孫鶴寧

摘要：隨著我國社會結構的變革發(fā)展，為了迎合時代的價值需要，我國頒布了新的審計準則，開始廣泛應用公允價值計量。由于我國在審計方面缺少經驗豐富、專業(yè)性強的審計人員，再加上審計準則與會計準則存在不對稱問題，導致我國的公允價值審計上存在了許多弊端，不僅影響了財務報表的準確度，還影響了國家經濟的提高。為此，從公允價值計量入手，分析其對審計質量所產生的作用與影響，將是改善我國審計問題的有效途徑。

關鍵詞：審計質量 公允價值計量 作用分析

我國經濟的發(fā)展提高離不開審計工作，在新的審計準則條例頒布后，我國開始廣泛應用公允價值計量這一計量方式，這一做法使得我國的審計準則與世界實現了接軌。公允價值這一定義的產生最早要追溯到十九世紀的美國，由美國會計原則委員會制定并修改，主要應用于市場交易中。如今我國將這一計量方式引入并進一步明確了其定義。即“熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償的成交價格?！蹦壳皝砜?，由于我國的市場非常活躍，所以要想廣泛良好的應用公允價值計量難度系數很大，加之公允價值本身具有不明確性，導致在公允價值審計的過程中會出現一系列問題，我國在審計方面一直缺少經驗豐富的審計人才，且經濟一體化的到來使得我國的金融行業(yè)在面對機遇的同時要承受諸多壓力，這些都使得我國金融行業(yè)的審計工作一直處于低迷狀態(tài)，要想讓公允價值計量在應用中取得成效，就必須“從審計質量角度出發(fā)，對其審計質量提高進行研究，并對會計盈余信息在公允價值計量下的不對稱性的弱化可能性進行探討?！毖芯繉徲嬞|量在公允價值計量下的作用，是改善我國目前金融行業(yè)審計弊端的有效途徑。

一、審計質量的作用研究概論

目前來看，公允價值計量在我國的金融行業(yè)能夠起到重要的作用，不僅能為相關工作提供負債信息和資產信息，更能對市場資源配置及資本定價進行全面的合理的優(yōu)化。這在一定程度上有利于金融工作的展開。尤其是我國目前在金融領域出現了大量的投資理財產品，以及各種保險、貸款、養(yǎng)老金等金融資產，其信息的提供都需要以公允價值計量為基礎依據。在審計工作中，公允價值計量將影響著企業(yè)財務報表的準確性、及時性、完整性。為此合理有效地利用公允價值計量，可以為投資者提供更多可靠的價值信息，使金融機構更加透明公開。一旦金融機構透明化，就可以提高其信用度，那么相應的信用成本將會降低，這種良性刺激將有利于我國金融行業(yè)的發(fā)展。由于公允價值計量具有很強的主觀判斷性，所以很容易出現一些造假行為，成為一些金融機構盈余管理的手段，所以需要充分發(fā)揮審計質量的作用，對盈余管理進行妥善制止，進一步提升金融信息的透明度。

二、公允價值計量在我國準則的應用

公允價值計量自被引入我國金融領域后，得到了較為廣泛的應用，其中主要涉及到了幾個方面。

（一）金融工具

我國準則中明確闡述了金融工具與公允價值計量的關系，要求在一個會計周期內，要依照公允價值對金融工具的全部環(huán)節(jié)進行計量，以保障其能夠準確地反映企業(yè)的經營現狀以及財務信息。給予金融客戶一個公平的市場交易價格。除了為交易決策者提供準確、有效的信息外，公允價值計量還將有效規(guī)定金融工具的操作，讓用戶得到企業(yè)真實的財務信息，以免企業(yè)對財務信息進行粉飾或造假，令用戶上當受騙，作出不符合理性的金融交易。

（二）房地產投資

如今，我國的房地產成為了最佳的投資項目，而在以往的房地產投資交易中，決策者很難得到可靠的市場價值信息，使得交易常常不具備公平性，房地產市場過于活躍，常常令投資者無所適從，在進行投資時很容易出現價值偏差而增加了投資成本或者錯過了投資機遇。而公允價值計量被應用后，通過每年對投資性房地產進行價值計量調整，使得房地產投資價格相對穩(wěn)定公平，而投資者可以掌握到合理可靠的投資價值，繼而可以有效在房地產交易中獲益。

（三）長期投資

投資者進行長期投資的過程中，公允價值計量將會對其所取得的投資股權進行初始計量與后續(xù)計量，以保障投資過程中的虧損或盈利都符合標準。

（四）企業(yè)合并

不屬于同一控制權益下的企業(yè)之間進行合并時，其所擁有的資金成本以及合并所需的成本費用將設計公允價值計量，要依據公允價值計量對被收購的一方所擁有的可辨認資產及負債差額進行相關處理，只有這樣才能保障資產成本不會出現過高或過低的評估，既保障了被收購一方的權益，也保障了收購方的權益，做到了合理公平。

（五）債務重組

在處理債務工作時，由于會出現一些非現金類的資產，債務人需要利用這些資產對債權人進行清償，而資產的價值不能由債權人和債務人中的任何一方決定，要保障雙方的權益不受損害，正確評估資產的價值時，必須采用公允價值計量作為標準。

除了這些金融行為需要應用公允價值計量外，我國在很多其他金融領域都需要應用這一計量方式，比如房屋租賃、政府補助、股份持有等，可以看出，公允價值計量之所以能夠在如此多的方面得到極為廣泛的應用，得利于其所具有的價值標準性。然而公允價值計量的廣泛應用并不能說明其在我國金融領域已經得到了全面完善并趨近成熟，相反，公允價值計量在我國審計工作與金融領域的應用過程中存在著很多問題與弊端，研究公允價值與審計質量的相關性，能夠有助于我國審計工作的未來進展。

三、公允價值計量對審計質量的作用與影響

盡管我國在引入了公允價值計量后加以廣泛應用，但是需要引起我們注意的是，公允價值計量在我國應用的過程中“還缺乏完善的理論指導和操作指引，且公允價值計量的主觀性強、難度較大、成本較高，很難劃定統(tǒng)一的標準進行計量?！边@使得公允價值計量對審計質量有降低作用，其影響主要圍繞了三個方面。

（一）企業(yè)內部方面

從企業(yè)內部來看，公允價值計量的引入改變了審計工作的傳統(tǒng)模式，無論是企業(yè)整體還是會計部門，都要經過一番全新的調整，這給企業(yè)和會計人員帶來了諸多不便，首先體現出來的是公允價值計量對企業(yè)領導層提出了更高的要求，需要管理層能夠準確識別其對會計報表的影響，以能夠對新的報表作出正確的決策，另一方面，會計人員必須對市場的價格信息做到及時、準確、全面的掌握，以對市場操作得心應手，可以說，公允價值計量對企業(yè)內部的審計質量帶來了巨大的調整，如果企業(yè)人員不能及時提高自身的專業(yè)能力，以積極的心態(tài)應對，將難以對企業(yè)治理進行完善優(yōu)化。

（二）政府監(jiān)管部門方面

每年我國政府都會有一筆巨大的財政收入和財政支出，這些費用關系到我國社會經濟的建設與發(fā)展，關系到我國人民的生活環(huán)境與狀態(tài)，所以政府監(jiān)管部門勢必要做好財務審計工作，以確保財政收支合理有效。我國的政府監(jiān)管部門主要由證監(jiān)會、審計署、財政部門組成。每個監(jiān)管部門都有自身的工作職責范圍，證監(jiān)會主要針對上市公司及其所發(fā)行的股票進行監(jiān)管，一旦上市公司出現了非標準審計工作就要進行相應的處理監(jiān)督，然而公允價值計量被引入后，使得我國監(jiān)管部門的監(jiān)管方式出現了巨大轉變，為了有效及時地對各企業(yè)進行審查監(jiān)督，證監(jiān)會就必須擴大檢查職能，除了對財務、證券進行監(jiān)管外，還要對審計進行監(jiān)管，只有這樣才能有效提高審計質量，營造一個穩(wěn)定的財務環(huán)境。

（三）注冊會計師方面

1、提高了審計質量準確性的難度

公允價值計量令審計質量的準確性降低，這主要是因為公允價值計量缺少合理的標準與完善的理論體系，且公允價值計量過于主觀，在引入公允價值計量后，我國對其下了定義并明確了其所應用的范圍，但是卻沒有對其作出統(tǒng)一合理的規(guī)范，也沒有對其所需要的評估技術作出要求。這就導致很多公允價值計量所依據的評估技術都并不符合審計質量的需要，在這方面，就為注冊會計師的工作帶來了極大難度，對于注冊會計師的專業(yè)能力是一項嚴峻考驗，注冊會計師需要對管理層所做的決定，比如是否選取了合理恰當的會計政策，或者會計人員的工作是否科學規(guī)范等進行有效評價，這樣一來就提高了審計工作的難度，不僅增加了審計工作的成本，更影響了審計工作的質量，一旦注冊會計師的應對狀態(tài)差或是專業(yè)能力、經驗水平不足，都會導致審計工作出現嚴重的質量問題。

2、增加了審計質量的出錯率

公允價值計量存在一個不容忽視的問題即其本身具有不穩(wěn)定性和變動性，這為我國一些存在治理死角的企業(yè)提供了對財務修飾和造假的機會，在進行會計工作時，有些企業(yè)的會計部門會對財務報表作出篡改和掩飾行為，這種行為看似牟利，實則卻對我國的金融經濟造成了巨大損失，更加對企業(yè)未來的發(fā)展增加阻礙。而公允價值計量所具有的不穩(wěn)定性，正好可以成為企業(yè)財務報表造假的有利借口，另一方面，由于有的企業(yè)內部存在一定程度的治理缺陷，導致會計人員在審計時無法準確掌握財務信息，使得其出現了錯報、漏報問題，而這對于注冊會計師的工作無疑是巨大的阻礙，注冊會計師要對公允價值計量的價值水平作出合理有效的估計，才能追根溯源查找企業(yè)報表中的錯報信息或造假內容，如果不能作出合理的估計，就會令審計報表存在質量漏洞，影響進一步的決策和規(guī)定。

四、公允價值計量模式下審計對策的完善

由于公允價值計量的應用給我國的審計工作帶來了一定程度的影響，所以我國在今后的審計工作中，要想不斷應對挑戰(zhàn)，加以完善，就必須加深對公允價值計量模式的理解程度，審計人員要對公允價值計量模式有一個清晰的認識。公允價值并不是真正的交易價格，而是評估標準對于價格的一種估計，只有掌握了公允價值計量模式的注意要點，才能對于企業(yè)的資金狀況了如指掌。審計人員為了適應公允價值計量的模式應用，必須不斷提高自身的專業(yè)素質能力，從更全面的角度對經濟、金融、財務作出合理有效的分析。

在發(fā)展公允價值計量模式應用下的審計工作時，要對客戶的經營環(huán)境進行了解、關注，只有全面細微地掌握了企業(yè)內部的經營模式、性質特點，才能在進行審計工作的過程中合理應用公允計量價值。我國的市場經濟目前還處于一種尚未完善的階段，公允價值計量模式的應用使得審計工作有了更大的難度，要想不斷完善審計工作，采取良好的審計對策，就要從市場著手，加緊改善市場環(huán)境，為審計工作作出保障，提高審計質量。

五、結束語

“公允價值計量對審計質量有著顯著影響，為了加強審計質量，提高會計信息的有效性”，我國應該對公允價值計量的各項問題給予高度重視，加緊對公允價值計量的研究工作，并制定出各項明確細則，對公允價值計量的評估技術、評估范圍、注意事項、參考標準都作出一一規(guī)定，確保有關單位和會計人員能夠有所依據、有所衡量。另一方面我國應督促金融管理人員及評估人員提高自身的專業(yè)能力，以期在應用新的會計準則和審計準則的情況下，其能夠迅速勝任職位工作，作出準確的決策以保障審計工作的質量。只有“加強公允價值計量下會計盈余信息的價值相關性，降低其不對稱程度，才能促使投資者認識到審計質量的重要性?！?/p>

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