羅真

摘要：隨著新《企業(yè)會計準則》的出臺及我國企業(yè)進出口業(yè)務對于會計準則與國際趨同的要求，資產(chǎn)歷史成本計量模式已經(jīng)漸漸退出會計舞臺，為真實反映企業(yè)資產(chǎn)、負債市場價值，避免因采用歷史成本計量導致企業(yè)資產(chǎn)、負債價值與現(xiàn)行價值脫離，公允價值計量模式在我國企業(yè)會計核算中被廣泛使用。本文通過對公允價值計量內(nèi)容及在會計核算中具體應用進行闡述的基礎上，揭示影響公允價值計量的影響因素。

關鍵詞：新經(jīng)濟環(huán)境;公允價值計量;應用;影響因素

中圖分類號F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、新環(huán)境下公允價值內(nèi)容

所謂公允價值計量模式是指企業(yè)在對資產(chǎn)、負債進行會計計量時，以該項資產(chǎn)、負債在公平交易時所達成的價格作為計量依據(jù)，旨在真實反映企業(yè)某會計時點資產(chǎn)、負債市場價值，避免傳統(tǒng)會計準則以歷史成本計量所造成的資產(chǎn)、負債被高估或低估現(xiàn)象，提高企業(yè)報表會計信息質(zhì)量。公允價值的金額確定以某項資產(chǎn)、負債存在公平的交易市場且財務人員可以取得該交易價格為基本前提。同時，即使企業(yè)可以取得資產(chǎn)市場價格，但公允價格的確定受到財務人員專業(yè)技能、企業(yè)領導授意及市場誠信體制等各種因素的影響，因此，企業(yè)在應用公允價值對資產(chǎn)、負債進行計量時，應嚴格按照《企業(yè)會計準則》中關于運用公允價值計量的前提條件，同時，國家應在資產(chǎn)交易及評估機構監(jiān)管方面加強監(jiān)管，為公允價值計量提供軟環(huán)境。

二、新環(huán)境下公允價值在具體財務核算中的應用

（一）公允價值在投資性房地產(chǎn)會計處理中的應用

一是企業(yè)采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)的前提。目前，《企業(yè)會計準則》中投資性房地產(chǎn)計量具有成本與公允價值兩種模式，當企業(yè)投資性房地產(chǎn)在當?shù)鼐哂薪灰资袌?，并且房地產(chǎn)交易市場能夠提供同類或類似房地產(chǎn)價格信息時，企業(yè)可以采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。同時，如果企業(yè)符合公允價值計量模式，且不用對投資性房地產(chǎn)計提折舊，只需于會計期末以該房地產(chǎn)公允價值為標準調(diào)整賬面價值，將差額計入當期損益。二是公允價值與成本模式轉換?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)一但對投資性房地產(chǎn)選擇公允價值進行計量，則不得再將公允價值計量模式轉化為成本計量模式。

（二）公允價值在債務重組會計處理中的應用

在企業(yè)與債權、債務方進行債務重組核算時，《企業(yè)會計準則》對于公允價值的計量已做出詳細規(guī)定：不涉及或有應付金額的情況下的會計處理。對于債權方而言，企業(yè)換入資產(chǎn)或債權應以市場公允價值計量，與債權賬面價值的差額作為債務重組利得即計入當期損益。對于債務方面言，應將債權賬面價值與抵債資產(chǎn)賬面價值之間的差額確認債務重組利得，計入當期損益。如果企業(yè)在債務重組時存在修改條款或承擔或有應付金額時，在計算債務重組利得時應扣除或有應付金額。

（三）公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理中的應用

一是《企業(yè)會計準則》對于非貨幣資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)計量規(guī)定，如果換入資產(chǎn)具有商業(yè)價值并且公允價值可以在資本市場取得參考價格，便可以該資產(chǎn)公允價值計量，反之，換入資產(chǎn)應以換出資產(chǎn)賬面價值計量。二是《企業(yè)會計準則》對于非貨幣資產(chǎn)交換涉及補價規(guī)定，收到對方補價時不確認損益，直接將換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值計入當期損益。

三、影響會計處理中公允價值應用的因素

（一）公允價值準確性受到我國資本市場成熟度影響

《企業(yè)會計準則》中關于公允價值的應用需要建立在透明、開放的資本市場及完善的資產(chǎn)交易、評估體系上，并得到國家相關法律及配套法規(guī)的保護，否則，公允價值計量將成為少數(shù)企業(yè)調(diào)節(jié)利潤、偷逃稅款的手段，最終影響企業(yè)會計信息質(zhì)量及給外部報表使用者決策造成誤導。

（二）公允價值受到財務人員主觀判斷影響

財務人員在獲取公允價值時，不僅需要財務人員具有較強的責任心，還需要財務人員掌握會計、評估、金融等相關專業(yè)知識，因此，公允價值的準確性、科學性直接受到財務人員運用所掌握知識與工作態(tài)度進行判斷。目前，我國多數(shù)企業(yè)財務人員由于學歷及職業(yè)道德方面的影響，普遍不具備判斷公允價值的能力，加之，企業(yè)財務人員會受到領導脅迫，做出違背市場價值的判斷，使資產(chǎn)價值計量造成嚴重不實。

（三）公允價值受到市場誠信體系影響

目前，評估公允價值的評估方法、市場價格參照及使用的企業(yè)會計準則均需建立在誠信的基礎上，一旦企業(yè)為了達到粉飾會計報表、偷逃稅款、騙取金融機構貸款而指使財務人員高估或低估公允價值，則直接影響公允價值計量的準確性。因此，國家應建立企業(yè)誠信評價體系，詳細規(guī)定各企業(yè)誠信評價標準及違反誠信應受到的處罰，為公允價值應用提供軟環(huán)境。同時，個別資產(chǎn)評估中介機構出于對經(jīng)濟利益的追求，按照客戶要求隨意高估或低估資產(chǎn)價值，導致資產(chǎn)公允價值與資產(chǎn)真正市場價值存在較大差異。

（四）取得公允價值的成本高低對運用公允價值存在一定影響

在市場上取得資產(chǎn)的公允價值是需要付出一定的成本的，在選擇計量模式的時候不得不考慮成本與效益的問題。若取得公允價值的成本過高，企業(yè)有可能會放棄采用公允價值而采用歷史成本。

四、公允價值計量在我國運用的展望

我國在現(xiàn)階段的會計計量采用公允價值模式和歷史成本模式并用是有必要的。但是隨著經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，公允價值的廣泛使用對于我國準則跟國際趨同有著重要意義?？梢哉f，我國目前對于會計計量是“以歷史成本計量為主，公允價值計量為輔”的，在現(xiàn)實條件的限制下，公允價值在我國還沒有發(fā)揮較大的作用，相信隨著宏觀環(huán)境和微觀條件的不斷完善，公允價值計量理論將日臻完善，會計按公允價值計量必將得到普遍的推廣和應用。

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