劉冠利

摘要：近年來我國(guó)商業(yè)詐騙案件有所增加，特別是財(cái)務(wù)欺詐犯罪，是阻礙證券市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展的一大因素。財(cái)務(wù)信息由于其本身的復(fù)雜性，企業(yè)信息真實(shí)性很難得到驗(yàn)證，這樣就給了企業(yè)篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的漏洞。而造成這些問題的原因，很大部分源于投資者與企業(yè)之間的信息不對(duì)稱，企業(yè)財(cái)務(wù)信息并沒有得到完全披露，投資者在證券市場(chǎng)中處于劣勢(shì)。只有基于在企業(yè)信息披露的前提下，才能進(jìn)一步減少財(cái)務(wù)欺詐案件，保證整個(gè)證券市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)信息 風(fēng)險(xiǎn) 防范策略

財(cái)務(wù)欺詐最為通俗的解釋就是企業(yè)向投資者提供錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表，往往會(huì)過高的顯示企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，誤導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤選擇。例如企業(yè)在產(chǎn)品尚未銷售之前就將收入納入總額，或是為降低稅款、提高企業(yè)紅利等一系列行為，而當(dāng)事人往往是故意使財(cái)務(wù)報(bào)表信息發(fā)生錯(cuò)誤。在本文中，筆者以財(cái)務(wù)信息披露角度出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，提出對(duì)應(yīng)的防范策略。

一、財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）企業(yè)一味追求利益

隨著我國(guó)證券市場(chǎng)不斷資本化，上市企業(yè)不再是過去的一家獨(dú)大，企業(yè)股權(quán)往往由眾多股東分配，股權(quán)變動(dòng)也是十分常見。如此一來，部分小額股東對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息并不注重，將更多的精力放在企業(yè)效益上，這令財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)修改有機(jī)可乘。近年來以首席執(zhí)行官為首的企業(yè)模式得到廣泛認(rèn)可，首席執(zhí)行官成為企業(yè)實(shí)際管理者后，為了追求企業(yè)效益和實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化，很容易在財(cái)務(wù)信息上做手腳。但是，由于股東過多的關(guān)注企業(yè)效益，監(jiān)督管理工作不到位，很容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐問題。除此之外，企業(yè)處于自身長(zhǎng)期發(fā)展考慮，也會(huì)蓄意進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐行為。上市企業(yè)發(fā)展面臨瓶頸時(shí)，特別遇到資金不足問題，往往會(huì)采取財(cái)務(wù)欺詐進(jìn)行融資。

（二）市場(chǎng)監(jiān)管不到位

上市企業(yè)需要向投資者出示年度財(cái)務(wù)報(bào)表，而一份高收益的報(bào)表通常會(huì)吸引更多資金，促進(jìn)企業(yè)股價(jià)不斷漲高。股價(jià)漲高會(huì)給企業(yè)帶來多方面便利，不僅可以更容易得到金融機(jī)構(gòu)的貸款，還能夠加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)知名度，幫助企業(yè)規(guī)模壯大。因此，企業(yè)為了融資或拓展新市場(chǎng)時(shí)，會(huì)對(duì)股價(jià)進(jìn)行惡意調(diào)控，例如隱藏企業(yè)債務(wù)、夸大收益、虛構(gòu)資產(chǎn)等欺詐行為。企業(yè)在蓄意修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，證券市場(chǎng)中與該企業(yè)合作單位，例如金融機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)、分析部門等中介單位，即便發(fā)現(xiàn)欺詐行為也不會(huì)舉報(bào)。這些中介單位的利益與上市企業(yè)息息相關(guān)，一旦企業(yè)發(fā)售的股票大跌，其利益也會(huì)嚴(yán)重受損。在自身發(fā)展需求和相關(guān)單位縱容之下，企業(yè)往往會(huì)鋌而走險(xiǎn)，蓄意修改財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）信息披露制度存在漏洞

我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間較短，在信息披露制度方面有許多不足之處，一定程度上縱容了財(cái)務(wù)欺詐行為。目前信息披露監(jiān)督主要由證監(jiān)會(huì)和銀監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)，社會(huì)公眾媒體和審計(jì)機(jī)構(gòu)為輔，兩者共同對(duì)證券市場(chǎng)中的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督。但是信息披露制度并不完善，審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量水平也是良莠不齊，社會(huì)媒體缺乏最為基本的公信力。證監(jiān)會(huì)和銀監(jiān)會(huì)雖然制定了相關(guān)信息披露制度，但證券市場(chǎng)發(fā)展并不成熟，在實(shí)際應(yīng)用中難以落實(shí)到位。審計(jì)機(jī)構(gòu)迫于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，有時(shí)需要依附企業(yè)才能發(fā)展，在財(cái)務(wù)信息審查過程中難免有所隱瞞。另外針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)，法律部門的懲處力度不足，十萬(wàn)元以內(nèi)的罰款與企業(yè)千萬(wàn)資產(chǎn)相比，實(shí)在是難以起到震懾效果。

二、財(cái)務(wù)欺詐防范策略

（一）企業(yè)內(nèi)部管理

企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐行為并非會(huì)計(jì)員工個(gè)人操作，管理層決策才是幕后指使，因此一定要從企業(yè)內(nèi)部管理出發(fā)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行完善。首先，對(duì)首席執(zhí)行官管理模式進(jìn)行修改，董事會(huì)要發(fā)揮自身監(jiān)督職能。董事會(huì)可以增設(shè)高級(jí)管理人員，達(dá)到互相監(jiān)督的效果，減少管理者財(cái)務(wù)舞弊行為。其次，企業(yè)需要按照標(biāo)準(zhǔn)建立內(nèi)部審計(jì)部門，獨(dú)立客觀地分析處理財(cái)務(wù)信息。審計(jì)部門要直接對(duì)董事會(huì)成員負(fù)責(zé)，不需要經(jīng)過首席執(zhí)行官或高層管理，全面預(yù)防財(cái)務(wù)欺詐行為。最后，企業(yè)要加強(qiáng)誠(chéng)信文化建設(shè)，特別是對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的誠(chéng)信教育。只有企業(yè)養(yǎng)成良好的內(nèi)部誠(chéng)信文化，員工之間互相監(jiān)督提醒，才可以最大程度避免財(cái)務(wù)欺詐行為。

（二）完善市場(chǎng)管理監(jiān)督

上市企業(yè)的財(cái)務(wù)欺詐行為離不開市場(chǎng)監(jiān)管不嚴(yán)的原因，所以一定要完善管理監(jiān)督體系，促進(jìn)證券市場(chǎng)規(guī)范化。第一，要建立更為嚴(yán)格的入市機(jī)制，適當(dāng)提高上市企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。高門檻值必定會(huì)篩選掉部門不良企業(yè)，有效減少企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊、欺詐等行為，促進(jìn)整個(gè)行業(yè)正規(guī)化。第二，對(duì)審計(jì)部門升級(jí)改造，保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立公正性。不僅要對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行政策扶持，幫助其擺脫企業(yè)獨(dú)立生存，還要加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，對(duì)違規(guī)操作者嚴(yán)懲不貸。

（三）健全信息披露制度

證券市場(chǎng)中的中小型投資者長(zhǎng)期處于信息劣勢(shì)，只是盲目追求股價(jià)差值或紅利，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況并不了解。所以必須健全企業(yè)信息披露制度，法律部門和社會(huì)媒體都要做出改善。法律部門需要完善企業(yè)管理相關(guān)法律法規(guī)，例如法人規(guī)定、董事會(huì)獨(dú)立制度等，還要嚴(yán)懲財(cái)務(wù)欺詐行為，對(duì)企業(yè)進(jìn)行重罰來殺一儆百。證監(jiān)會(huì)加強(qiáng)信息披露工作，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性嚴(yán)格掌控。至于社會(huì)媒體，要敢于報(bào)道違法企業(yè)欺詐事件，向整個(gè)社會(huì)傳遞誠(chéng)信正能量。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐行為不僅由于機(jī)會(huì)因素，例如法律部門懲處力度不足、監(jiān)管不嚴(yán)等原因，更多地是動(dòng)力因素，企業(yè)追求自身利益而蓄意修改財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，在財(cái)務(wù)欺詐防范策略方面要更多的以企業(yè)為主，一方面加強(qiáng)信息披露制度建設(shè)，相關(guān)部門和社會(huì)媒體進(jìn)行監(jiān)督，另一方面要企業(yè)內(nèi)部管理，完善財(cái)務(wù)審計(jì)管理模式，才能最大化規(guī)避財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。

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