吳中山

關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用

吳中山*

西安翻譯學(xué)院商學(xué)院財(cái)務(wù)會計(jì)系，陜西 西安 710105

實(shí)質(zhì)重于形式是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展背景下針對會計(jì)工作提出的一項(xiàng)新原則，要求會計(jì)工作者在工作中能對企業(yè)真實(shí)進(jìn)行會計(jì)信息進(jìn)行反饋。就目前來看，實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)工作中主要應(yīng)用于資產(chǎn)的明確、固定資產(chǎn)的核算與記錄、交易關(guān)聯(lián)方的判定、基本核算方式的選擇等方面，但在實(shí)際的應(yīng)用中還存在一定的問題要采用合理有效的方式加以解決。

實(shí)質(zhì)重于形式；原則；運(yùn)用；問題；建議

當(dāng)前，我國的市場經(jīng)濟(jì)因受全球化經(jīng)濟(jì)的影響開始呈現(xiàn)出越發(fā)多元化的發(fā)展趨勢，在這一背景下，只有確保各企業(yè)的會計(jì)信息與企業(yè)的實(shí)際情況之間相符合，才能從根本上促進(jìn)我國的整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力得到有效提升。這要求我國的會計(jì)工作者在工作中遵循實(shí)質(zhì)重于形式的工作原則，以確保各企業(yè)的會計(jì)信息與企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況相符合，進(jìn)而以此為依據(jù)對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行更加有效的指導(dǎo)來促進(jìn)企業(yè)在市場中得到更加長效的發(fā)展。

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)工作中的具體運(yùn)用

(一)資產(chǎn)的明確

所謂資產(chǎn)具體到我國的會計(jì)工作中主要指的是企業(yè)在日常的工作經(jīng)營中形成的被企業(yè)所擁有或由企業(yè)所進(jìn)行管理控制的能為企業(yè)帶來實(shí)際利益的資源?；诖丝擅鞔_在會計(jì)范疇內(nèi)資產(chǎn)主要包含以下特點(diǎn)：首先，企業(yè)是資產(chǎn)的擁有者且能對資產(chǎn)進(jìn)行直接的管理控制；其次，對企業(yè)而言資產(chǎn)能為其帶來真實(shí)的利益。在通常情況下，資產(chǎn)往往可以直接用貨幣進(jìn)行衡量且具備一定的商業(yè)價(jià)值，因此其與企業(yè)的會計(jì)工作之間有著非常密切的關(guān)聯(lián)。

(二)企業(yè)固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)是企業(yè)在市場經(jīng)營中不可或缺的內(nèi)容，固定資產(chǎn)的獲得通常具有兩種方式：第一種，由企業(yè)直接購買獲得；第二種，由企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營的實(shí)際情況通過自建的方式獲得。要確保企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)完整往往需要對企業(yè)固定資產(chǎn)相關(guān)的信息內(nèi)容進(jìn)行核算與管理，這也是企業(yè)會計(jì)工作所包含的重要內(nèi)容之一。

(三)企業(yè)固定資產(chǎn)的記錄

在企業(yè)的固定資產(chǎn)記錄中最關(guān)鍵的是要對融資租入所獲得的固定資產(chǎn)進(jìn)行記錄，盡管由通融資租入所獲得固定資產(chǎn)所形成的利益最終歸企業(yè)所有，但在融資租入的同時(shí)也給企業(yè)帶來了一定程度的風(fēng)險(xiǎn)。究其原因主要是因?yàn)橥ㄈ谫Y租入所獲得的固定資產(chǎn)其最終并非歸企業(yè)所有，因此企業(yè)的會計(jì)工作往往需要以實(shí)際的融資租入日期為依據(jù)，對相關(guān)的會計(jì)信息進(jìn)行記錄來確保會計(jì)信息的完整性。

(四)交易關(guān)聯(lián)方的判定

我國針對會計(jì)工作中交易關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系判定往往有著相應(yīng)的規(guī)定。所謂關(guān)聯(lián)關(guān)系具體到會計(jì)工作中主要指的是經(jīng)營雙方在企業(yè)財(cái)務(wù)工作中所存在的關(guān)系，主要可分為以下兩種類型。首先，一方能通過直接或間接的方式對另一方進(jìn)行控制或者是能對另一方的財(cái)務(wù)造成一定影響，那么這二者之間存在交易關(guān)聯(lián)的關(guān)系；其次，如果二者共同被另一方所控制或影響，那么這二者之間同樣存在交易關(guān)聯(lián)的關(guān)系。企業(yè)的會計(jì)工作人員在這一關(guān)系的判定工作中也必須要堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則以做出最為有效的判斷。

(五)股權(quán)核算方式的選擇

所謂股權(quán)指的是企業(yè)通過投資而在其他企業(yè)中所占有的股份，在通常情況下這一類的投資目的相對較為長遠(yuǎn)，有部分企業(yè)是為對被投資企業(yè)實(shí)施長遠(yuǎn)的控制，也有部分企業(yè)是為了幫助所投資企業(yè)解決其在經(jīng)營中所遭遇的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。就目前來看，我國相關(guān)的制度法規(guī)規(guī)定，企業(yè)只有在對實(shí)際的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行充分的分析之后才能做出是否進(jìn)行投資的決策，進(jìn)而在遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則下進(jìn)行相關(guān)工作的開展。

二、關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用面臨的問題及應(yīng)對策略

(一)關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用面臨的問題

就目前來看，我國會計(jì)工作中關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用主要面臨以下的兩方面問題：

首先，會計(jì)工作者自身的職業(yè)素質(zhì)有待提升。會計(jì)工作者自身的職業(yè)素養(yǎng)是實(shí)質(zhì)重于形式原則得以有效運(yùn)用的基礎(chǔ)，要求會計(jì)工作者自身具備良好的道德素質(zhì)修養(yǎng)與專業(yè)的工作能力。但由于實(shí)質(zhì)重于形式原則本身并不具備法律約束力，這就在一定程度上給予了會計(jì)工作者一定的自主空間。一旦會計(jì)工作者自身的道德素質(zhì)修養(yǎng)與專業(yè)能力未達(dá)到預(yù)計(jì)的效果，那么就將給企業(yè)帶來一定的財(cái)務(wù)問題。

其次，對實(shí)質(zhì)重于形式原則的過度使用。企業(yè)的會計(jì)工作如果過于重視實(shí)質(zhì)重于形式的原則，那對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也將造成一定不利的影響。從現(xiàn)實(shí)層面來看，實(shí)質(zhì)重于形式原則對企業(yè)的會計(jì)工作而言至關(guān)重要，但由于會計(jì)信息失真與市場的實(shí)際情況存在較大的差異性，因此過度重視實(shí)質(zhì)重于形式原則反而會影響到會計(jì)工作的質(zhì)量。

(二)關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用問題的應(yīng)對策略

針對上述實(shí)質(zhì)重于形式原則在企業(yè)會計(jì)工作中運(yùn)用所面臨的問題，企業(yè)主要可采用以如下的應(yīng)對策略：

首先，對會計(jì)工作者的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行強(qiáng)化培養(yǎng)。要促使實(shí)質(zhì)重于形式原則在企業(yè)的會計(jì)工作中得到切實(shí)有效的運(yùn)用來提高企業(yè)會計(jì)工作的質(zhì)量，就要求企業(yè)重視對會計(jì)工作者自身的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行強(qiáng)化培養(yǎng)。一方面，要重視對企業(yè)會計(jì)工作的人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，并強(qiáng)化對他們自身的會計(jì)理論知識進(jìn)行培養(yǎng)來強(qiáng)化他們自身的專業(yè)性；另一方面，要對會計(jì)工作者自身的專業(yè)能力進(jìn)行強(qiáng)化培養(yǎng)來提高他們的工作質(zhì)量。

其次，利用審計(jì)對企業(yè)的會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。通過審計(jì)的方式能有效對企業(yè)的會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，以確保實(shí)質(zhì)重于形式的原則在企業(yè)的會計(jì)工作中得到科學(xué)合理的運(yùn)用。這要求企業(yè)在日常的管理經(jīng)營中就審計(jì)工作的開展充分的重視，并充分利用其來對企業(yè)會計(jì)工作中實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用的合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查，進(jìn)而從根本上提高企業(yè)會計(jì)工作的質(zhì)量。

三、結(jié)語

綜上所述，實(shí)質(zhì)重于形式的原則在會計(jì)工作中的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)其適度性，以免造成會計(jì)信息真實(shí)性降低的現(xiàn)象發(fā)生。對此，在實(shí)際的工作中企業(yè)就必須重視對會計(jì)工作者自身的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行培養(yǎng)，并對其會計(jì)工作進(jìn)行充分的監(jiān)督，確保在提高企業(yè)會計(jì)工作者工作質(zhì)量的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)得到有效的提升。

[1]溫曉霞.論實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)踐中的具體應(yīng)用[J].商場現(xiàn)代化，2016(04).

[2]孟潔，熊學(xué)華.會計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)質(zhì)重于形式原則研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016(01).

吳中山(1992-)，男，青海省海西州烏蘭縣西安翻譯學(xué)院商學(xué)院財(cái)務(wù)會計(jì)系，本科，財(cái)務(wù)管理專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)。

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1006-0049-(2017)16-0270-01