王志成

摘要：科近年來我國高校承擔的橫向科研項目越來越多，橫向科研也已成為高校經(jīng)費的重要來源。隨著營改增稅制改革的實施，營改增給高校的稅收負擔、財務(wù)核算和高校橫向科研項目的具體運作都帶來了巨大的影響。本文從營改增給高校橫向科研稅務(wù)核算帶來的影響角度，談一談高校應(yīng)對營改增的措施。

關(guān)鍵詞：營改增 高校 橫向科研 影響 措施

一、營改增對高校橫向科研稅務(wù)核算的影響

營業(yè)稅與增值稅是我國稅務(wù)體系中兩個重要的稅種，兩者在歷史上分立并行，從2011年由交通運輸業(yè)率先進行稅制改革后，營改增已經(jīng)涉及到我國高校的科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域，按照營改增的稅制改革規(guī)定，高校橫向科研活動應(yīng)當進入營改增稅制體系，并且由此為高?？蒲泄ぷ鲙硪幌盗杏绊?。

（一）稅務(wù)負擔總體變小

高校作為非企業(yè)性質(zhì)的納稅主體，在營改增之前，高校橫向科研活動需要繳納的營業(yè)稅率為百分之五，營改增之后，高?？蒲袉挝灰话阋孕∫?guī)模納稅人和一般納稅人的身份進行納稅，納稅率分別為百分之六和百分之三，在排除各省份附加稅率的差別因素后，高校以小規(guī)模納稅身份進行納稅時，橫向科研的稅費負擔顯著降低，而以一般納稅人身份進行納稅時，在抵扣進項稅額后，實際負稅也是降低的，因此，高校的橫向科研稅負是呈下降趨勢的。

（二）對發(fā)票使用的影響

高校橫向科研項目的納稅在營改增之前，地方稅務(wù)部門出具的是通用稅務(wù)發(fā)票，發(fā)票使用存在著較為嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象，營改增之后對高校施行的是票控稅制，要求高校做到發(fā)票管理、合同認定、稅務(wù)申報統(tǒng)一進行，這樣使高校財務(wù)核算也越來越科學(xué)系統(tǒng)。例如，高校以一般納稅人身份進行納稅時，增值稅的專用發(fā)票和通用發(fā)票都需要到國稅部門開具，所有發(fā)票數(shù)據(jù)都施行網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫管理，高校的財務(wù)部門必須自行報備相關(guān)核算數(shù)據(jù)，同時還規(guī)定了高校作為小規(guī)模納稅人時只能使用普通發(fā)票，需要高校財務(wù)部門進行核算把關(guān)，這樣使高校稅務(wù)的稅務(wù)核算隨著發(fā)票體制的變化而越加清晰準確。

（三）降低稅務(wù)核算風險

高校橫向科研活動在營改增之后，使得增值稅的抵扣項目不斷增加，辦理抵扣也更加方便簡單，而且高校稅務(wù)核算也相應(yīng)的簡便，小規(guī)模納稅人在開具增值稅發(fā)票時直接減掉免稅金額即可，操作更為快捷。高校以一般納稅人資格進行稅額抵扣時，雖然核算復(fù)雜程度相較小規(guī)模納稅人方法較復(fù)雜，但是有效保證了高校納稅的安全性，因為它使高校的每一個科研項目都進行單獨核算，從而使高校的橫向科研活動稅務(wù)更加清晰，有效避免了高校漏繳或遲繳稅款問題。

（四）繼續(xù)享受政策優(yōu)惠

按照國家的相關(guān)規(guī)定，從而與科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)和科技開發(fā)有關(guān)的技術(shù)業(yè)務(wù)，可以免征營業(yè)稅。高效可以在營改增之后繼續(xù)享受這一優(yōu)惠政策，即指高校橫向科研項目中的提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)以及技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)在營改增之后，原有的優(yōu)惠政策不變，只需要高校財務(wù)部門在市級以上持科技管理部門出具的認定備案的技術(shù)合同到稅務(wù)主管機關(guān)審核報備即可。

二、高校有效應(yīng)對營改增的措施

實施營改增制的目的在于有效避免重復(fù)征稅，切實理順不同行業(yè)的經(jīng)濟關(guān)系。充分認識營改增的作用，明確營改增給高校橫向科研帶來了哪些好處，可以有效促進高校橫向科研的持續(xù)發(fā)展。高校應(yīng)對營改增應(yīng)當采取以下有效措施：

（一）切實學(xué)習營改增稅制

隨著我國高等院校近年來發(fā)展迅速，高校承擔的國家橫向科研項目越來越多，涉及的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)也較以往更加復(fù)雜，在營改增的初期必然會對稅務(wù)工作有相當程度的不適應(yīng)。在這種情況下，高校財務(wù)部門應(yīng)當加強對營改增知識的學(xué)習，應(yīng)當配合高校各院系做好營改增的解釋宣傳工作，應(yīng)當認真總結(jié)研究營改增的稅務(wù)政策，同時加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系，有效了解相關(guān)稅務(wù)動態(tài)，共同完成好營改增的實施工作。

（二）加強會計核算工作

為了有效適應(yīng)營改增的稅制改革，使高校更好的享受到營改增的優(yōu)惠政策，使高校各科研項目能做到依法合理納稅，就必須完善高校會計部門的核算工作。具體來說：首先，設(shè)置專職崗位負責增值稅的管理工作，切實由專業(yè)會計人員做好相關(guān)的稅務(wù)申報、稅務(wù)繳納和稅務(wù)減免辦理等工作。其次，對增值發(fā)票的購買使用等工作建立嚴格的管理制度，明確相關(guān)責任人的職責，做到增值稅人代開代辦和專用稅務(wù)發(fā)票的使用處在有效的監(jiān)督管理之中。第三，加強對稅務(wù)票據(jù)的內(nèi)容審核工作，既要保存好記賬的原始憑證，又要使相關(guān)資料數(shù)據(jù)易于查找，以備稅務(wù)部門審核。

（三）加強免稅項目管理

高校橫向科學(xué)的營改增工作重點是做好免稅項目的管理，在做到理清應(yīng)稅項目和免稅項目的基礎(chǔ)上，使每一筆業(yè)務(wù)的免稅部分都得到仔細審核，要促進各院系的每筆橫向科研合同都符合營改增的具體規(guī)定，對不需要開具增值稅專用發(fā)票的免稅項目堅決不允許開具，要嚴格履行自檢自查程度，使免稅項目符合國家相關(guān)規(guī)定，從而保證營改增在高校的有效實施。

三、結(jié)束語

營改增的稅制改革為高校橫向科研的開展提出的新的財務(wù)要求，不僅要求高校的會計部門做好細致的審查核算工作，而且需要制訂有效的營改增工作程序和管理制度。高校財務(wù)部門可以在充分學(xué)習、細致管理、認真核算的基礎(chǔ)上做好具體的免稅項目管理，從而使營改增的財務(wù)核算更加準確有效。

參考文獻：

[1]王元杰.“營改增”試點對軍工科研單位的影響[J].航天科技，2012-04

[2]何莉.關(guān)于“營改增”對高校財務(wù)管理影響的思考[J].甘肅科技2013-03