曾凡

摘要：在我國稅收改革過程中，營改增是一個重要的改革措施，實施這一改革政策的主要目的是為了進一步優(yōu)化企業(yè)稅收制度，避免重復(fù)納稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，一定程度上提高稅收的公平性和公正性。雖然營改增的實施使得企業(yè)的稅負水平降低，但是這一政策對企業(yè)稅收管理和稅務(wù)籌劃提出了更高的要求，企業(yè)稅收籌劃的問題逐漸突顯出來，本文就營改增政策對企業(yè)稅收籌劃的影響進行分析，進一步探討加強企業(yè)稅收籌劃的主要策略。

關(guān)鍵詞：營改增 稅收籌劃 策略

項目名稱：此文為宜昌市2016年社會科學(xué)研究項目ysk16kt078成果

我國于2012年開始推行“營改增”政策，該政策的推行有利于稅收制度的完善，減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時還能夠推動我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是對 服務(wù)業(yè)的發(fā)展有很大的促進作用。此外，營改增政策的實施對推動我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整具有非常重要的意義。在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，營改增的實施可以緩解企業(yè)面臨的稅務(wù)負擔，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級，在優(yōu)化企業(yè)出口結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)方面具有重要的作用。但是，在企業(yè)融資困難時，如何合理利用營改增政策進行企業(yè)稅收籌劃，這一問題成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中需要解決的重點問題。

一、營改增政策對企業(yè)稅收籌劃的影響分析

（一）營改增政策的實施對企業(yè)發(fā)展的有利影響分析

在企業(yè)經(jīng)濟條件較為理想的狀態(tài)下，營改增政策的實施對企業(yè)的發(fā)展起到積極的作用。就稅率方面來講，營改增政策的實施降低了稅率，有利于企業(yè)納稅金額的降低，可以減輕企業(yè)納稅負擔，使企業(yè)能夠獲得更好地發(fā)展。此外，企業(yè)在購買產(chǎn)品原料或者是進行勞務(wù)輸出時所形成的進項稅額可以抵扣，從根本上降低了企業(yè)納稅負擔，促進企業(yè)實現(xiàn)了利潤最大化目標。

（二）營改增政策對企業(yè)發(fā)展的不利影響分析

營業(yè)稅改增值稅增加了進項稅額的抵扣項目，降低了稅負水平，但是受到很多因素的影響，在進項稅額抵扣的過程中容易出現(xiàn)各種問題。在無法獲得增值稅專用發(fā)票的情況下，進項稅額難以正常抵扣。從涉稅風險的規(guī)避方面來看，由于企業(yè)缺乏對增值稅項目申報流程以及相關(guān)內(nèi)容的了解，在履行納稅義務(wù)時難免會出現(xiàn)漏稅和偷稅的問題，企業(yè)若不能夠在這種情況下做好稅收籌劃，科學(xué)安排納稅行為，做好納稅義務(wù)的履行，會導(dǎo)致企業(yè)的納稅負擔增加。

二、營改增背景下加強企業(yè)稅收籌劃的主要策略

（一）加強對企業(yè)納稅人的籌劃

企業(yè)稅收籌劃中，納稅人主要包括營業(yè)稅納稅人、增值稅納稅人、小規(guī)模納稅人和一般規(guī)模納稅人。其中，營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人的籌劃是企業(yè)需要解決的重點問題，企業(yè)在進行產(chǎn)品統(tǒng)一銷售過程中，不僅涉及到營業(yè)稅的稅務(wù)繳納問題，同時也涉及到增值稅的稅務(wù)繳納問題，并且這兩種稅之間存在著從屬關(guān)系。對于混合銷售產(chǎn)品的企業(yè)，既可以選擇作營業(yè)稅納稅人，也可以選擇作增值稅納稅人，以不含稅銷售額無差別平衡點增值稅法作為具體的增值稅征收方法，當實際稅率低于無差別平衡點增值率時，與營業(yè)稅納稅人所繳納的稅負相比較，增值稅納稅人所繳納的稅負會相應(yīng)的減少，企業(yè)可以選擇成為增值稅納稅人；若無差別平衡點的稅率低于實際稅率時，企業(yè)就可以選擇做營業(yè)稅納稅人。緊接著是小規(guī)模納稅人和一般規(guī)模納稅人的選擇，企業(yè)可以根據(jù)自身的財務(wù)情況選擇成為小規(guī)模納稅人還是一般規(guī)模納稅人。在完成選擇之后，為了減少選擇的風險性，可以采用無差別平衡點增值率法判斷其選擇是否正確。當無差別平衡點增值率比實際增值率高時，企業(yè)就可以選擇成為一般規(guī)模納稅人，這樣一來，企業(yè)承擔的稅負會相應(yīng)的減少，反之，企業(yè)可以選擇成為小規(guī)模納稅人，以減少自身的稅收負擔。

（二）重新調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈體系

自“營改增”政策實施以來，企業(yè)的稅款繳納類型出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)在稅款繳納中所擁有的權(quán)利也有所增加，其中開具增值稅專用發(fā)票就是營改增實施帶給企業(yè)的福利。要想充分利用這一權(quán)利，就需要對企業(yè)自身的產(chǎn)業(yè)鏈加以調(diào)整，以此來降低企業(yè)的稅收負擔。增值稅納稅人企業(yè)，可以適當?shù)奶嵘髽I(yè)的進貨價格，一般納稅人企業(yè)可以適當?shù)奶岣弋a(chǎn)品的銷售價格，然后采用進項稅額抵扣的方法來抵消銷售甚至是進貨過程中提高的價格，這樣就會降低企業(yè)的經(jīng)營成本，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟效益。

（三）充分把握“營改增”政策的優(yōu)惠條款

營改增政策的推行最終目的是為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進產(chǎn)業(yè)升級，總體上為企業(yè)的發(fā)展更好的服務(wù)，因此，在該政策中有許多的優(yōu)惠條例，這些優(yōu)惠政策為企業(yè)的稅收籌劃拓展了空間。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需求選擇相應(yīng)的優(yōu)惠政策，在遵守律法的基礎(chǔ)上采用合理的方法降低企業(yè)的稅負，促進企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的實現(xiàn)。除此之外，企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)該盡量的多抵扣進項稅額，這就要求企業(yè)選擇正確的供貨渠道，讓供應(yīng)商為企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，這樣方便進項稅額的抵扣。不僅如此，企業(yè)還應(yīng)該加強對財務(wù)人員的教育和培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，使他們能夠正確的區(qū)分可以抵扣的進項稅額和不可以抵扣的進項稅額，從而主動做好稅務(wù)籌劃工作。

（四）加強營業(yè)稅負水平的控制

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該對其自身的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，合理把握企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，探討降低企業(yè)稅負的有效方法。此外，企業(yè)可以加強小規(guī)模業(yè)務(wù)和項目之間的聯(lián)系，例如，企業(yè)中需要開展兩種項目，A項目的開展會提高企業(yè)的增值稅進項稅額，而B項目的開展則會增加企業(yè)的增值稅銷項稅額，在這種情況下，就可以將兩種業(yè)務(wù)合并為一種業(yè)務(wù)進行處理，可以有效抵消企業(yè)的稅收負擔，使得企業(yè)的整體稅負得到緩解。

三、結(jié)束語

營改增政策下，對于我國稅收制度的完善起到了很好的促進作用。但是對企業(yè)的稅收額也造成了一定的影響，因此，企業(yè)要想實現(xiàn)長遠發(fā)展的目標，就應(yīng)該認識到“營改增”政策的優(yōu)勢特征，加強企業(yè)稅收籌劃管理，采取正確的稅收籌劃方式，來減少企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的全面發(fā)展。

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