呂紅軍

摘要：稅收作為國家重要的經(jīng)濟杠桿之一，在調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟活動方面擔(dān)負(fù)著舉足輕重的作用。了解、比較和分析研究國外的稅制狀況及其特點，對我國企業(yè)熟悉國外稅收環(huán)境，分析經(jīng)營活動利弊，加速實施“走出去”戰(zhàn)略大有幫助。本文試圖在比較中國和土耳其企業(yè)所得稅差異的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國公司在海外經(jīng)營的實際情況，提出幾點稅收籌劃的方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅收籌劃 土耳其

當(dāng)今，在經(jīng)濟全球化和區(qū)域一體化大背景下，企業(yè)必須在更大范圍、更廣領(lǐng)域和更高層次上參與國際經(jīng)濟合作和競爭，充分利用國際、國內(nèi)兩個市場，拓寬發(fā)展空間，加快實施“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略。在這過程中，企業(yè)需要對外國的稅收環(huán)境，包括稅收體制、優(yōu)惠政策、實務(wù)操作等方面進(jìn)行詳盡的分析和了解，以便為實際經(jīng)營活動提供參考依據(jù)，本文試圖在這一方面做些有益嘗試。

一、中土企業(yè)所得稅比較

（一）納稅義務(wù)人

根據(jù)2012年7月頒布的土耳其《新商法典》，在土耳其從事經(jīng)營活動的企業(yè)有以下三種形式，即獨資公司、合資公司和合作組織。其中合資公司又包括股份公司、有限責(zé)任公司、集體公司和兩合公司。企業(yè)所得稅的納稅人主要是合資公司和合作組織。

我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，凡在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織均為企業(yè)所得稅的納稅人。

土耳其的居民企業(yè)界定遵循法定總部標(biāo)準(zhǔn)和有效經(jīng)營管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：任何一家企業(yè)，只要其法律意義上的總部或有效經(jīng)營管理機構(gòu)在土耳其境內(nèi)，即可認(rèn)為是土耳其的居民企業(yè)，否則視為非居民企業(yè)。居民企業(yè)負(fù)無限納稅義務(wù)，需要就其取得的來源于土耳其境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)只就其取得的來源于土耳其境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。我國的居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)是登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)，兩國對居民/非居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從理論上來說基本一致。

（二）企業(yè)所得稅稅率比較

土耳其與我國一樣，也是采用比例稅率，稅率為20%，但是，在土耳其的外國企業(yè)分支機構(gòu)的稅后利潤如要匯回母公司，還需繳納15%的預(yù)扣稅。企業(yè)所得稅的計算舉例如表1：

從表中可以看出，境外分支機構(gòu)在土耳其的所得稅負(fù)擔(dān)為32%。

我國的企業(yè)所得稅基本稅率為25%，另外還有低稅率20%，以及小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)等的優(yōu)惠稅率。

（三）扣除項目的比較

眾所周知， 從總所得到應(yīng)稅所得， 要經(jīng)過一系列的扣除， 這在中土兩國是一致的。中土兩國對扣除項目的規(guī)定，也都遵循了“有關(guān)的”和“合理的”這兩項國際通行準(zhǔn)則。但對于哪些項目可以扣除， 具體到每一個項目該扣除多少， 兩國規(guī)定則不盡相同?？鄢椖勘容^舉例如表2：

（四）稅收優(yōu)惠的比較

我國稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

在土耳其，同樣有針對企業(yè)的一系列稅收優(yōu)惠政策，包括三大類：一是投資優(yōu)惠。享受投資優(yōu)惠需要獲得土耳其財政部頒發(fā)的投資鼓勵證書（IIC），獲得該證書對投資地點和最低投資金額有一定要求。投資優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例從企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除，以及諸如關(guān)稅減免、增值稅減免、貸款支持等多項優(yōu)惠措施。二是出口導(dǎo)向優(yōu)惠。在土耳其，不分國籍，無論個人還是企業(yè)都能申請在自由貿(mào)易區(qū)從事經(jīng)營活動，前提是獲得自由貿(mào)易區(qū)董事會（GDFTZ）的許可。自由貿(mào)易區(qū)的優(yōu)惠政策包括個稅、企業(yè)所得稅減免、增值稅減免等等。三是其他稅收優(yōu)惠。例如，企業(yè)對業(yè)余體育運動的贊助支出可按100%扣除；針對私人教育企業(yè)和復(fù)健中心的應(yīng)稅收入有5年的免稅期等等。

二、對中國企業(yè)的啟示

當(dāng)今世界，跨國公司總是利用國與國之間在稅收制度上存在的差異來躲避其應(yīng)履行的國際稅收義務(wù)。根據(jù)以上中國與土耳其在納稅人、稅率、扣除項目和稅收優(yōu)惠等方面的差異， 本文提出以下幾種避稅方法以供選擇：

（一）避免成為常設(shè)機構(gòu)

前面已指出，土耳其在稅收管轄權(quán)中注重有效經(jīng)營管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。土耳其政府也利用“常設(shè)機構(gòu)”的概念， 作為對非居民企業(yè)征稅的依據(jù)。如果能避免在土耳其成為常設(shè)機構(gòu)進(jìn)行注冊和實際經(jīng)營， 企業(yè)就可規(guī)避在土耳其的部分稅收。

（二）避免利潤直接匯回

由于股息的預(yù)扣稅，在將利潤分配給非居民股東或者分公司將利潤匯往其國外的總部時，需要再繳納15%的股息預(yù)扣稅，這無形中加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，跨國公司在土耳其直接投資時需要考慮上述因素的影響，盡量避免利潤的直接匯回。

（三）充分利用會計、稅收政策

由于土耳其會計、稅收政策有其自身特殊性，企業(yè)應(yīng)充分了解相關(guān)政策并引導(dǎo)實務(wù)，如扣除項目的把握、選擇合適的折舊和攤銷方法等，在合理合法的范圍內(nèi)有效降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

（四）積極爭取稅收優(yōu)惠。

為引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)、協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展，土耳其政府對外資企業(yè)實施種類繁多的投資稅收優(yōu)惠政策，其中有些優(yōu)惠政策的取得從程序上來說并不困難。因此，跨國公司在當(dāng)?shù)赝顿Y應(yīng)積極研究各類稅收政策，在滿足投資要求的前提下，爭取最大程度利用當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

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