)務(wù)大賬劃分成兩類(lèi)模式：

1、并表模式。這一模式指的是高?；ㄙ~余額并入高校財(cái)務(wù)大賬后，起初基建財(cái)務(wù)賬及對(duì)應(yīng)核算軟件依舊留存應(yīng)用，不過(guò)會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)當(dāng)與事業(yè)賬進(jìn)行匹配，基建財(cái)務(wù)賬依舊通過(guò)傳統(tǒng)手段開(kāi)展核算，各個(gè)月月底制作科目余額匯總表，并經(jīng)由定期將匯總表錄進(jìn)事業(yè)賬中的手段，達(dá)成基建賬月發(fā)生額與高校財(cái)務(wù)大賬的并入，基建財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)起初基建財(cái)務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生。

2、并賬模式。這一模式指的是經(jīng)由把基建賬完全并入事業(yè)賬的手段達(dá)成基建的全面并賬。選取并賬模式后，基建業(yè)務(wù)內(nèi)容全面轉(zhuǎn)至事業(yè)賬開(kāi)展會(huì)計(jì)核算，起初基建財(cái)務(wù)系統(tǒng)通常不再接受使用。

四、新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬業(yè)務(wù)相關(guān)問(wèn)題

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)基本建設(shè)投資單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的予以了保留，同時(shí)要求把基建賬一系列數(shù)據(jù)信息并入高校財(cái)務(wù)大賬[5]。然而受不同地區(qū)高校會(huì)計(jì)核算情況存在差異及對(duì)制度理解的存在偏差影響，在實(shí)際并賬期間往往會(huì)出現(xiàn)并賬數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、基建賬核算不規(guī)范、資產(chǎn)重復(fù)記賬等相關(guān)問(wèn)題，對(duì)新高校會(huì)計(jì)制度執(zhí)行成效構(gòu)成負(fù)面影響。全面高校在時(shí)代發(fā)展新形勢(shì)下，要與時(shí)俱進(jìn)，大力進(jìn)行改革創(chuàng)新，結(jié)合新高校會(huì)計(jì)制度運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)、知識(shí)理論不斷優(yōu)化基建并賬。如何進(jìn)一步促進(jìn)新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬業(yè)務(wù)健康有序開(kāi)展可以從以下相關(guān)內(nèi)容著手：

（一）理清基建賬，編制調(diào)整后科目余額表

1、消除起初基建賬中職工居住用房工程項(xiàng)目。會(huì)計(jì)主體的假設(shè)使會(huì)計(jì)核算空間范圍、會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)服務(wù)對(duì)象得以明確。鑒于此，不在高校主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不應(yīng)當(dāng)納入高校開(kāi)展會(huì)計(jì)核算。就高?；ㄙ~核算不屬于高校的建設(shè)項(xiàng)目，以職工居住用房工程項(xiàng)目為例，應(yīng)當(dāng)充分理清此類(lèi)工程項(xiàng)目的資金來(lái)源、占用，自基建賬剔除，獨(dú)立展開(kāi)建賬核算。例如，某大學(xué)基建賬核算職工居住用房工程項(xiàng)目，通過(guò)對(duì)基建賬予以理清，建房款余留300萬(wàn)元，建筑工程投資5800萬(wàn)元，待攤投資800萬(wàn)元，預(yù)付款項(xiàng)500萬(wàn)元，其余應(yīng)收款項(xiàng)150萬(wàn)元，基建撥款7500萬(wàn)元，應(yīng)付工程款項(xiàng)100萬(wàn)元。制定下述抵消分錄：

借：基建撥款7500萬(wàn)元

應(yīng)付工程款項(xiàng)50萬(wàn)元

貸：銀行存款300萬(wàn)元

建筑工程投資5800萬(wàn)元

待攤投資800萬(wàn)元

預(yù)付款項(xiàng)500萬(wàn)元

其余應(yīng)收款項(xiàng)150萬(wàn)元

要想對(duì)起初高校基建賬中職工居住用房工程項(xiàng)目進(jìn)行有效理清，就應(yīng)當(dāng)對(duì)職工房款使用、上繳及余留等情況進(jìn)行準(zhǔn)確核算，切忌引發(fā)對(duì)學(xué)校資金進(jìn)行占用的情形[6]。將職工居住用房工程項(xiàng)目自基建賬剔除后，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立展開(kāi)建賬核算。

2、消除已交付的基建零星工程項(xiàng)目。就基建賬核算的零星工程項(xiàng)目而言，它們完工已經(jīng)有一段時(shí)間且已經(jīng)投入使用，通常無(wú)需上報(bào)審批結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，可考慮轉(zhuǎn)至“交付使用資產(chǎn)”，由此消除常年掛賬問(wèn)題。好比，某大學(xué)近些年零星工程項(xiàng)目，通過(guò)對(duì)基建賬予以理清，建筑工程投資1500萬(wàn)元，待攤投資350萬(wàn)元，其余投資40萬(wàn)元，應(yīng)付工程款項(xiàng)10萬(wàn)元。制定下述調(diào)整分錄：

借：交付使用資產(chǎn)1890萬(wàn)元

貸：建筑工程投資1500萬(wàn)元

待攤投資350萬(wàn)元

其余投資40萬(wàn)元

針對(duì)近些年零星工程項(xiàng)目相關(guān)應(yīng)付工程款項(xiàng)10萬(wàn)元，進(jìn)行保留并賬。

3、消除未開(kāi)展竣工財(cái)務(wù)決算的已交付使用工程項(xiàng)目。依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就已滿(mǎn)足使用要求不過(guò)還沒(méi)有完成竣工決算的在建工程項(xiàng)目而言，應(yīng)當(dāng)依據(jù)具體形成本暫估計(jì)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，等到竣工決算辦理完畢并得到相關(guān)部門(mén)審批后，再調(diào)整固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。鑒于此，就高校十分多見(jiàn)的長(zhǎng)時(shí)間為開(kāi)展竣工財(cái)務(wù)決算，依舊掛賬已交付使用的工程項(xiàng)目，可考慮以發(fā)生成本轉(zhuǎn)至“交付使用資產(chǎn)”。好比，某大學(xué)已交付使用的工程項(xiàng)目，通過(guò)對(duì)基建賬予以理清，建筑工程投資25000萬(wàn)元，待攤投資3250萬(wàn)元，其余投資840萬(wàn)元，其余應(yīng)收款項(xiàng)60萬(wàn)元，應(yīng)付工程款項(xiàng)300萬(wàn)元，其余應(yīng)付款150萬(wàn)元。制定下述調(diào)整分錄：

借：交付使用資產(chǎn)29090萬(wàn)元

貸：建筑工程投資25000萬(wàn)元

待攤投資3250萬(wàn)元

其余投資840萬(wàn)元

針對(duì)未開(kāi)展竣工財(cái)務(wù)決算的已交付使用工程項(xiàng)目相關(guān)其余應(yīng)收款項(xiàng)60萬(wàn)元，應(yīng)付工程款項(xiàng)300萬(wàn)元，其余應(yīng)付款150萬(wàn)元，進(jìn)行保留并賬。

（二）設(shè)置合適的項(xiàng)目輔助核算內(nèi)部往來(lái)賬

消除高校財(cái)務(wù)大賬與高?；ㄙ~內(nèi)部往來(lái)賬的重中之重是，一方面應(yīng)當(dāng)使往來(lái)賬可在大賬中明確反應(yīng)，一方面不提升大賬的債務(wù)、債權(quán)，鑒于此，要想消除此類(lèi)問(wèn)題，可考慮引入項(xiàng)目輔助核算理念。結(jié)合一個(gè)主體不會(huì)產(chǎn)生債務(wù)債權(quán)的理念，在基建并賬期間大賬降低了其余應(yīng)付款（基建往來(lái)款），基建賬并賬期間降低了相關(guān)的其余應(yīng)收款（事業(yè)往來(lái)款），基于此，自其余應(yīng)付款擁有的債務(wù)債權(quán)結(jié)算特征出發(fā)，對(duì)大賬中其余應(yīng)付款（基建往來(lái)款）科目予以保留，把這一科目開(kāi)展項(xiàng)目核算，添加基建應(yīng)收事業(yè)、事業(yè)應(yīng)付基建等相關(guān)項(xiàng)目，同時(shí)于項(xiàng)目賬上對(duì)兩者往來(lái)余額進(jìn)行呈現(xiàn)[7]。以某大學(xué)為例，制定下述分錄：

借：其余應(yīng)付款——基建往來(lái)款——基建應(yīng)收事業(yè)400萬(wàn)元

貸：其余應(yīng)付款——基建往來(lái)款——事業(yè)應(yīng)付基建400萬(wàn)元

經(jīng)對(duì)以上財(cái)務(wù)展開(kāi)處理，大賬上其余應(yīng)付款（基建往來(lái)款）科目余額一直是零，不會(huì)對(duì)高校全面?zhèn)鶆?wù)債權(quán)構(gòu)成影響，在項(xiàng)目賬上基建應(yīng)收事業(yè)、事業(yè)應(yīng)付基建一并對(duì)兩者往來(lái)余額各400萬(wàn)元予以了呈現(xiàn)，在隨后月度并賬中，倘若高校財(cái)務(wù)大賬向基建賬撥付款項(xiàng)關(guān)乎兩者往來(lái)，在開(kāi)展銀行存款首付分錄過(guò)程中，同時(shí)應(yīng)當(dāng)在以上項(xiàng)目中開(kāi)展財(cái)務(wù)處理工作，倘若并賬后這一高校在往來(lái)資金余額中向基建賬戶(hù)撥付200萬(wàn)元，制定下述分錄：

借：銀行存款——基建存款賬戶(hù)200萬(wàn)元

貸：銀行存款——其余存款賬戶(hù)200萬(wàn)元

借：其余應(yīng)付款——基建往來(lái)款——事業(yè)應(yīng)付基建200萬(wàn)元

貸：其余應(yīng)付款——基建往來(lái)款——基建應(yīng)收事業(yè)200萬(wàn)元

總的來(lái)說(shuō)，經(jīng)由制定項(xiàng)目對(duì)核算予以輔助，可實(shí)現(xiàn)對(duì)實(shí)際管理需求的有效滿(mǎn)足，一方面可自科目層面對(duì)內(nèi)部債務(wù)債權(quán)予以抵銷(xiāo)（科目余額一直為零），一方面可在大賬上經(jīng)由項(xiàng)目賬對(duì)大賬與基建賬往來(lái)關(guān)系予以明確呈現(xiàn)，對(duì)并賬后大賬與基建賬資金往來(lái)日常管理予以全面系統(tǒng)記錄。

（三）抵銷(xiāo)大賬與基建賬重復(fù)記賬與往來(lái)交易

長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，即便高校財(cái)務(wù)大賬與高?；ㄙ~沒(méi)有并入核算，但是兩者相互存在著一系列內(nèi)部往來(lái)，在并賬期間務(wù)必要開(kāi)展抵消，制定合并抵銷(xiāo)分錄[8]。在由基建朝大賬轉(zhuǎn)換后完成后開(kāi)展抵消，經(jīng)由一致的科目口徑，防止形成不協(xié)調(diào)現(xiàn)象。需要抵銷(xiāo)的大賬與基建賬重復(fù)記賬與往來(lái)交易通常包括下述兩方面：

1、借款資金自高校財(cái)務(wù)大賬轉(zhuǎn)入高?；ㄙ~的往來(lái)交易。憑借高校名義借入的建設(shè)資金，借入之初，高校財(cái)務(wù)大賬核算為，借：銀行存款，貸：長(zhǎng)期借款；轉(zhuǎn)入高?；ㄙ~期間，借：其余應(yīng)收款，貸：銀行存款。高校基建賬核算為，借：銀行貸款，貸：基建撥款/借款。

倘若高?；ㄙ~用以基建撥款核算，某種意義上是對(duì)資金性質(zhì)的誤讀，抵消過(guò)程中應(yīng)當(dāng)對(duì)借款資金用以基建工程項(xiàng)目的本質(zhì)予以復(fù)原。開(kāi)展抵消分錄，借：事業(yè)基金，貸：其余應(yīng)收款。

倘若高校基建賬用以基建借款核算，那么相同一筆借款在高校財(cái)務(wù)大賬與高校基建賬均予以了呈現(xiàn)，屬于重復(fù)記賬。鑒于此，開(kāi)展抵消分錄，借：長(zhǎng)期借款，貸：其余應(yīng)收款項(xiàng)。

2、其余應(yīng)收應(yīng)付的往來(lái)交易。受各式各樣原因影響，一些款項(xiàng)需要學(xué)校墊付，高校財(cái)務(wù)大賬核算為，借：其余應(yīng)收款（基建），貸：銀行存款；高?；ㄙ~核算為，借：待攤投資（其他投資等），貸：其余應(yīng)收款（大賬）。在科目轉(zhuǎn)換結(jié)束后，開(kāi)展下述抵消分錄，借：其余應(yīng)收款（大賬），貸：其余應(yīng)收款（基建）。

值得一提的是，固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的重復(fù)記賬，在資產(chǎn)投入使用科目轉(zhuǎn)換過(guò)程中已展開(kāi)了消除。其余由高校財(cái)務(wù)大賬轉(zhuǎn)至基建賬的款項(xiàng)，只要于大賬已轉(zhuǎn)成支出，便不存在重復(fù)記賬，無(wú)需消除。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接是貫徹落實(shí)新制度、確保高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提，基建并賬是新舊銜接的重要內(nèi)容，是執(zhí)行落實(shí)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的重要方面。相關(guān)人員務(wù)必要不斷鉆研研究、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，全面分析不同地區(qū)高校在基建并賬期間面臨的問(wèn)題，清楚認(rèn)識(shí)新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬的意義，“理清基建賬，編制調(diào)整后科目余額表”、“設(shè)置合適的項(xiàng)目輔助核算內(nèi)部往來(lái)賬”、“抵銷(xiāo)大賬與基建賬重復(fù)記賬與往來(lái)交易”等，積極促進(jìn)新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬業(yè)務(wù)健康有序開(kāi)展。（作者單位：四川廣播電視大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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